外汇业务的核算课件

第七章外汇业务的核算1第七章外汇业务的核算1第一节外汇业务核算概述第二节外汇买卖业务的核算第三节外汇存贷款业务的核算第四节国际结算业务的核算2第一节外汇业务核算概述2第一节外汇业务核算概述一、外汇的概念和种类二、银行外汇业务范围三、外汇汇率四、外汇分账制3第一节外汇业务核算概述一、外汇的概念和种类3一、外汇的概念和种类外汇的概念外汇(foreignexchanges)，是指以外币（会计主体记账本位币以外的货币）表示的可以用作国际清偿的支付手段和资产。根据我国《外汇管理条例》的规定，我国的外汇包括：外国货币（overseascurrency）（包括纸币和铸币）；外汇支付凭证（包括票据、银行存款凭证、邮政储蓄等）；外币有价证券（包括政府债券、公司债券、股票等）；特别提款权(SDR)；欧洲货币单位(ECU/Eurocurrencyunit)以及其他外汇资产。4一、外汇的概念和种类外汇的概念4外汇的种类按外汇的来源和用途，可分为贸易外汇和非贸易外汇。贸易外汇，是指一国进出口贸易所收付的外汇及与进出口贸易有关的从属外汇费用，如货款、运输费、保险费、佣金、广告费等，是外汇收入的重要来源。非贸易外汇，是指一国进出口贸易以外所收付的各项外汇，如侨汇、旅游、航运、邮电、海关、银行、对外承包工程等收入和支出的外汇，以及图书、电影、邮票、代理及服务、个人和团体（与贸易无关的团体）出国差旅费等收支。5外汇的种类按外汇的来源和用途，可分为贸易外汇和非贸易外汇。5按照外汇交易交割期的不同，可分为即期外汇和远期外汇。即期外汇(Spot

Exchange

Transaction)，是指即期收付的外汇，一般即期外汇交易的成交双方在当日或2个营业日内办理交割。远期外汇(

Forward

Exchange

Transaction)，是指银行同业间或银行与客户之间预先签订合同，商定外汇买卖数量、汇率和期限，到约定日期进行交割而收付的外汇。交割期限一般为1~6个月，最长不超过1年。6按照外汇交易交割期的不同，可分为即期外汇和远期外汇。6按照外汇的形态，可分为现汇和现钞。现汇(currency)又称转账外汇，是用于国际汇兑和国际间非现金结算的，用以清偿国际间债权债务的外汇。现钞(cash)是指各种外币钞票、铸币等。7按照外汇的形态，可分为现汇和现钞。7二、银行外汇业务范围目前外汇指定银行允许办理的外汇业务主要有：负债业务外汇存款业务、外汇借款业务、发行股票以外的外币有价证券、外汇同业拆借资产业务外汇贷款业务、外币票据的贴现、买卖股票以外的外币有价证券、自营外汇买卖业务中间业务贸易和非贸易结算、外汇汇款业务、外币兑换业务、外币信用卡发行、代理业务、外汇担保类业务，以及资信调查、咨询和见证业务。Go8二、银行外汇业务范围目前外汇指定银行允许办理的外汇业务主要有外汇存款业务外汇存款业务包括对公外汇存款和外币储蓄存款。对公外汇存款，是指银行吸收境内依法设立的机构、驻华机构和境外机构外汇资金的业务，包括金融机构(分银行类和保险公司、证券公司、期货公司等非银行类）外汇存款；外币储蓄存款，指银行吸收自然人外汇资金的业务。Return9外汇存款业务外汇存款业务包括对公外汇存款和外币储蓄存款外汇借款业务外汇借款，包括境内外汇借款和境外外汇借款。境内外汇借款，是指银行向境内中资金融机构按规定的利率借进一定数额的外汇资金。境外外汇借款，是指直接向境外金融机构或境内外资金融机构借进一定的外汇资金，以及银行接受国际金融组织、外国政府的转贷款。Return10外汇借款业务外汇借款，包括境内外汇借款和境外外汇借款。Ret发行股票以外的外币有价证券发行股票以外的外币有价证券，是指银行作为发行人在境内外证券市场发行股票以外的外币有价证券。主要包括：外汇债券外汇票据Return11发行股票以外的外币有价证券发行股票以外的外币有价证券，是指银外汇同业拆借外汇同业拆借，是指金融机构间临时调剂外汇头寸余缺的借贷行为。包括境内外汇同业拆借和境外外汇同业拆借。境内外汇同业拆借的对象为经国家外汇管理局批准，可经营外汇业务的境内中资金融机构。境外外汇同业拆借的对象为境外金融机构、境内外资金融机构。Return12外汇同业拆借外汇同业拆借，是指金融机构间临时调剂外汇头寸余缺外汇贷款业务外汇贷款业务包括境内外汇贷款和境外外汇贷款。境内外汇贷款，是指银行对境内依法设立的机构和具有中国国籍的有完全民事行为能力的自然人发放的外汇贷款，以及外国政府、国际金融组织贷款和进出口信贷。境外外汇贷款，是指银行对境外机构和我国在境外注册机构发放的外汇贷款和进出口信贷。Return13外汇贷款业务外汇贷款业务包括境内外汇贷款和境外外汇贷款。Re外币票据的贴现外汇票据贴现，是指银行为外汇票据持票人办理的票据融资行为。银行在外汇票据到期前，从票面金额中扣除贴现利息后，将余额支付给外汇票据持票人。Return14外币票据的贴现外汇票据贴现，是指银行为外汇票据持票人办理的票买卖股票以外的外币有价证券买卖股票以外的外币有价证券，是指银行以自有或自筹外汇资金，在境内外证券市场买入或卖出股票以外的外币有价证券。Return15买卖股票以外的外币有价证券买卖股票以外的外币有价证券，是指银自营外汇买卖业务自营外汇买卖业务，是指银行以自有和筹集的外汇资金，在国际金融市场按市场汇价进行的可自由兑换货币间买卖的经营活动。包括银行从事资金管理所进行的外汇买卖交易活动。Return16自营外汇买卖业务自营外汇买卖业务，是指银行以自有和筹集的外汇贸易和非贸易结算贸易和非贸易结算，主要包括：开立进出口信用证、付款保函、办理进口代收、汇出境外外汇款等售汇、付汇。通知国外开来出口信用证、保函、办理出口审单、议付、托收、国外汇入汇款的解付等结汇。Return17贸易和非贸易结算贸易和非贸易结算，主要包括：Return17外汇汇款和外币兑换业务外汇汇款，是指银行利用结算工具将客户的外汇资金汇入客户指定的账户或解付汇入的外汇资金。外币兑换，是指银行和银行设立的外币兑换分支机构办理自然人、驻华机构在非贸易下的人民币与外币的兑换。Return18外汇汇款和外币兑换业务外汇汇款，是指银行利用结算工具将客户的外汇信用卡的发行外汇信用卡的发行，是指参加信用卡国际组织的境内商业银行经批准在境内向个人和单位发行信用支付工具的业务。Return19外汇信用卡的发行外汇信用卡的发行，是指参加信用卡国际组织的境代理业务代理业务，是指银行作为代理人，接受委托，按照代理协议规定代委托人进行交易并收取手续费的经营活动。主要包括：代理发行、代理买卖股票以外的外币有价证券、代客外汇买卖和代理国外信用卡的发行及付款等业务。Return20代理业务代理业务，是指银行作为代理人，接受委托，按照代理协议外汇担保类业务外汇担保类业务主要包括外汇票据承兑、外汇担保业务等。外汇票据承兑，是指银行作为外汇票据受票人承诺在外汇票据到期日执行出票人付款命令的行为。外汇担保业务，是银行凭其信用以自有外汇资金向境内外债权人或其他受益人承诺，当债务人未按合同规定偿付外汇债务时，由担保人代为履行偿付外汇债务义务的保证。

Return21外汇担保类业务外汇担保类业务主要包括外汇票据承兑、外汇担保业资信调查、咨询和见证业务资信调查，是指银行接受境内外客户委托，对企业的资信状况进行调查或对客户自身资信进行调查，向其业务对象证明其资信的业务。咨询业务，是指银行接受客户委托，解答与金融业务有关的询问，或为决策提供依据的业务。见证业务，是指银行为申请人提供证明，证明申请人向受益人所提供的材料属实、有履约能力，但不负法律责任的业务。Return22资信调查、咨询和见证业务资信调查，是指银行接受境内外客户委托三、外汇汇率外汇汇率(exchangerate)即外汇买卖价格，是指一国货币与另一国货币的折算比率，各货币价格随市场波动而波动。对汇率的管理是外汇管理的主要内容之一，各国中央银行经常在外汇市场上以经济手段干预汇率，以保持汇率的稳定。23三、外汇汇率外汇汇率(exchangerate)即外汇买汇率的标价方法直接标价法(directquotation)，又称应付标价法，是指以一定单位的外国货币为标准来计算应付多少单位的本国货币。例如：100美元=709.12元人民币间接标价法(indirectquotation)，又称应收标价法，是指以一定单位的本国货币为标准来计算应收多少单位的外国货币。目前，除英国和美国外，世界上绝大多数国家和地区都采用直接标价法。注意：英磅对其他所有货币都采用间接标价；而美元对英磅采用“直接标价”，对其他货币采用间接标价。24汇率的标价方法直接标价法(directquotation)汇率的种类从银行买卖外汇的角度划分，可分为：买入汇率、卖出汇率、中间汇率和现钞汇率。按照交割期限划分，可分为：即期汇率、远期汇率其他分类：固定汇率和浮动汇率、开盘汇率和收盘汇率Go25汇率的种类从银行买卖外汇的角度划分，可分为：Go25买入汇率(buyingrateorbidrate)，又称外汇买入价，是指银行向客户买入外汇时使用的汇率，是银行买入外汇时付出的本币（即人民币）数。卖出汇率(sellingrateorofferrate)，又称外汇卖出价，是银行向客户卖出外汇时使用的汇率，是银行卖出外汇时收进的本币数。中间汇率(medialrate)，又称外汇买卖中间价，是指外汇买入价和卖出价的平均价。银行年终决算制作报表时使用决算日中间价。现钞汇率(banknoterate)，又称现钞买卖价，是指银行买入或卖出外币现钞时所使用的汇率。现钞买入价低于外汇买入价外币现钞卖出价与外汇卖出价相同Return26买入汇率(buyingrateorbidrate)，即期汇率(spotrate)，是指买卖双方成交后，于当日或2日内进行外汇交割所使用的汇率。远期汇率(forwardrate)，是指买卖双方事先约定在将来某一确定的时间进行外汇交割所使用的汇率。如果远期汇率比即期汇率高，其差额称为“升水”(premium)；如果远期汇率比即期汇率低，其差额称为“贴水”(discount)。Return27即期汇率(spotrate)，是指买卖双方成交后，于当日或四、外汇分账制外汇统账制，也称本币记账法，是指在业务发生时，以本国货币为记账单位，外国货币按一定的汇率折成本国货币进行记账的方法。外汇分账制，又叫原币记账法，是指在业务发生时，对有人民币外汇汇率的外币，从填制传票、登记账簿到编制会计报表，都直接按原币核算的方法。我国商业银行在外汇会计核算中一般都采用外汇分账制的方法。28四、外汇分账制外汇统账制，也称本币记账法，是指在业务发生时，外汇分账制的内容以各种原币分别立账设置“外汇买卖”科目“外汇买卖”科目是资产负债共同类科目，用于核算银行发生的外币与人民币之间或一种外币与另一种外币之间的买卖及兑换业务，是实行外汇分账制的特定科目。年终并表，以本币统一反映经营状况和成果，并形成本外币汇总的会计报表。29外汇分账制的内容以各种原币分别立账29第二节外汇买卖业务的核算外汇买卖，又称外汇兑换，是指银行因日常业务使用货币种类不同而将一种货币兑换成另一种货币。这种卖出一种货币、买入另一种货币的业务，称为外汇买卖。外汇买卖业务主要有结售汇、套汇等。Go30第二节外汇买卖业务的核算外汇买卖，又称外汇兑换，是指一、结售汇业务的核算结售汇业务可分为即期结售汇和远期结售汇。（一）即期结售汇即期结售汇一般是指银行与客户按当天外汇市场的即期汇率成交，并进行交割的结售汇业务。目前银行可以进行结售汇业务的报价货币主要有：英镑(GBP)、港币(HKD)、美元(USD)、瑞士法郎（CHF）、新加坡元(SGD)、瑞典克朗（SEK）、挪威克朗（NOK）、丹麦克朗（DKK）、日元(JPY)、加拿大元(CAD)、澳大利亚元（AUD）、欧元（EUR）、澳门元(MOP)、泰铢(THP)、菲律宾比索(PHP)、新西兰元（NZD）、韩国圆(KRW)等。31一、结售汇业务的核算结售汇业务可分为即期结售汇和远期结售汇1.结汇，是指客户将来源符合国家外汇管理局规定的外汇，按照一定的汇价卖给银行。银行收取外汇，兑给客户人民币。会计分录为：借：存放国外同业／海外联行等XX行外币贷：外汇买卖（汇买价）外币借：外汇买卖（中间价）人民币贷：XX存款／现金等XX客户人民币中间业务收入外汇买卖价差人民币321.结汇，是指客户将来源符合国家外汇管理局规定的外汇，按照一2.售汇，是指客户按照外汇管理体制的规定，用人民币到外汇指定银行按银行挂牌汇率购买外汇。银行收取人民币，付出外汇。会计分录为：借：XX存款XX单位户人民币贷：外汇买卖（中间价）人民币中间业务收入外汇买卖价差人民币借：外汇买卖（汇卖价）外币贷：XX存款／汇出汇款等外币当银行某种外币结汇大于（或小于）售汇时，应向上级行“平仓”，即卖出（或买入）此种外币；总行与中国外汇交易中心进行平仓交易。332.售汇，是指客户按照外汇管理体制的规定，用人民币到外汇指定（二）远期结售汇远期结售汇业务，是指银行与客户签订远期结售汇合同，约定将来办理结汇或售汇的外币币种、金额、汇率，到期外汇收入或支出发生时，即按照该远期结售汇合同规定的币种、金额、汇率办理结汇或售汇。远期结售汇交易币种主要有：美元、欧元、日元、港币、瑞士法郎、英磅、澳大利亚元、加拿大元等。远期结售汇按交易方式，可分为：远期交易择期交易Return34（二）远期结售汇远期结售汇业务，是指银行与客户签订远期结售汇远期结售汇业务的会计核算1.收取保证金的核算借：XX存款贷：外汇买卖保证金2.交易日的核算客户需向银行逐笔提交《远期结汇／售汇申请书》，银行审查合格后为其办理结售汇业务。由于是远期交易，所以在办理该项业务的当日并不发生资金的增减变动，故在表外科目核算，但仍采用借贷记账法。35远期结售汇业务的会计核算1.收取保证金的核算35（1）银行向客户售汇，表外科目会计分录为：借：买入远期货币XX客户人民币贷：未交割货币（远期卖出价）人民币借：未交割货币（远期卖出价）外币贷：卖出远期货币XX客户外币（2）银行为客户结汇，表外科目会计分录为：借：买入远期货币XX客户外币贷：未交割货币（远期买入价）外币借：未交割货币（远期买入价）人民币贷：卖出远期货币XX客户人民币36（1）银行向客户售汇，表外科目会计分录为：363.交割日的核算银行已受理的远期结售汇申请的客户，应按申请书规定的内容在交割期内与银行办理交割，交割当日办理转账手续。（1）银行向客户售汇，转回交易日所作表外会计分录为：借：未交割货币（远期卖出价）人民币贷：买入远期货币XX客户人民币借：卖出远期货币XX客户外币贷：未交割货币（远期卖出价）外币373.交割日的核算37资金交割会计分录为：借：XX存款XX客户人民币贷：外汇买卖（合同约定远期卖出价）人民币借：外汇买卖（合同约定远期卖出价）外币贷：XX存款XX客户外币38资金交割会计分录为：38（2）银行对客户结汇，转回交易日所作表外会计分录为：借：未交割货币（远期买入价）外币贷：买入远期货币XX客户外币借：卖出远期货币XX客户人民币贷：未交割货币（远期卖出价）人民币资金交割会计分录为：借：存放国外同业／海外联行XX行外币贷：外汇买卖（合同约定远期买入价）外币借：外汇买卖（合同约定远期买入价）人民币贷：XX存款XX客户人民币39（2）银行对客户结汇，转回交易日所作表外会计分录为：39（3）展期（推迟交割）的核算若申请人因合信用证、托收等方面的原因无法按时交割，可申请展期。客户的展期申请须在原交割日以前向银行提交。展期时，客户需按照当时市场价格先把展期余额平仓，然后按照新的价格重新签订交易合同。因展期造成的盈利或亏损均由申请人承担。40（3）展期（推迟交割）的核算40属于客户的损失（即银行的收益），银行直接从客户存款中扣收：借：XX存款XX客户人民币贷：外汇买卖收益人民币属于客户的收益（即银行的损失），银行暂挂应付款：借：外汇买卖损失人民币贷：应付及暂收款XX客户人民币最终交割时，将原协议形成的客户收益一并付给申请人：借：应付及暂收款XX客户人民币贷：XX存款XX客户人民币41属于客户的损失（即银行的收益），银行直接从客户存款中扣收：4二、套汇套汇(

arbitrage)是指银行根据客户的要求或运用自有外汇资金，将一种可兑换货币套成另一种可兑换货币的外汇交易。银行自营外汇买卖必须经国家外汇管理部门批准，一般集中在总行办理。包括两种基本类型：即期外汇买卖远期外汇买卖Return42二、套汇套汇(

arbitrage)是指银行根据客户的要求1.客户存入保证金后进行外汇买卖交易交易日，银行与客户成交，银行买入X货币，卖出Y货币，表外会计分录为：借：买入期货币XX客户X外币贷：未交割货币（成交汇率）X外币借：未交割货币（成交汇率）Y外币贷：卖出期货币XX客户Y外币431.客户存入保证金后进行外汇买卖交易432.交割日转回交易日所作表外会计分录为：借：未交割货币（成交汇率）X外币贷：买入期货币XX客户X外币借：卖出期货币XX客户Y外币贷：未交割货币（成交汇率）Y外币资金交割会计分录为：借：XX存款XX客户X外币贷：外汇买卖（成交汇率）X外币借：外汇买卖（X外币买入价）人民币贷：外汇买卖（Y外币卖出价）人民币借：外汇买卖（成交汇率）Y外币贷：XX存款XX客户Y外币442.交割日44三、外汇敞口头寸的估值外汇敞口头寸是指银行汇率敏感性外汇资产减去汇率敏感性外汇负债的余额。具体表现为金融机构在做完外汇买卖业务后，某一币种借贷方轧差后的余额。这个余额过大，会因为汇率波动带来风险，而且不能够使资金的收益最大化；余额过小，又不能满足客户的购汇需要，降低了汇兑收益。因此，银行进行外汇买卖业务所产生的敞口头寸，应进行损益估值。

45三、外汇敞口头寸的估值外汇敞口头寸是指银行汇率敏感性外汇资产银行在日常估价时，一般将各外汇敞口头寸的估价损益汇总后，进行转账。若为损失，会计分录为：借：外汇买卖损失人民币贷：未实现的亏损人民币若为收益，会计分录为：借：未实现的收益人民币贷：外汇买卖收益人民币46银行在日常估价时，一般将各外汇敞口头寸的估价损益汇总后，进行年终时，银行对各外汇敞口头寸的估价损益分别进行转账。若为损失，会计分录为：借：外汇买卖损失人民币贷：外汇买卖X外币人民币若为收益，会计分录为：借：外汇买卖X外币人民币贷：外汇买卖收益人民币47年终时，银行对各外汇敞口头寸的估价损益分别进行转账。47外汇买卖科目的具体应用假定2008年5月15日人民币外汇汇价如下：美元汇买价698.70%；现汇现钞卖出价701.50%；钞买价693.10%；港币汇买价89.55%；现汇现钞卖出价89.89%；钞买价88.83%；日元汇买价6.6375%；现汇现钞卖出价6.6908%，钞买价6.4975%。48外汇买卖科目的具体应用假定2008年5月15日人民币外汇汇价①买入港钞1000元，兑付人民币现钞。借：现金HK$1,000.00贷：外汇买卖－结汇（钞买价）HK$1,000.00借：外汇买卖－结汇（1000×88.83%）￥888.30贷：现金￥888.3049①买入港钞1000元，兑付人民币现钞。49②卖给某出国人员美钞2000元，收取人民币现钞。借：现金￥14,030.00贷：外汇买卖－售汇（2000×701.50%）

￥14,030.00借：外汇买卖－售汇（钞卖价）US$2,000.00贷：现金US$2,000.0050②卖给某出国人员美钞2000元，收取人民币现钞。50③卖给某出国定居人员人民币30,000元的港币，收取人民币现钞。借：现金￥30,000.00贷：外汇买卖－售汇￥30,000.00借：外汇买卖（30000／88.83%）

HK$33,772.37贷：现金HK$33,772.3751③卖给某出国定居人员人民币30,000元的港币，收取人民币现④从某出口公司买入美元400,000，结付人民币。借：有关科目US$400,000.00贷：外汇买卖－结汇（汇买价）

US$400,000.00借：外汇买卖（400000×698.70%）￥2,794,800.00贷：现金￥2,794,800.0052④从某出口公司买入美元400,000，结付人民币。52⑤卖给某进出口公司港元500,000，售汇收取人民币。借：单位活期存款－某进出口公司户￥449,450.00贷：外汇买卖（500000×89.89%）

￥449,450.00借：外汇买卖－售汇（汇卖价）

HK$500,000.00贷：存放同业或联行有关科目

HK$500,000.0053⑤卖给某进出口公司港元500,000，售汇收取人民币。53⑥买入面额美元6000元的旅行支票1张，收取0.75%的原币贴息。兑付人民币。借：买入外币票据US$6,000.00贷：贷款利息收入－贴现利息收入US$45.00贷：外汇买卖－结汇US$5,955.00借：外汇买卖（5955.00×698.70%）￥41,607.59贷：现金￥41,607.5954⑥买入面额美元6000元的旅行支票1张，收取0.75%的原币⑦买入面额港元70,000元的旅行支票，收取0.75%的原币贴息，转存入活期储蓄存款港汇户。借：买入外币票据HK$70,000.00贷：贷款利息收入－贴现利息收入HK$525.00贷：活期储蓄存款HK$69,475.0055⑦买入面额港元70,000元的旅行支票，收取0.75%的原币⑧买入美元现钞8,000元，兑给某出国人员日元现钞。借：现金US$8,000.00贷：外汇买卖－结汇

US$8,000.00借：外汇买卖－结汇（钞买价）(8000×693.10%)￥55,448.00贷：外汇买卖－售汇￥55,448.00借：外汇买卖（卖出价）（￥55,448

÷6.4975%）¥853,374贷：现金（日元整数以下无辅币）¥853,37456⑧买入美元现钞8,000元，兑给某出国人员日元现钞。56⑨买入港币现钞90,000元，存入该客户已开立的活期储蓄存款美汇账户。借：现金HK$90,000.00贷：外汇买卖－结汇（钞买价）

HK$90,000.00借：外汇买卖（90000×88.83%）￥79,947.00贷：外汇买卖－售汇（汇卖价）￥79,947.00借：外汇买卖（79947÷701.50%）

US$11,396.58贷：活期储蓄存款－某客户US$11,396.5857⑨买入港币现钞90,000元，存入该客户已开立的活期储蓄存款⑩假设因港元趋势看跌，美元趋势看涨，总行为避免损失，在外汇市场上用港币675.5万元，购买100万美元，交割时的会计分录为：借：存放同业款项（或其他科目）US$1,000,000.00贷：外汇买卖US$1,000,000.00借：外汇买卖HK$6,755,000.00贷：同业存放款项（或其他科目）HK$6,755,000.0058⑩假设因港元趋势看跌，美元趋势看涨，总行为避免损失，在外汇市假如在若干时间后，美元涨势停止，总行决定买回等量港币，此时汇价为1.00：6.80，则卖出美元平盘时可结出汇兑损益，其会计分录为：借：存放同业款项（或其他科目）

HK$6,800,000.00贷：外汇买卖HK$6,755,000.00贷：外汇买卖收益HK$45,000.00借：外汇买卖US$1,000,000.00贷：同业存放款项（或其他科目）US$1,000,000.0059假如在若干时间后，美元涨势停止，总行决定买回等量港币，此时汇如在年终时“外汇买卖”科目仍有敞口余额，则由总行按年终决算牌价统一结转人民币外汇买卖损益，将汇兑损失或收益结转入“外汇买卖收益”科目。年终结转外汇买卖汇兑收益后，各货币汇总合并折合人民币的业务状况报告表，“外汇买卖”科目的年末余额应为零。60如在年终时“外汇买卖”科目仍有敞口余额，则由总行按年终决算牌第三节外汇存贷款业务的核算外汇存款是单位或个人将其所有的外汇资金（国外汇入汇款、外币以及其他外币票据等）存入银行，并随时或约期支取的一种业务。外汇贷款是外汇指定银行将外汇资金合理有效地用于社会经济中的一种业务。61第三节外汇存贷款业务的核算外汇存款是单位或个人将其所有的一、外汇存款的核算外汇存款币种一般应为可自由兑换货币。外汇存款的分类：按存款对象，分为甲种、乙种、丙种存款。按期限长短，甲种、乙种、丙种存款均可分为定期和活期存款；甲种外汇存款，还有7天通知存款。按外汇性质，分为外汇存款和外钞存款。62一、外汇存款的核算外汇存款币种一般应为可自由兑换货币。62甲种、乙种、丙种存款甲种存款指单位外汇存款，具体对象为：各国驻华外交代表机构、领事机构、商务机构、驻华的国际组织机构和民间机构；在中国境外或港澳地区的中、外企业、团体；在中国境内的机关、团体、学校、国有企事业单位、城乡集体经济组织；在中国境内的外商投资企业。乙种、丙种外汇存款为个人外汇存款。乙种外汇存款的对象为：居住在国外或港澳地区的外国人、外籍华人、港澳同胞、短期来华者以及居住在中国境内的驻华使馆外交官、驻华代表机构外籍人员、外国专家学者、海外留学生、实习生等。丙种外汇存款的对象为：中国境内的居民，包括归侨、侨眷、港澳台胞的亲属。63甲种、乙种、丙种存款甲种存款指单位外汇存款，具体对象为：63外汇存款和外钞存款甲种存款均为外汇存款。乙种、丙种存款分为外币现钞账户和外汇账户：凡从境外携入或个人持有的可自由兑换的外币现钞，均可存入外币现钞账户；凡从境外汇入、携入和境内居民持有的可自由兑换的外汇，均可存入外汇账户。如果个人客户持现钞向境外汇款，则须按当日外钞买入牌价和外汇卖出牌价折算成外汇后汇出。从外币现汇户支取外币现钞，可按当日外汇买入价和现钞卖出价（等于汇卖价）折算成现钞。64外汇存款和外钞存款甲种存款均为外汇存款。64外汇存款的会计核算1.外汇存款存入时的核算（1）若直接以国外汇入汇款或国内转款存入以汇入原币存入时，会计分录为：借：汇入汇款外币贷：××（活期或定期）外汇存款外币汇入币种与存入币种不同时，会计分录为：借：汇入汇款汇入币种贷：外汇买卖（汇买价）汇入币种借：外汇买卖（汇买价）人民币贷：外汇买卖（汇卖价）人民币借：外汇买卖（汇卖价）存入币种贷：××（活期或定期）外汇存款存入币种65外汇存款的会计核算1.外汇存款存入时的核算65（2）若直接以外币现钞存入现汇户时，作会计分录为：借：现金外币贷：外汇买卖（钞买价）外币借：外汇买卖（钞买价）人民币贷：外汇买卖（汇卖价）人民币借：外汇买卖（汇卖价）外币贷：××（活期或定期）外汇存款外币66（2）若直接以外币现钞存入现汇户时，作会计分录为：662.外汇存款支取时的核算（1）若以原币汇往国外或国内异地，会计分录为：借：××（活期或定期）外汇存款外币贷：汇出汇款或其他科目外币（2）从外汇户支取外币现钞，会计分录为：借：××（活期或定期）外汇存款外币贷：外汇买卖（汇买价）外币借：外汇买卖（汇买价）人民币贷：外汇买卖（钞卖价）人民币借：外汇买卖（钞卖价）外币贷：现金（外币）外币（3）支取存款时兑换成人民币的会计分录为:借：××（活期或定期）外汇存款外币贷：外汇买卖外币借：外汇买卖人民币贷：现金（人民币）人民币同时，还需向客户收取手续费。672.外汇存款支取时的核算（1）若以原币汇往国外或国内异地，会3.外汇存款利息的规定（1）外币储蓄、单位定期存款外币定期存款采取到期取本付息方式，到期时由存款人凭存单及预留印鉴和其他约定方式向银行支取本息。定期外汇存款按原存入日利率对年对月计息，不足1年或1月者应折算成日息计算。（2）外币储蓄、单位活期存款外币活期存款以每年12月20日为结息日，按国家公布的外币存款利率计算利息，并以原币入账。如遇利率调整，应按不同利率分段计算。中途销户的，按上一结息日（如果在上一结息日以后起存，则为存入日）至销户前一日的实际天数计算存期，结清利息。683.外汇存款利息的规定（1）外币储蓄、单位定期存款68二、外汇贷款的核算外汇贷款的分类按贷款的期限可分为短期贷款和中长期贷款；按贷款的性质可分为固定资产贷款、流动资金贷款等；按贷款的风险程度可分为正常、关注、次级、可疑、损失类贷款；按贷款的发放方式可分为现汇贷款、票据贴现、进出口押汇、打包贷款、银团贷款、买方信贷等。这里主要介绍现汇贷款、银团贷款、进出口押汇、买方信贷外汇贷款及福费廷业务。69二、外汇贷款的核算外汇贷款的分类691.现汇贷款现汇贷款，是指具有企业法人资格的经济实体，根据正当合理的业务需要，向银行提出申请，银行从国际金融市场筹措外汇或在国内吸收外汇存款向其发放的贷款。贷款到期，借款人以外汇收入或其他外汇来源偿还贷款本息。701.现汇贷款现汇贷款，是指具有企业法人资格的经济实体，根据正贷款利息的核算现汇贷款利率可以根据合同规定采用浮动利率、固定利率或优惠利率。浮动利率一般参照伦敦金融市场银行同业拆放利率（LIBOR:LondonInterbankOfferedRate

）加点确定。现汇贷款根据合同规定，按季或按月结息，每季末当月的20日或每月20日为规定结算日。外汇浮动利率贷款的利息计算较为特殊。不论“按月”、“按3个月”还是“按6个月”浮动利率贷款，一经选定，第一个浮动期间内，不管利率如何变化，均按照贷款日确定的利率计息；下一个浮动期间内，则按照上一个浮动期满当时执行的新的浮动汇率计息。计算实际用款期限时，按公历实际天数，算头不算尾。71贷款利息的核算现汇贷款利率可以根据合同规定采用浮动利率、固定2.进出口押汇押汇，是指异地交易中以在途商品为抵押的借款，押汇业务分为出口押汇和进口押汇。（1）出口押汇(OutwardBill)出口押汇，是银行应出口商的要求，在出口商发运商品并向银行提交信用证或合同要求的单据后，保留追索权地向出口商提供的短期资金融通。722.进出口押汇押汇，是指异地交易中以在途商品为抵押的借款，押出口商根据买卖合同的规定向进口商发出货物后，取得各种单据，同时，根据有关条款，向进口商开发汇票。这时，进口商不能立即支付汇票票款，出口商为尽快收回货款，将汇票和单据持往出口地某个银行，请求该银行对汇票进行贴现。如果该银行进行审查后，同意贴现，即收下汇票和单据，然后把汇票票款扣除贴现利息后，支付给出口商。这种出口地银行对出口商提供的资金融通，称为出口押汇。73出口商根据买卖合同的规定向进口商发出货物后，取得各种单据，同出口地银行收下汇票和单据后，在汇票到期时提交给进口商，请其付款，进口商付款后，银行收回垫付资金，如果进口商拒绝支付票款，则出口地银行有权要求出口商归还票款。银行收取出口押汇利息有两种方式：到期随本金一起收回（后结息方式）在提供融资时先扣收利息（先结息方式）74出口地银行收下汇票和单据后，在汇票到期时提交给进口商，请其付办理出口押汇的核算按后结息方式，会计分录为：借：出口押汇XX客户（押汇全额）外币贷：XX存款XX客户外币按先结息方式，会计分录为：借：出口押汇XX客户（押汇全额）外币贷：递延收益（押汇利息）外币XX存款XX客户外币同时登记表外科目（应收／应付出口来证）。75办理出口押汇的核算按后结息方式，会计分录为：75利息的计提或摊销按后结息方式，每月需计提应收利息按先结息方式，在摊销期间不计提应收利息，而是逐期分摊递延收益，会计分录为：借：递延收益（押汇利息）外币贷：利息收入（出口押汇）外币如果客户提前偿还全部金额，则在偿还当日，将递延收益剩余部分一并转入利息收入核算。76利息的计提或摊销按后结息方式，每月需计提应收利息76出口收汇时，会计分录为：借：存放同业／联行外币贷：出口押汇外币利息收入（仅在后结息方式下）外币XX存款XX客户外币同时转销表外分录。77出口收汇时，会计分录为：77（2）进口押汇(InwardBill)进口押汇是指进口商申请银行开出信用证后，要求银行在收到信用证项下单证时，代其对外垫付该信用证下款项的短期资金融通。进出口双方签订买卖合同之後，进口方请求进口地某个银行（一般为自己的往来银行）向出口方开立保证付款文件，大多数为信用证。然後，开证行将此文件寄送给出口商，出口商见证後，将货物发送给进口商。商业银行为进口商开立信用保证文件的这一过程，称为进口押汇。

78（2）进口押汇(InwardBill)78①收取保证金进口商开具“信用证申请书”要求办理进口押汇，经银行审核同意，收取保证金。借：XX存款开证人户外币贷：保证金开证人户外币收妥保证金后，银行开出信用证，通过“开出信用证”表外科目进行核算。79①收取保证金79②进口押汇业务发生的核算当开证行收到国外联行或代理行寄来的信用证项下汇票、单据及划付报单时，即表示进口业务的发生，会计分录为：借：进口押汇XX客户外币保证金外币贷：存放同业或联行外币同时转销“开出信用证”表外科目。80②进口押汇业务发生的核算80③进口商偿付押汇本息，作会计分录为：借：XX存款XX客户人民币贷：外汇买卖人民币借：外汇买卖外币贷：进口押汇外币利息收入外币81③进口商偿付押汇本息，作会计分录为：813.买方信贷买方信贷，是出口信贷的一种形式，是出口方银行直接向买方或买方的银行提供的贷款，用以供买方向提供贷款的国家购买技术和设备，并支付有关的费用。此种信贷是出口国为支持本国商品的出口而通过银行提供的。823.买方信贷买方信贷，是出口信贷的一种形式，是出口方银行直接买方信贷的管理规定（1）必须经出口国政府批准，并经国家外汇管理局批准，办理外债登记和外汇（转）贷款登记手续。（2）需要签订两个合同：一是由买卖双方签订进出口贸易合同，总金额原则上不低于100万美元；二是由出口商银行与进出口商或进口商银行签订贷款合同，贷款合同以贸易合同为前提，但又独立于贸易合同。83买方信贷的管理规定（1）必须经出口国政府批准，并经国家外汇管（3）贷款只能用于购买或支付出口国的货物、技术或劳务，出口商银行按进口商银行的指示，凭交货单据向出口商支付货款。（4）贷款金额不得超过贸易合同金额的85％，其余15％由进口商以现汇方式支付定金，支付定金后才能使用买方信贷。（5）买方信贷协议需规定贷款的起点金额，贷款期限较长（一般在5年以上，不超过10年）的，可分期还款。贷款到期后，按等份金额每半年还本付息一次。84（3）贷款只能用于购买或支付出口国的货物、技术或劳务，出口商买方信贷的核算买方信贷主要有两种形式：出口商银行将贷款发放给进口商银行，再由进口商银行转贷给进口商；由出口商银行直接贷款给进口商，由进口商银行出具担保。以第一种形式为例的会计核算：进口商银行向国外出口商银行借入的资金，一般由总行集中开户，体现为总行的债务；由进口商所在地的分行向借款人发放贷款，并负责按期收回本息，体现为分行的债权。其会计核算主要包括对外签订协议、支付定金、使用贷款和偿还贷款本息四个环节。Go85买方信贷的核算买方信贷主要有两种形式：Go85对外签订协议买方信贷总协议由总行统一对外签订。总协议下，每个项目的具体信贷协议可由总行对外签订；也可由总行授权分行，由分行对外签订。总行在签订具体协议时，应通过“买方信贷用款限额”表外科目进行核算。使用贷款时，按使用金额逐笔转销表外科目。Return86对外签订协议买方信贷总协议由总行统一对外签订。Return8支付定金的核算根据协议，买方信贷一般占贸易合同总额的85%，其余15%的款项需要用现汇支付定金。支付定金后，才能使用贷款。借款人如有现汇，须用现汇支付定金；没有现汇的，经外汇管理局审批后，可用人民币向银行购汇支付定金。借款人以现汇支付定金时，会计分录为:借：××存款××借款人户贷：存放境外同业款项（或有关科目）借款人用人民币购入外汇支付定金时，须作外汇买卖账务处理。Return87支付定金的核算根据协议，买方信贷一般占贸易合同总额的85%，使用买方信贷的核算总行的账务处理：总行收到出口商银行贷款起息日通知时，会计分录为：借：总、分行清算外币贷：借入买方信贷款外币借：系统内存放款项（总分专项资金）×

×分行户外币贷：总、分行清算外币同时转销“买方信贷贷款限额”表外分录。分行的账务处理：借：买方信贷外汇贷款××客户外币贷：总、分行清算外币借：总、分行清算外币贷：系统内存放款项（总分专项资金）总行户外币Return88使用买方信贷的核算总行的账务处理：Return88偿还贷款本息的核算买方信贷的贷款本息按协议规定由总行统一办理。总行偿还本息时，会计分录为：借：借入买方信贷款外币利息支出借入买方信贷款外币贷：存放同业或联行等科目外币对借款人，各分行应按照契约的规定计算利息，并按期收回本息，会计分录为：借：活期存款或还贷保证金XX客户外币贷：买方信贷外汇贷款XX客户外币利息收入买方信贷外币Return89偿还贷款本息的核算买方信贷的贷款本息按协议规定由总行统一办理4.福费廷业务福费廷业务(Forfaiting)，这个名字源于法语的“aforfait”，含有“放弃权利”的意思，引申到银行的融资服务，成为英文中的“FORFAITING”，俗称“包买票据”。它实际是指包买商(Forfaiter)(通常是出口地银行ForfaitingBank)通过向出口商买断经过承兑(通常由进口商所在地银行承兑)的远期票据的形式，从而向出口商提供融资的一种业务品种。904.福费廷业务福费廷业务(Forfaiting)，这个名字源福费廷业务也称为买断票据或包买票据，是基于进出口贸易的一种贸易融资业务，指银行（福费廷商）从出口商那里无追索权地买断（贴现）由于商品或劳务出口而产生的并经银行或信誉良好的公司承付或保付的未到期债权。包买票据业务中最常见的债权凭证是汇票和本票，它们代表着出口收款权。汇票由出口商出具，由作为汇票付款人的进口商以承兑方式确认其债务责任；本票由进口商出具，出口商为本票收款人。通常情况下，汇票后本票应由进口商邀请当地知名银行担保。91福费廷业务也称为买断票据或包买票据，是基于进出口贸易的一种贸目前国内银行所做的福费廷业务主要是在远期信用证项下无追索权地买断开证行已承兑的远期汇票或已承付的单据的业务，以及在托收业务项下买断经银行保付的已承兑汇票的业务。福费延业务最主要的特点是无追索权，即在债权真实有效的情况下，前手（即出口商或转让人）放弃对所出售债权的一切权益；同时，福费廷商放弃对前手的追索权。92目前国内银行所做的福费廷业务主要是在远期信用证项下无追索权地福费廷业务的特点（1）主要提供中期贸易融资期限一般是3～7年，以5年居多，但最短可以是6个月，最长可以是10年。（2）融资金额一般较大包买商购买的票据金额一般在100万美元以上；当金超过5000万美元时，一般要由包买辛迪加(syndicate)来联合融资。（3）按规定的时间间隔出具债权凭证贸易合同规定，进口商应以分期付款方式支付货款，通常是每半年还款一次，在出票时也应以此为基础，按融资期限分成金额相等的若干张票据，每半年有1张到期。（4）使用最通用的货币通常是以美元、欧元、英磅作为计价货币。93福费廷业务的特点（1）主要提供中期贸易融资93（5）债权凭证应由进口方银行担保除非进口商是信誉卓著的政府机构或跨国公司，债权凭证必须要由能使包买商接受的银行或其他机构无条件地、不可撤销地进行保付或提供独立的担保。（6）债权凭证的购买无追索权即使包买商到期不能从进口商或担保银行收回票款，也不能要求出口商退还所付款项，收不到票款的损失由包买商自己承担。（7）以正常贸易为背景一般不涉及军事产品等。94（5）债权凭证应由进口方银行担保94福费廷业务对各方当事人的影响（1）对出口商的影响有利影响：①能立即得到现金付款，避免资金被长期占用；②不再承担应收账款回收工作与费用；③不承担融资期间利率、汇率信用和国家信用风险；④融资简单、方便、效率高；⑤出口商的资产负债表不会受到影响，无追索权融资能使其资金营运能力和信用水平得到提高；⑥出口商能够向进口商提供100%的融资，有利于增强出口竞争能力。不利影响：增加出口成本、提高出口价格，影响出口竞争力。95福费廷业务对各方当事人的影响（1）对出口商的影响95（2）对进口商的影响有利影响：能得到出口商提供的100%合同价款的贸易融资，并且融资简单、灵活。不利影响：①进口商必须支付较高的融资费用；②而且还要在一定程度上长期占用授信额度或提供抵押品；③还不能因为任何贸易纠纷拒绝或延迟付款。96（2）对进口商的影响96（3）对包买商的影响有利影响：①能够获取较高的收益率；②融资文件简单、制作方便、省时省力；③可将债权凭证在二级市场上出售，收回融出资金。不利影响：在融资中承担了所有的汇价、利率、信用和国家信用的风险，并且没有追索权。（4）对担保行的影响有利影响：担保行通过对票据加保或出具保函能使其获得相当可观的保费收入，并且融资文件简单、省时省力。不利影响：承担一定的业务风险，如果进口商破产或无力支付，其对外的付款可能无法收回。97（3）对包买商的影响97福费廷业务的会计核算（1）从出口商处买断票据的核算银行按开证行承兑金额扣除预收利息及有关费用，将净值支付给出口企业。会计分录为：借：包买票据XX承兑行外币贷：XX存款XX客户外币

递延收益（福费廷）外币中间业务收入福费廷手续费外币98福费廷业务的会计核算（1）从出口商处买断票据的核算98若银行在买入日转卖他行，则无需摊销预收利息。否则应在自行持有期间逐期分摊预收利息，摊销期间不再计提应收利息。会计分录为：借：递延收益（福费廷）外币贷：利息收入（福费廷）外币如果银行在到期日前转卖他行，应于卖出日将“递延收益”剩余部分一并转入“利息收入”核算。99若银行在买入日转卖他行，则无需摊销预收利息。否则应在自行持有（2）到期收回票据款的核算借：存放同业／联行XX清算行外币贷：包买票据XX承兑行外币利息收入（福费廷）外币100（2）到期收回票据款的核算100第四节国际结算业务的核算一、国际结算概述二、信用证的核算三、汇兑的核算四、托收的核算五、保函的核算六、备用信用证101第四节国际结算业务的核算一、国际结算概述101

一、国际结算概述

（一）国际结算的概念假设中国A公司向美国B公司进口一批机器设备。两者之间的关系如下图所示。A公司作为进口方，承担到期付款的义务；B公司作为出口方，享有收取设备价款的权利。为平衡A、B两公司之间的“货”、“款”，必然会引起一笔货币资金从中国流向美国，从而得以清偿A与B公司之间的债权债务，这种金融活动称为国际结算。102一、国际结算概述（一）国际结算的概念102所谓国际结算，是指为清偿国际间的债权债务关系而发生在不同国家之间的货币收付活动。相对而言，如为清偿债权债务关系而发生在同一国内的货币收付活动，则属于国内结算的范畴。103所谓国际结算，是指为清偿国际间的债权债务关系而发生在不同国家（二）国际结算的基本种类根据发生国际间债权债务关系的原因，国际结算分为贸易结算和非贸易结算。国际贸易结算是指有形贸易活动(即由商品的进出口)引起的货币收付活动，是国际结算的主要内容。其项目单一，但在国际收支中占有特殊地位，并具有结算方式的多样性。非贸易结算是指由有形贸易以外的活动(包括国际资本流动、国际资金借贷、技术转让、劳务输出、侨民汇款、捐赠、利润与利息收支、国际旅游、运输、保险、银行业等活动)引起的货币收付活动。它的项目繁多，但结算方式简单，只涉及部分结算方式的内容。104（二）国际结算的基本种类104（三）国际结算的基本内容国际结算主要包括四方面的内容：国际结算的信用工具(主要是票据)、国际结算的方式、国际结算的单据与国际结算融资。1.信用工具是指证明债权人权利和债务人义务的书面契约凭证。它的主要特性是流通转让，例如国库券、公司及政府债券、银行券和票据等，主要用以明确债权人的权利，将贸易的商业信用关系票据化。国际贸易结算所使用的信用工具主要是票据。票据是具有一定格式、由付款人到期对持票人或者其指定人无条件支付确定金额的信用凭证。105（三）国际结算的基本内容1052.国际结算的方式是指货币收付的手段和渠道，是国际贸易结算的中心内容，包括汇款、托收、信用证、银行保函和备用信用证。有许多教材把福费廷(包买票据)和国际保理也称为国际结算，但这两者的功能应该说更多地体现在“融资”方面。3.国际结算的单据是指贸易结算中涉及的单据，例如发票、包装单、货运单据、保险单、产地证、函抄与汇票等单据。4.国际结算融资是指进出口商如何利用票据及(或)单据，结合结算方式进行特定方式的融资(或融物)。例如票据贴现、信托收据、进出口押汇、保理、出口信用保险项下融资等。1062.国际结算的方式是指货币收付的手段和渠道，是国际贸易结算的国际保理

(InternationalFactoring)

保理业务即保付代理业务。国际保理,

在我国又称为承购应收账款业务。它是指保理商（Factor）从其客户（出口商）手中，购进通常以发票表示的对债务人的应收账款，并负责信用销售控制、销售分户账户管理和债权回收业务。因此，它既是一种可供选择的国际结算方式，又是一种短期的贸易融资方式。其基本特点是：集结算、管理、担保和融资为一体的综合性售后服务业务。107国际保理

(InternationalFactoring国际结算的内容大致如图所示

108国际结算的内容大致如图所示108（四）国际结算的银行网络1.商业银行的分支机构商业银行在全世界往往有以下分支机构：①分行和支行(BRANCH&SUB-BRANCH)。分行和支行之间的关系称为“联行关系(SISTERBANK)”。②代表处(REPRESENTATIVEOFFICE)。它是商业银行在国外设立的非营业性机构，为总行或其国外分行提供当地信息，为开办分行建立基础。③经理处(AGENCY)。它是商业银行在海外设立的能办理汇款及贷款业务的机构，但被限制经营当地存款业务，是总行的一个组成部分，介于代表处和分行之间，不具有法人资格。资金来源只能是总行或者从东道国银行同业市场拆入。④子银行(SUBSIDIARY)。它是在东道国注册的独立金融机构，具有法人地位。⑤联营银行。⑥银团银行(CONSORTIUMBANK)。109（四）国际结算的银行网络1092.代理行代理行(CORRESPONDENTBANKORCORRESPONDENTS)是指相互间建立委托办理业务的，具有往来关系的银行。代理行的建立，一般经过三个步骤。第一，开展资信调查。主要考察对方银行的资信，通过多方渠道了解对方银行所在国的有关政策、法规、市场信息等。第二，在分析与评价的基础上，确定建立代理行关系的层次。代理行的层次分为：一般代理关系、账户代理关系与议定透支额度关系。第三，签订代理行协议(AGENCYARRANGEMENT)。代理行协议由双方银行负责人签署后才开始生效。代理行协议包括双方机构的总称(总行签订的代理协议是否包括分支行、包括几家分支行必须在协议中明确)、交换和确认控制文件（ControlDocuments，包括密押、签字样本和费率表)、代理业务的范围、业务往来头寸的调拨、融资便利的安排等内容。1102.代理行110密押(TESTKEY)是两家银行之间事先约定的专用押码，在发送电报时，由发送电报的银行在电文前加注，经接收电报的银行核对相符，用以确认电报的真实性。密押的机密性强，国际结算中的所有资金转移均通过电报或者电传进行，因此应由绝对可靠的人经管，使用1～2年后应当更换新的密押，以确保安全。签字样本(BOOKOFAUTHORIZEDSIGNATURE)是银行列示的每个有权签字人的有权签字额度、有权签字范围、有权签字组合方式以及亲笔签字字样，是代理行用以核对对方发来的电报、电传的真实性的凭证。银行之间的信函凭证和对外签发票据、对外签订的协议，都必须经有权签字人签字才可生效。委托付款银行必须先核对信函、票据和凭证上的签字，然后才具体处理委办的业务。代理行签字样本由总行互换，包括总行及代理协议中所包括分行的有权签字人的签字式样。费率表(SCHEDULEOFTERMSANDCONDITIONS)是银行办理各项业务的收费标准。一般由总行制定，分行和支行执行。我国银行办理委托业务时，按照对方银行的标准收费。收费应公平合理，避免过高而削弱代理行的竞争力。111密押(TESTKEY)是两家银行之间事先约定的专用押码，在3.账户行代理行建立代理关系后，就可以根据协议办理委办业务。但是，对于汇款、托收以及信用证业务，会涉及外汇资金的收付，需要双方建立账户处理资金的清算。因此，代理行之间单方或者双方互相在对方银行开设账户，称为账户代理行(DEPOSITORYCORRESPONDENTS)，简称账户行(DEPOSITORYBANK)。1123.账户行112经营国际业务的银行都在国际货币的清算中心开立账户，否则会影响货币收付的正常进行。例如美元，必须在美元的清算中心——纽约开立账户；日元，必须在日元的清算中心——东京开立账户。开立账户时，如果本国银行在境外其他银行开立账户的，称为往账(NOSTROACCOUNT或DUEFROMACCOUNT)。往账通常开立的是境外货币的账户。例如：中国银行在纽约大通银行开立美元账户，在日本东京开立日元账户。若境外银行在国内开立账户的，称为来账(VOSTROACCOUNT或DUETOACCOUNT)。来账通常以本币开立，也可以用境外货币开立。例如，大通银行在北京开设人民币和美元账户。账户行一定是代理行，代理行不一定是账户行。各银行的开立账户的条件各不相同，在不同银行建立账户的成本费有大有小。账户条件大致有以下几种：①最低存款额；②存款利息；③透支额度及利息；④账户费用；⑤对账单。113经营国际业务的银行都在国际货币的清算中心开立账户，否则会影响（五