会计基础微笔记第三章学习

第三章会计等式与复式记账第一节会计等式一、资产＝负债＋所有者权益（一）会计恒等式资产＝负债＋所有者权益资产和权益在任何一个时点都必然保持恒等的关系。资产来源于权益，而权益又包括所有者权益和债权人权益。因此上述公式可以进一步表述为：资产：债权人权益+所有者权益即：资产=负债+所有者权益上述会计等式称为会计恒等式，由于该等式是会计等式中最通用和最一般的形式，因此亦称为会计基本等式或第一会计等式。这一等式反映企业资金运动过程中某一定特定时点上资产的分布和权益的构成，资产、负债和所有者权益是企业资金运动在相对静止状态下的基本内容，是资金运动的静态表现。资产与权益的恒等关系是复式记账法的理论基础，也是企业会计中设置账户、试算平衡和编制资产负债表的理论依据。负债为债权人权益，所有者权益为股权人权益，可以统称为"权益"。经济业务对会计恒等式的影响经济业务是指能引起会计要素发生增减变化的一切交易或事项1.对"资产＝权益"等式的影响企业经济业务的发生，对“资产=权益”等式的影响归纳起来有四大类型：(1)资产与权益同时等额增加；(2)资产与权益同时等额减少；(3)资产方等额有增有减，权益不变；(4)权益方等额有增有减，资产不变。2.对"资产＝负债＋所有者权益"等式的影响由于权益由负债和所有者权益两个会计要素构成，因此经济业务对会计等式“资产=负债+所有者权益”的影响，就可由上述的四大类型进一步扩展为九种情形的变化：(1)资产和负债要素同时等额增加；(2)资产和负债要素同时等额减少；(3)资产和所有者权益要素同时等额增加；(4)资产和所有者权益要素同时等额减少；(5)资产要素内部项目等额有增有减，负债和所有者权益要素不变；(6)负债要素内部项目等额有增有减，资产和所有者权益要素不变；(7)所有者权益要素内部项目等额有增有减，资产和负债要素不变；(8)负债要素增加，所有者权益要素等额减少，资产要素不变；(9)负债要素减少，所有者权益要素等额增加，资产要素不变。二、收入一费用＝利润这一会计等式可称为第二会计等式，是资金运动的动态表现，体现了企业一定时期内的经营成果。收入、费用和利润之间的上述关系，是企业编制利润表的基础。三、六大会计要素之间的关系在会计期初，资金运动处于相对静止状态，企业既没有取得收入，也没有发生费用，因此会计等式就表现为：资产=负债+所有者权益随着企业经营活动的进行，在会计期间内，企业一方面取得收入，并因此而引起资产的增加或负债的减少；另一方面企业要发生各种费用，引起资产的减少或负债的增加。因此，在会计期间，会计等式就转化为下列形式：资产=负债+所有者权益+（收入一费用）到了会计期末，企业将收入和费用相配比，计算出利润。此时会计等式又转化为：资产=负债+所有者权益+利润企业的利润按规定的程序进行分配，一部分按照比例分配给投资者，使企业的资产减少或负债增加；另一部分形成企业的盈余公积和未分配利润，归人所有者权益。这样，在会计期末结账之后的会计等式又恢复到会计期初的形式：资产=负债+所有者权益可以看出，六大会计要素之间的等式关系全面、综合地反映了企业资金运动的内在规律。企业的资金总是采用动静结合的方法持续不断地运动。从某一具体时点上观察，可以看出资金的静态规律；从某一时期观察，又可以总结出资金的动态规律。第二节复式记账一、复式记账法（一）定义：复式记账法，是指以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的会计科目中进行登记，系统地反映每一项经济业务所引起的会计要素的增减变化及其结果的一种记账方法。（二）意义1．复式记账法能相互联系地记录每一项经济业务，从而如实反映资金运动的来龙去脉。2·复式记账使有关会计科目之间形成了清晰的对应关系，便于了解交易或事项的内容，检查交易或事项是否合理合法。复式记账法下，会计科目形成了一个完整的体系，并可利用各会计科目的发生额及余额之间相关联系、相互制约的关系进行试算平衡，检查会计科目的记录是否正确，从而保证会计科目的记录正确无误。种类复式记账法又可分为借贷记账法、增减记账法和收付记账法。在我国，所有企事业单位在进行会计核算时，都必须统一采用借贷记账法。借贷记账法也是目前世界上普遍采用的复式记账方法。二、借贷记账法（一）借贷记账法的概念借贷记账法是以“借”、“贷”为记账符号，对每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的会计科目中以借贷相等的金额进行登记的一种复式记账方法。借贷记账法产生于12世纪的意大利，后经逐步发展和完善，并传遍欧洲、美洲等世界各地，成为世界通用的记账方法。20世纪初由日本传人我国，目前已成为我国法定的记账方法。借贷记账法建立在“资产＝负债＋所有者权益”会计恒等式的基础之上。（二）借贷记账法的记账符号借贷记账法以“借”、“贷”为记账符号，将会计科目分为两个基本部分：左方和右方，一般左方称为借方，右方称为贷方。分别用“借”、“贷”两个记账符号来表示各会计要素的增加或减少。至于“借”表示增加还是“贷”表示增加，则取决于会计科目的性质及结构。在借贷记账法下，一般“借”表示资产、费用的增加和权益、收入的减少；“贷”表示资产、费用的减少和权益、收入的增加。（三）借贷记账法的会计科目结构（非常重要）账户按其反映的经济内容可分为资产类、权益（包括负债和所有者权益）类、费用（成本）类及收入类账户。资产类账户结构资产类会计科目的借方登记资产的增加数，贷方登记资产的减少数，期初及期末余额一般在借方。资产类会计科目的发生额及余额之间的关系，可用公式表示如下：资产类会计科目期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额一本期贷方发生额权益类（包括负债及所有者权益）账户结构权益类会计科目的借方登记权益的减少数，贷方登记权益的增加数，期初及期末余额一般在贷方。权益类会计科目的发生额及余额之间的关系，可用公式表示如下：权益类会计科目期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额一本期借方发生额3.成本类账户的结构成本类账户结构与资产类账户结构基本相同。成本类会计科目的借方登记成本的增加数，贷方登记成本的减少数，期末若有余额，一般在借方。成本类会计科目的发生额及余额之间的关系，可用公式表示如下：成本类会计科目期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额。本期贷方发生额4.损益类账户结构（1）收入类账户结构收入类会计科目的结构与权益类会计科目的结构基本相同。即借方登记收入的减少数以及期末结转入“本年利润”会计科目的数额，贷方登记收入的增加数，期末结转后该类会计科目一般无余额。（2）费用类账户结构费用类会计科目的结构与资产类会计科目的结构基本相同。即借方登记费用的增加数，贷方登记费用的减少数以及期末结转入“本年利润”会计科目的数额，期末结转后该类会计科目一般无余额。（四）借贷记账法的记账规则借贷记账法的记账规则为：有借必有贷，借贷必相等。（五）会计账户的对应关系和会计分录1.会计账户的对应关系在借贷记账法下，所有经济业务在进行会计记录时，必须同时记入两个或两个以上的会计科目中，这样，会计科目之间就形成了一定的相互联系、相互依存的对应关系，这就是会计科目的对应关系，也称作会计科目的应借、应贷关系。存在着对应关系的会计科目称为对应科目。通过会计科目间的这种对应关系，可以了解每笔经济业务的内容，掌握经济业务的来龙去脉，检查经济业务的会计处理是否合理、合法。2.会计分录概念会计分录是指对某项经济业务事项标明其应借应贷会计科目及其金额的记录，简称分录。可见会计分录是由应借应贷方向、对应会计科目（科目）名称及应记金额三大要素构成的。在实际工作中，会计分录习惯通过编制记账凭证进行。会计分录的要素包括记账方向、会计科目和应记金额。分类照所涉及会计科目的多少，会计分录分为简单会计分录和复合会计分录。简单会计分录：一借一贷复合会计分录：两个以上（不含两个）、一借多贷、一贷多借或多借多贷（3）会计分录的编制步骤。（类别——账户——方向——检查）第一步，分析经济业务事项涉及的是资产（费用、成本），还是权益（收入）；第二步，确定涉及哪些会计科目，是增加，还是减少；第三步，确定记入哪个（或哪些）会计科目的借方，哪个（或哪些）会计科目的贷方；第四步，确定应借应贷会计科目是否正确，借贷方金额是否相等。编制会计分录的书面格式，习惯上采用先借后贷、上借下贷，每一个会计科目占一行；借方与贷方应错位表示，一般贷字应对齐借方科目的第一个字，金额也要错开写，以便醒目、清晰。（六）借贷记账法的试算平衡1.试算平衡的含义试算平衡是指根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，通过对所有会计科目的记录进行汇总和计算，来检查各类会计科目记录是否正确的一种方法。2.试算平衡的分类试算平衡的方法有两种：一是发生额试算平衡；二是余额试算平衡。发生额试算平衡法。它是根据本期所有会计科目借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系，检验本期发生额记录是否正确的方法。公式为：全部账户本期借方发生额合计＝全部账户本期贷方发生额合计发生额试算平衡的理论依据是借贷记账法的记账规则。根据借贷记账法记账规则，每笔业务发生后，有借必有贷，借贷必相等。余额试算平衡法。它是根据本期所有会计科目借方余额合计与贷方余额合计的恒等关系，检验本期会计科目记录是否正确的方法。根据余额时间不同又分为期初余额平衡与期末余额平衡两类。这是由“资产＝负债＋所有者权益”的恒等关系决定的。公式为：全部账户的借方期初余额合计＝全部账户的贷方期初余额合计全部账户的借方期末余额合计＝全部账户的贷方期末余额合计余额试算平衡是通过编制余额试算平衡表来进行的。在编制试算平衡表时，还应注意以下几点：首先，必须保证所有会计科目的余额均已记入试算平衡表。因为会计等式是对六项会计要素整体而言的，缺少任何一个会计科目的余额，都会造成期初或期末借方余额合计与贷方余额合计不相等。其次，如果试算平衡表借贷不相等，肯定会计科目记录有错误，应认真查找，直到实现平衡为止。最后，即便实现了有关三栏的平衡关系，并不能说明会计科目记录绝对正确，因为有些错误并不会影响借贷双方的平衡关系。如漏记、重记某项经济业务，借贷方向颠倒，或记错有关会计科目等，试算依然是平衡的。【提示】试算平衡后，如果双方金额合计数不相等，则说明记账有错误，如果双方金额合计数相等，只能说明记账可能是正确的，但不能绝对肯定记账没有错误。因为有些错误是通过试算平衡所不能发现的。例如：一笔业务全部被重记或漏记；一笔业务的借贷方向相反；账户名称用错；借方或贷方的金额偶然多记或少记，并相互抵消，借贷仍然平衡，等等。对于这几类错误，因为试算平衡不能发现，只能通过对会计记录进行日常或不定期复核，以保证账簿记录的正确性。三、总分类账户与明细分类账户的平行登记总分类账户与明细分类账户的关系1．两者的联系(1)反映的经济业务的内容相同。(2)登记账簿的原始依据相同。2．两者的区别(1)反映经济业务内容的详细程度不同。(2)作用不同。总分类账户与明细分类账户的平行登记1．平行登