《审计实务》配套教学课件

项目一认知审计2022/10/28项目一认知审计引导案例小赵、小钱和小孙均是国内某知名职业技术学院的会计专业学生。在校期间，他们学习十分用功，会计专业基本功扎实，毕业不到两年三人均取得了注册会计师资格。小赵通过公务员录用考试进了某地市级审计局工作，小钱在某合资企业负责企业集团的内审工作，当上了“白领”，小孙进了深圳一家会计师事务所，工作也相当出色，经常被事务所指定为外勤工作负责人，到客户单位进行会计报表审计。请思考：小赵、小钱和小孙都是进行审计工作，他们工作的性质和对象有什么不同？2022/10/282022/10/28任务1了解审计含义任务2熟悉审计标准、审计证据与审计工作底稿任务3掌握审计流程任务1了解审计含义任务布置

任务资料：小张手上有一笔多余的闲散资金人民币1万元。听说最近股票市场回报率比银行存款利率高的多，于是他决定运用这笔资金去购买股票。他翻开证券报后，看到那么多的上市公司，不知购买哪一家公司的股票为好。于是，他请教了几个朋友。朋友小王告诉他，这很简单，你查一下上市公司公布的利润表，挑一家盈利最好的公司股票作投资，决不会有错。于是，他准备购买A公司的股票，因为，A公司每股盈利是最高的。2022/10/28另一位朋友小李提醒他，最好再看看A公司公布的审计报告，看看注册会计师是怎样说的。小张查到A公司该年度的审计报告。审计报告说，他们对A公司的财务报表持保留意见。小张不懂这是什么意思，再回头来问问小李。于是小李告诉他，这家公司的财务报表有一些问题，最好不要立即购买这家公司的股票。果然，没有多久，A公司股票的价格就开始大跌。小张感到庆幸之余，就向小李请教：注册会计师究竟是干什么的?审计又是什么?要求：请查阅相关资料，帮小李回答此问题2022/10/28一、审计概念和特征

（一）审计的涵义（二）审计关系人（三）审计特征2022/10/28一、审计概念和特征（一）审计的涵义审计是一项独立性的经济监督活动(这是与其他经济监督的区别，同时也是公允性的保障)。它是由独立的专职机构或人员(审计行为的主体)接受委托或授权，对被审单位(审计行为的客体)特定时期的会计报表及其他有关资料的公允性、真实性以及经济活动的合规性、合法性、效益性进行审查、监督评价和鉴证的活动，其目的在于确定或解除被审单位的受托经济责任。审计的本质属性是具有独立性的经济监督活动。2022/10/28（二）审计关系人任何一项审计都由三方面关系人构成，三方面关系人的关系如图1－1所示。2022/10/28表1-1政府审计、内部审计及注册会计师审计的对比表类型审计主体审计对象审计目标监督的性质方式独立性经费或收入来源

遵循的准则政府审计政府审计机关政府及其部门的财政收支及公共资金的收支、运用情况对单位的财政收支或者财务收支的真实、合法和效益依法进行审计国家监督强制单向经费列入预算，由本级人民政府予以保证《审计法》和审计署制定的国家审计准则2022/10/28（三）审计特征1.独立性。审计的独立性是指审计组织独立于被审计单位，以第三者的身份对被审计单位的受托责任的履行情况进行监督。独立性是审计结论可靠性的前提和基础。审计的独立性是指形式上的独立和实质上的独立，具体包括组织上、人员上、工作上、经济上的独立性。2.客观性。客观性是指审计人员在审计过程中，根据客观的事实作出不偏不倚、符合客观实际的判断，作出公正的审计结论。2022/10/283.权威性。4.风险性和责任性。审计人员从事审计工作要承担一定的风险，并有可能承担法律责任。2022/10/28二、审计组织及人员

2022/10/28（一）政府审计机关及人员（二）内部审计机构及人员（三）民间审计组织及人员（四）注册会计师的业务范围（五）注册会计师职业规范二、审计组织及人员审计组织是指有权力或有资格行使审计职能，开展审计工作的群体。我国的审计组织是由政府审计机关、内部审计机构和民间审计组织三大部分组成。审计人员则是指在政府审计机关、内部审计机构和民间审计组织内专门从事审计工作的人员。审计人员是开展审计工作、完成审计任务的具体执行人。2022/10/28（一）政府审计机关及人员政府审计机关是代表国家依法行使审计监督权的行政机关，它具有国家法律赋予的独立性和权威性。1．政府审计机关的设立类型（1）立法型——立法型审计机关隶属于立法机关，地位高、独立性强，不受行政当局的控制和干预。（2）司法型——司法型审计机关隶属于司法机关，可以直接行使司法权力，具有司法地位和很高的权威性。（3）行政型——行政型审计机关隶属于政府行政机关，依据政府法规进行审计工作，其独立性较弱。2022/10/282．我国的政府审计机关我国的政府审计机关属于行政模式，分为以下两个层次：(1)国家最高审计机关。(2)地方审计机关。3.政府审计人员2022/10/28（二）内部审计机构及人员内部审计基本准则，第二条明确规定：所谓内部审计，是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。1．内部审计机构领导类型2．我国的内部审计机构的管理3.内部审计人员（三）民间审计组织及人员1．我国民间审计组织的设立2.民间审计从业人员主要包括注册会计师及审计助理人员2022/10/28（四）注册会计师的业务范围注册会计师的业务范围经历了由法定审计业务向其他领域拓展的过程。根据我国《注册会计师法》和《注册会计师鉴证业务基本准则》等的规定，注册会计师依法承办审计业务和其他业务。2022/10/281.鉴证业务（1）审计业务。主要包括：①审查企业财务报表，出具审计报告。②验证企业资本，出具验资报告。2022/10/28③办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告。④办理法律、行政法规规定的其他审计业务，出具相应的审计报告。2022/10/28（2）审阅业务。财务报表审阅的目标，是注册会计师在实施审阅程序的基础上，说明是否注意到某些事项，使其相信财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。相对审计而言，审阅程序简单，保证程度有限，审阅成本也较低。为了降低成本，小企业可聘请注册会计师对年度财务报表进行审阅。2022/10/28（3）其他鉴证业务。2.相关服务相关服务包括对财务信息执行商定程序、税务服务、管理咨询和会计服务等。2022/10/28（五）注册会计师职业规范注册会计师执行审计业务应当遵循职业规范。中国注册会计师职业规范体系由《中华人民共和国注册会计师法》、《中国注册会计师职业道德守则》、《中国注册会计师执业准则》和《中国注册会计师继续教育制度》等构成。2022/10/281.《中华人民共和国注册会计师法》《2.《中国注册会计师职业道德守则》3.《中国注册会计师执业准则》2022/10/28

（1）业务准则。主要包括：

①鉴证业务准则。

②相关服务准则。相关服务准则用以规范注册会计师代编财务信息、执行商定程序，提供管理咨询等其他服务。在提供相关服务时，注册会计师不提供任何程度的保证。（2）会计师事务所质量控制准则。会计师事务所质量控制准则用以规范会计师事务所在执行各类业务时应当遵守的质量控制政策和程序，是对会计师事务所质量控制提出的制度要求。2022/10/28三、政府审计、内部审计及注册会计师审计之间的关系 审计按不同主体划分为政府审计、内部审计和注册会计师审计，并相应地形成了三类审计组织机构，共同构成审计监督体系。三者之间有联系也有区别。政府审计、内部审计及注册会计师审计的关系见下表1-12022/10/28表1-1政府审计、内部审计及注册会计师审计的对比表类型审计主体审计对象审计目标监督的性质方式独立性经费或收入来源

遵循的准则政府审计政府审计机关政府及其部门的财政收支及公共资金的收支、运用情况对单位的财政收支或者财务收支的真实、合法和效益依法进行审计国家监督强制单向经费列入预算，由本级人民政府予以保证《审计法》和审计署制定的国家审计准则内部审计各部门、各单位内设的审计部门本单位的财务收支及经营管理活动对组织内部的经营活动和内部控制的适当性、合法性和有效性进行审计内部监督自行安排相对经费自定审计署制定的内部审计准则CPA审计注册会计师所有的营利或非营利企业对会计报表的合法性和公允性依法进行审计民间监督受托双向审计收入来源于客户《注册会计师法》和审计准则2022/10/28【例1-1】注册会计师在进行年度会计报表审计时，应对被审计单位的内部审计进行了解，并可以利用内部审计的工作成果，这是因为()。

A.内部审计是注册会计师审计的基础

B.内部审计是被审计单位内部控制的重要组成部分

C.内部审计和注册会计师审计在工作上具有一定程度的一致性

D.利用内部审计的工作成果可以提高注册会计师审计的工作效率

【答案及解析】BCD

2022/10/28【例1-2】下列提法中，表述正确的是()。

A.政府审计是独立性最强的一种审计

B.会计报表的合法性是报表使用者最关心的

C.注册会计师的审计意见应合理保证会计报表的可靠程度

D.内部审计在审计内容、审计方法等方面与外部审计具有一致性2022/10/28

【答案及解析】D2022/10/28任务实施根据布置的任务，通过学习，对于小张的问题“注册会计师究竟是干什么的?审计又是什么?”总结如下：1.注册会计师是指依法取得注册会计师证书并接受委托从事审计和会计咨询、会计服务业务的执业人员。注册会计师主要承接的工作有审查企业的会计报表，出具审计报告；验证企业资本，出具验资报告；办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关的报告；法律、行政法规规定的其他审计业务等。尤其是在执行上市公司审计时，注册会计师不仅要鉴证一个公司是否遵循了法律、法规和制度，而且还要判定其会计报表是否遵循了真实性、公允性和一贯性原则。由注册会计师依法执行审计业务出具的报告，具有证明效力。2022/10/282.审计是一项独立性的经济监督活动。它是由独立的专职机构或人员接受委托或授权，对被审单位特定时期的会计报表及其他有关资料的公允性、真实性以及经济活动的合规性、合法性、效益性进行审查、监督评价和鉴证的活动，其目的在于确定或解除被审单位的受托经济责任。目前我国的审计体系有三部分构成：政府审计、民间审计（又称为注册会计师审计）和内部审计。2022/10/28测一测

1．在我国“审计”一词最早出现于()。A．西周B．秦汉C．唐代D．宋代2．审计最基本的职能是()。A．经济监督B．经济鉴证C．经济评价D．经济核算3.审计是商品经济发展到一定阶段的产物，其产生的直接原因是()的分离。A.所有权B.受益权C.经营权D.处置权2022/10/28任务2熟悉审计标准、审计证据与审计工作底稿任务布置任务资料：小明是某高等院校会计专业四年级学生，他利用寒假期间到一家会计师事务所进行实习。一天，他与事务所一位项目负责人老王一起到一家企业进行会计报表审计。到现场后，老王发现该公司的财务记录比较混乱，一些账目尚未记录完全，于是，他告诉企业负责人现在还没有办法立即开始审计，需要先对其会计账册记录进行清理，补全账簿后才可以进行审计。企业提出，因为其会计已经离职，而无法立即找到合适人选，该清理工作能否由事务所来完成。老王便提出由小明来承担该单位会计记录的清理工作，替企业完成编制相关会计报表相关的基础工作。小明便利用10天的时间，对该企业的账册记录进行了仔细地清理，他没有发现该企业存在什么异常事项，只是原会计人员离职后的一些会计基础工作没有人完成。2022/10/28因此，他为所有已有的原始凭证编制了相应的会计分录，登记了相关账簿，最后编制完成了会计报表。完成这些工作后，老王询问了小明的清理情况，并根据小明的汇报和其编制的会计账簿，编制了相应的审计工作底稿，出具了无保留意见的审计报告。根据上述审计过程的描述，请思考审计工作就是那样简单吗？这样的审计工作质量有保障吗？2022/10/28一、审计标准的概念和内容

（一）审计标准的概念（二）审计标准的种类（三）审计标准的特征（四）运用审计标准应注意的问题2022/10/28一、审计标准的概念和内容（一）审计标准的概念审计标准是审计人员在审计过程中用来判断是非、评价优劣的依据。审计标准就其本质来说，首先是对被审计单位的要求，是被审计单位在进行经济活动时必须遵守的规则。审计组织的职责是要恰当、准确地运用审计标准，对被审计单位遵守规则的情况加以审查和评价。所以审计标准也是审计人员对被审计事项进行判断和评价，作出审计结论，表示审计意见的基础。2022/10/28（二）审计标准的种类由于审计的目标不同，加之不同种类的审计标准又有不同的用途，因而各种审计所遵循的审计标准也各不相同。从性质上看，审计标准包括法规类标准，政策类标准，规章制度类标准，计划、预算和经济合同类标准。2022/10/281.法规类标准法规是指由国家立法机关制定并由国家政权保证执行的宪法、法律以及由国家政权机关制定和颁布的法令、条例和规则等法律性文件的总称。法规类审计标准的特点是层次高，覆盖面广，约束力强，而且相对稳定。

2.政策类标准

3.规章制度类标准4.计划、预算和经济合同类标准 2022/10/28（三）审计标准的特征1.审计标准的层次性2.审计标准的相关性3.审计标准的地域性4.审计标准的时效性2022/10/28（四）运用审计标准应注意的问题

1.要注意审计标准运用的准确性

2.要注意审计标准运用的合理性3.要注意审计标准运用的灵活性4.要注意审计标准运用的可靠性2022/10/28补充阅读审计标准与审计准则的关系审计标准，是指用于评价或计量鉴证对象的基准，是对鉴证对象进行“度量”的一把“尺子”是审计人员在审计过程中判断被审计事项是非、优劣的准绳，是提出审计意见，作出审计决定的依据。审计标准就其本质来说，是对被审计单位的要求，是被审计单位在进行经济活动时必须遵守的规则。审计准则是用来规范审计人员执行审计业务，获取审计证据，形成审计理论，出具审计报告的专业标准，它是人们在长期审计实践的基础上，将一般公认的审计实践经验和惯例，加以整理和归纳而成的，它既是一个经济范畴，又是一个历史范畴。审计准则属于外部审计标准，是审计标准的一种。审计标准包括审计准则，审计准则规定必须获取充分适当的审计证据来支持审计结论。审计证据是指审计机关和审计人员获取的，用以证明审计事实真相，形成审计结论的证明材料。2022/10/28练一练

【例1-3】北京市长城机电产业公司（以下简称长城公司）利用科研成果（节能电机），以签订技术开发合同的方式，以高息回报为诱饵非法集资。投资者络绎不绝，从1992年6月2日至1993年2月底，长城公司在全国范围内集资高达十亿多元。大量的集资款被长城公司挥霍和侵吞。1993年广大投资者对长城公司的集资行为产生怀疑，这时长城公司找到中诚会计师事务所第二分所，要求出具资信证明。中诚会计师事务所各分所都独立承揽业务，且都拥有总所的印章，可以直接出具审计报告，各分所基本没有业务质量控制制度，而总所对分所也没有进行相应的监控。第二分所相关人员接受宴请，收受红包，按照长城公司的要求以中诚会计师事务所的名义出具了验资报告。投资者因看到中诚会计师事务所的验资报告而不再要求退款。审计署、财政部针对中诚会计师事务所出具虚假验资报告的行为，责令解散中诚会计师事务所（包括所有13个分所），吊销相关当事人的注册会计师证2022/10/28书。法院对承办长城公司审计业务的两名注册会计师依法判处了有期徒刑。讨论与分析：试分析中诚会计师事务所全军覆没的原因2022/10/28二、审计证据的概念和内容（一）审计证据的含义（二）审计证据的种类（三）审计证据的特征（四）获取审计证据的具体程序2022/10/28二、审计证据的概念和内容审计证据是指审计人员为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括构成财务报表基础的会计记录所含有的信息和其他信息。2022/10/28练一练【例1-4】审计证据包括会计记录和其他信息，以下对审计证据的理解中，不恰当的是（）。A．注册会计师仅仅依靠会计记录不能有效形成结论，还应当获取其他信息B．注册会计师对财务报表发表审计意见的基础是会计记录中含有的信息C．如果会计记录是电子数据，注册会计师必须对生成这些信息所依赖的内部控制予以充分关注D．注册会计师将会计记录和其他信息两者结合在一起，才能将审计风险降至可接受的低水平，为发表审计意见提供合理基础2022/10/28【答案及解析】】B【解析】选项B不恰当。会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础，注册会计师还应当获取用作审计证据的其他信息。2022/10/28（二）审计证据的种类在审计实务中，不同程序可提供不同的审计证据，而不同的审计证据可用来证实不同的会计报表认定。一般而言，注册会计师所获取的审计证据可以按其外形特征分为实物证据、书面证据、口头证据和环境证据4大类。1. 实物证据实物证据是指通过检查有形资产等方法所取得的、用以确定实物资产是否确实存在的证据。2022/10/282.书面证据书面证据是注册会计师通过检查记录和文件、函证、重新计算、分析性复核等方法所获取的各种以书面文件为形式存在的一类证据。书面证据按其来源可分为外部证据和内部证据。2022/10/28

(2)内部证据是由被审计单位内部机构或人员编制或提供的书面证据。3.口头证据口头证据是被审计单位职员或其他有关人员对注册会计师的提问进行口头4.环境证据环境证据也称为状况证据，是指对被审计单位产生影响的各种环境事实。2022/10/28（三）审计证据的特征1．审计证据充分性2.审计证据适当性2022/10/283.审计证据充分性与适当性的关系(1)充分且适当的审计证据才有证明力。(2)审计证据的适当性会影响审计证据的充分性。(3)审计证据的质量存在缺陷无法通过数量来弥补。2022/10/28练一练【例1-5】审计证据具有相关性和适当性的特征，以下有关审计证据特征的理解中，恰当的是(

)。A.获取的审计证据数量越多，越能增进审计证据的适当性B.如果审计证据越适当，需要的数量越多C.如果审计证据质量不高，则需要更多的数量的证据增强其证明力D.审计证据质量存在缺陷，无法依靠审计证据数量来弥补【答案及解析】D2022/10/28【例1-6】注册会计师王某在对HW公司2013年度财务报表进行审计时，搜集到以下六组审计证据：（1）收料单与购货发票。（2）销货发票副本与产品出库单。（3）领料单与材料成本计算表。（4）工资计算单与工资发放单。（5）存货盘点表与存货监盘记录。（6）银行询证函回函与银行对账单。要求：请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由。2022/10/28【答案及解析】（1）购货发票比收料单可靠。这是因为购货发票来自于公司以外的机构或人员，而收料单是公司自行编制的。（2）销货发票副本比产品出库单可靠。（3）领料单比材料成本计算表可靠。（4）工资发放单比工资计算单可靠。（5）存货监盘记录比存货盘点表可靠。（6）银行询证函回函比银行对账单可靠。2022/10/28（四）获取审计证据的具体程序1．检查2.观察3．询问4.函证2022/10/285.重新计算重新计算是注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对被审计单位记录或文件中数据的准确性所进行的计算。2022/10/286.重新执行重新执行是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。例如，注册会计师利用被审计单位的银行存款日记账和银行对账单，重新编制银行存款余额调节表，并与被审计单位编制的银行存款余额调节表进行比较。2022/10/287.分析程序分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，从而对财务信息做出评价的过程。分析程序还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动或关系。2022/10/28【例1-7】注册会计师于2014年初对A公司2013年度会计报表进行审计。经初步了解，A公司2013年度的经营形势、管理及经营机构与2012年度相比未发生重大变化，且未发生重大重组行为。趋势分析表1－2，通过计算利润表和资产负债表中主要项目2013年的未审数与2012年已审数的差额，以及差额占2012年已审数的比重，揭示出本单位存在的异常情况。2022/10/28趋势分析表被审计单位：A公司编制人：张莉2014年1月26日索引号：Z2－5－1会计期间或截止日：2013年复核人：王越2014年1月31日页次：2022/10/282022/10/28王越在复核张莉编制的趋势分析性测试工作底稿的基础上，得出的主要结论进行汇总，形成了分析性测试汇总表。如表1－3所示。测试项目重要事项说明趋势分析1．营业收入、营业成本同比减少了25.3%、27.1％，致使营业利润也减少了19.9％，说明本年度企业产品销售情况不良，审计时应关注影响销售的因素，如何影响本年度的利润情况。2．利润总额、净利润同比分别减少了428.1％、467.1％，说明除由于本年销售的影响外，还要关注其他业务利润、费用、营业外支出对本年利润的影响。3．应收账款同比增加了16.7%，同营业收入减少相比，不合理。审计时要关注应收账款是否包括着不属于货物交易债权的事项。4．在建工程同比减少43.1％，审计时要关注在建工程的减少对利润的影响。初步结论项目经理对测试结果进行综合分析后初步确定的审计重点领域：1．营业收入、营业成本项目。2．影响利润的其他业务利润、费用、营业外支出项目。3．应收账款项目。4．存货项目。5．在建工程项目。2022/10/28表1－3分析测试情况汇总表被审计单位：A公司编制人：王越2014年1月26日索引号：Z2－5会计期间或截止日：2013年复核人：吕小军2014年1月31日页次：三、审计工作底稿

（一）审计工作底稿的含义（二）审计工作底稿的编制目的（三）审计工作底稿的编制要求（四）审计工作底稿的性质（五）审计工作底稿的的要素及格式（六）审计工作底稿的归档（七）审计工作底稿的复核2022/10/28三、审计工作底稿（一）审计工作底稿的含义(1)审计工作底稿是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。(2)审计工作底稿是审计证据的载体，是注册会计师在审计过程中形成的审计工作记录和获取的资料。(3)审计工作底稿形成于审计过程同时也反映整个审计过程。2022/10/28（二）审计工作底稿的编制目的注册会计师应当及时编制审计工作底稿，以实现下列目的：

(1)提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础。

(2)提供证据，证明注册会计师已经按照中国注册会计师审计准则（简称审计准则）和相关法律法规的规定计划和执行了审计工作。除上述目的外，编制审计工作底稿还可以实现下列目的：(1)有助于项目组计划和实施审计工作。2022/10/28(2)保留对未来审计工作持续产生重大影响的事项的记录。(3)便于项目组说明其执行审计工作的情况。(4)有助于负责督导的项目组成员按照《对财务报表审计实施的质量控制》的规定，履行其指导、监督与复核审计工作的责任。(5)便于会计师事务所根据质量控制准则的规定，实施质量控制复核与检查。(6)便于监管机构和注册会计师协会根据相关法律法规或其他相关要求，对会计师事务所实施执业质量检查。2022/10/28（三）审计工作底稿的编制要求注册会计师编制的审计工作底稿，应当使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚地了解：(1)按照审计准则和相关法律法规的规定实施的审计程序的性质、时间安排和范围。(2)实施审计程序的结果和获取的审计证据。(3)审计中遇到的重大事项和得出的结论，以及在得出结论时作出的重大职业判断。2022/10/28（四）审计工作底稿的性质

1.审计工作底稿的存在形式存在形式：纸质、电子介质、其他介质。电子或其他介质形式的应可以通过打印等方式，转换成纸质形式的审计工作底稿，并与其他纸质形式的审计工作底稿一并归档，同时，单独保存这些以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿。2. 审计工作底稿的类别(1)业务类：总体审计策略、具体审计计划、分析表、问题备忘录、重大事项概要、询证函回函、管理层声明书、核对表、有关重大事项的往来函件（包括电子邮件），以及对被审计单位文件记录的摘要或复印件等。2022/10/28

(2)管理类：业务约定书、管理建议书、项目组内部或项目组与被审计单位举行的会议记录、与其他人士（如其他注册会计师、律师、专家等）的沟通文件及错报汇总表等。（五）审计工作底稿的的要素及格式(1)审计工作底稿的标题。(2)审计过程记录。(3)审计结论。(4)审计标识及其说明。(5)索引号及编号。(6)编制者姓名及编制日期。(7)复核者姓名及复核日期。(8)其他应说明事项。专用审计工作底稿和通用审计工作底稿格式分别见下表1-4和表1-52022/10/282022/10/28涛哥会计师事务所审计工作底稿被审计单位名称审计事项会计期间或截止期间索引号：页次：编制人：编制日期：复核人：复核日期：审计过程记录：

审计结论：其他：2022/10/28表1-5通用审计工作底稿格式（六）审计工作底稿的归档在审计报告日后将审计工作底稿归整为最终审计档案是一项事务性的工作，不涉及实施新的审计程序或得出新的结论。1.审计工作底稿归档的期限已完成审计业务：审计报告日后60天内未完成审计业务：审计业务中止后的60天内2.审计工作底稿的保存期限已完成审计业务：自审计报告日起至少保存10年,

未完成审计业务：自业务中止日起至少保存10年;连续审计：当期归整的档案中可能包括以前年度获取的资料（有可能是10年以前）。注册会计师应视为当期取得并至少保存10年。2022/10/283.审计档案的分类会计师事务所将审计档案分为永久性档案和当期档案。档案分类及定义见下表1-62022/10/28（七）审计工作底稿的复核对审计工作底稿应当进行三级复核。所谓三级复核是指审计工作底稿应由项目负责人，部门负责人和审计机构负责人或专职的复核机构或复核人员对审计工作底稿进行逐级复核的一种复核制度。2022/10/28任务实施通过本任务相关知识的学习，对任务要求理解如下：1.案例中的审计工作过于简单，当然不能保证审计过工作的质量。在审计中，注册会计师要严格遵守相关审计准则和审计标准，执行审计程序，收集充分适当的审计证据，编制审计工作底稿，从而发表恰当的审计结论。2.审计人员开展审计工作时，应明确被审单位的会计责任和审计人员承担的审计责任，不能越俎代庖。3.一家会计师事务所不能同时接受同一个单位的审计业务和会计代理记账业务。这样有损独立性，不能保证审计结论的客观公正。2022/10/28测一测1.审计人员判断审计事项是非、优劣的标准是()A．审计证据B．审计标准C．审计准则D．审计质量控制标准2.下列四项审计证据中，证明力最强的是（）。

A.应收账款回函B.董事会决议C.银行对账单D.销售发票3.下面列示的审计档案中，属于当期档案的是（）。A.被审计单位的章程B.被审计单位的营业执照C.具体审计计划D.重要资产的所有权证明文件复印件2022/10/28任务3掌握审计流程任务布置任务资料：隆兴公司自开业以来，营业额巨增。为筹措资金，公司决定向银行贷款。但银行希望其出具审计后的财务报表，以作出是否对其贷款的决定。于是，隆兴公司决定聘请宝信会计师事务所进行审计。隆兴公司以前从未进行过审计。审计刚开始就不太顺利，王玲注册会计师刚到隆兴公司就发现，该公司会计账册不齐，而且账也未轧平。于是王玲花费一个星期的时间帮助公司会计整理账簿等。但公司会计人员却向财务经理抱怨，认为注册会计师王玲太苛刻，妨碍其正常工作。

2022/10/28第二周，当王玲向会计人员索要客户有关资料以便对应收账款进行询证时，会计人员以这些资料系公司机密为由，加以拒绝。接着，王玲又要求，公司在年末这一天，停止生产，以便对存货进行盘点。但隆兴公司又以生产任务忙为由，也加以拒绝。王玲无奈之下，只得向事务所的合伙人汇报。合伙人张民立即与隆兴公司总经理进行接洽。告知如果无法进行询证或盘点，将迫使注册会计师无法对财务报表表示意见。总经理闻言之后，非常生气。他说，我情愿向朋友借钱，也不要你们的审计报告。不但命令注册会计师马上离开隆兴公司，而且拒绝支付注册会计师前两周的审计费用。合伙人张民也很生气，他严肃地告诉总经理，除非付清所有的审计费用，否则，前期由王玲代编的会计账册将不予归还。要求：根据以上资料回答该会计师事务所的做法是否妥当？如果不妥当，你有什么建议？2022/10/28一、审计流程的概念审计流程是指注册会计师从接受审计项目开始，到审计工作结束的全部过程，一般包括接受业务委托、计划审计工作、实施风险评估程序、应对评估风险以及出具审计报告等过程。财务报表审计流程如图1-3所示。2022/10/28二、审计流程的五个阶段

2022/10/28（一）接受业务委托（二）计划审计工作（三）实施风险评估程序（四）实施控制测试和实质性程序（五）完成审计工作和编制审计报告二、审计流程的五个阶段（一）接受业务委托会计师事务所应当按照执业准则的规定，谨慎决策是否接受或保持某客户关系和具体审计业务。在接受委托前，注册会计师应当初步了解审计业务环境，包括业务约定事项、审计对象特征、使用的标准、预期使用者的需求、责任方及其环境的相关特征，以及可能对审计业务产生重大影响的事项、交易、条件和惯例等其他事项。只有在了解后认为符合专业胜任能力、独立性和应有的关注等职业道德要求、并且拟承接的业务具备审计业务特征时，注册会计师才能将其作为审计业务予以承接。如果审计业务的工作范围受到重大限制，或者委托人试图将注册会计师的名字和审计对象不适当地联系在一起，则该项业务可能不具有合理的目的。2022/10/28接受业务委阶段的主要工作包括：了解和评价审计对象的可审性；决策是否考虑接受委托；商定业务约定条款；签订审计业务约定书等。（二）计划审计工作计划审计工作十分重要，计划不周不仅会导致盲目实施审计程序，无法获得充分、适当的审计证据以将审计风险降至可接受的低水平，影响审计目标的实现，而且还会浪费有限的审计资源，增加不必要的审计成本，影响审计工作的效率。因此，对于任何一项审计业务，注册会计师在执行具体审计程序之前，都必须根据具体情况指定科学、合理的计划，使审计业务以有效的方式得到执行。一般来说，计划审计工作主要包括：在本期审计业务开始时开展的初步业务活动；制定总体审计策略；制定具体审计计划等。计划审计工作不是审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终。2022/10/28（三）实施风险评估程序（四）实施控制测试和实质性程序

2022/10/281.针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施2.针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序3.控制测试的含义控制测试是指用于评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性的审计程序。4.实质性程序的含义实质性程序是指用于发现认定层次重大错报的审计程序，包括对各类交易、账户余额和披露的细节测试和实质性分析程序。2022/10/28（五）完成审计工作和编制审计报告本阶段主要工作有：审计期初余额、比较数据、期后事项和或有事项；考虑持续经营问题和获取管理层声明；汇总审计差异，并提请被审计单位调整或披露；复核审计工作底稿和财务报表；与管理层和治理层沟通；评价审计证据，形成审计意见；编制审计报告等。2022/10/28【例1-8】HN公司系某会计师事务所的常年审计客户。2013年11月，该会计师事务所与HN公司续签了审计业务约定书，并拟派出由注册会计师李某、刘某组成的审计项目组审计HN公司2013年度财务报表。假定存在以下情形：（1）HN公司由于财务困难，应付该会计师事务所2012年度的审计费用100万元一直没有支付。经双方协商，该会计师事务所同意HN公司延期至2014年6月底支付。在此期间，HN公司按银行同期贷款利率支付资金占用费。（2）注册会计师李某在2012年11月来事务所前曾是HN公司财务部负责人。（3）注册会计师李某的妹妹在HN公司财务部从事会计核算工作，但非财务部负责人。2022/10/28（4）注册会计师刘某已连续5年担任HN公司年度财务报表审计的签字注册会计师。（5）注册会计师刘某已初步接受HN公司邀请，将于2014年6月加盟HN公司任财务总监一职。（6）该会计师事务所针对审计过程中发现的问题，向HN公司提出了会计政策选用和会计处理调整的建议，并协助其解决相关账户调整问题。（7）HN公司要求该会计师事务所在出具审计报告的同时，提供内部控制审核报告。为此，双方另行签订了业务约定书。2022/10/28（8）由于HN公司降低了2013年度财务报表审计费用近1/3，导致该会计师事务所审计收入不能弥补审计成本，该会计师事务所决定不再对HN公司下属的2个重要的销售分公司进行审计，并以审计范围受限为由出具了保留意见的审计报告。要求：请根据《中国注册会计师职业道德守则》有关独立性的规定，分别判断上述情形是否对该会计师事务所的独立性产生不利影响，并简要说明理由。2022/10/28【答案及解析】（1）产生不利影响。（2）产生不利影响。（3）产生不利影响。（4）产生不利影响。（5）产生不利影响。（6）不产生不利影响。2022/10/28（7）不产生不利影响。内部控制审核与财务报表审计业务是相容的工作，不会对独立性产生不利影响。（8）产生不利影响。由于该会计师事务所受到HN公司降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围，影响到审计工作的质量，会产生外在压力导致的不利影响。2022/10/28任务实施在上述案例中，宝信会计师事务所犯了如下几项错误：（1）审计前没有与客户妥善会谈，以致客户不了解审计意义、审计目的、审计范围。这是造成客户不同意注册会计师进行询证或盘点的原因。（2）没有与客户签订业务约定书，没有与客户商定审计收费。与客户联系不足。在客户账未结平之前，就贸然前去审计，实属不妥。（3）没有制定审计计划，又没有助理人员进行必要监督。如没有获得合伙人同意，就帮助客户整理账本，实属多余。（4）扣留客户账册来作为要求客户付款条件，有失职业道德。搞得不好，很可能被客户起诉侵权。应立即归还账本。如果整理时间不长，可以放弃审计收费。如果审计收费巨大，可以通过正常的法律渠道予以申诉，通过合法程序来维护自身利益。2022/10/28测一测1.整个审计工作的起点是（）。A.实质性程序B.控制测试C.计划审计工作D.风险评估程序2.（）又称详细审计，是在被审计单位规模较小、业务较少、账目数量不多以及审计技术和方法不发达的特定审计环境下产生的，在审计发展的早期（19世纪以前）应用的非常普遍。

A.制度基础审计B.风险导向审计C.报送审计D.账项基础审计2022/10/283.完成审计工作阶段，包括的主要工作有（）。A.审计期初余额、比较数据、期后事项和或有事项B.考虑持续经营问题和获取管理层声明C.汇总审计差异，并提请被审计单位调整或披露D.复核审计工作底稿和财务报表E.与管理层和治理层沟通2022/10/28项目二计划审计工作任务一初步业务活动任务二总体审计策略和具体审计计划任务三审计重要性任务四审计风险

华兴公司是一个商贸类的上市公司，2015年更换会计师事务所，拟委托信勇会计师事务所审计2014年度会计报表.信勇会计师事务所委派注册会计师李浩与华兴公司洽谈业务。李浩首先从上市公司指定披露信息的报刊中收集了一些关于华兴公司的信息，了解到华兴公司主营百货文化用品、五金交电、油墨及印刷器材、家具、食品、针纺织品、日用杂品、烟酒等等。该公司自1999年上市以来，业务迅速扩张，股价也不断攀升。李浩向华兴公司索要了华兴公司2013—2014年各年的会计报表，及其前任会计师的审计报告，了解到华兴公司2013年和2014年分别实现主营业务收入34.82亿元和70.46亿元，同比增152.69％和102.35％。同时，总资产也分别增长了178.25％和60.43％，但利润率从2013年开始出现明显的下降，由2％下降到0.69％，远远低于商贸类上市公司的平均水平3.77％。另外，2014年公司利润总额中40％为投资收益，据李浩询问华兴公司相关人员得知，投资收益系华兴公司利用银行承兑汇票(承兑期长达3—6个月)进行账款结算，从回笼贷款到支付贷款之间有3个月的时间差，把这笔巨额资金委托华南证券进行短期套利所得。当李浩询问华兴公司更换会计师事务所的理由时，华兴公司说明仅仅是由于公司董事会不满意前任注册会计师的工作效率。李浩建议：最好不要接受华兴公司的审计委托。引例李浩为什么不接受华兴公司委托？第一章总论任务一接受业务委托一、了解被审计单位的基本情况二、评价专业胜任能力和独立性三、签订审计业务约定书一、了解被审计单位的基本情况（1）行业状况法律环境与监管环境以及其他外部因素。（2）业务性质，经营规模和组织结构。（3）经营情况和经营风险。（4）以前年度接受审计的情况。（5)财务会计结构和工作组织。（6)其他与签订审计业务约定书相关的事项。2022/10/28二、评价专业胜任能力和独立性（一）评价专业胜任能力（二）评价审计独立性三、签订审计业务约定书审计业务约定书的定义指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、财务报表审计的目标和范围、双方的责任以及拟出具审计报告的预期形式和内容等事项的书面协议2022/10/28审计业务约定书的作用审计业务约定书可以增进会计师事务所与委托人之间的了解，避免在审计目的、范围和双方责任等方面产生误解，尤其是可以使被审计单位了解他们的会计责任和注册会计师的审计责任，明确被审计单位应该提供的合作，并以此作为划分责任的依据2022/10/28审计业务约定书的内容财务报表审计的目标管理层对财务报表的责任管理层编制报表采用的会计准则和相关会计制度审计范围执行审计工作的安排审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式审计和内控的局限性和风险管理层须提供的协助和工作条件注册会计师接触信息的权力管理层对其声明的确认注册会计师须保守商业秘密审计收费安排违约责任解决争议的方法签约双方法定代表的签字盖章任务二制定审计计划一、总体审计策略二、具体审计计划2022/10/28一、总体审计策略总体审计策略的内容

向具体审计领域调配的资源向高风险领域分派有适当经验的项目组成员就复杂的问题利用专家工作等向具体审计领域分配资源的数量安排到重要存货存放地观察存货盘点的项目组成员的数量对其他注册会计师工作的复核范围对高风险领域安排的审计时间预算等何时调配这些资源是在期中审计阶段还是在关键的截止日期调配资源等如何管理、指导、监督这些资源的利用预期何时召开项目组预备会和总结会预期项目负责人和经理如何进行复核是否需要实施项目质量控制复核等二、具体审计计划具体审计计划的内容

为了足够识别和评估财务报表重大错报风险，注册会计师计划实施的风险评估程序的性质、时间安排和范围针对评估的认定层次的重大错报风险，注册会计师计划实施的进一步审计程序的性质、时间安排和范围根据中国注册会计师审计准则的规定，注册会计师针对审计业务需要实施的其他审计程序任务三确定重要性一、重要性的含义二、重要性的确定三、评价审计结果时对重要性的考虑2022/10/28一、重要性的含义根据《中国注册会计师审计准则第1221号——计划和执行审计工作时的重要性》，重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断重要性的判断与具体环境有关对重要性的判断受错报的金额或性质的影响，或受两者共同作用的影响判断重要性是从财务报表使用者整体需求的角度出发二、重要性的确定初步判断重要性水平应考虑的因素以往的审计经验。有关法规对财务会计的要求。被审计单位的经营规模及业务性质。内部控制与审计风险的评估结果。财务报表各项目的性质及其相互关系。财务报表各项目的金额及其波动幅度。重要性定量考虑财务报表层次重要性水平的确定交易、账户余额、列报认定层次重要性水平的确定确定审计程序后对重要性和审计风险的考虑财务报表层次重要性水平的确定(1)固定比率法。固定比率法就是在选定判断基础后,乘上一个固定百分比,求出财务报表层次的重要性水平。以下是实务中用来判断重要性水平的一些参考数值:税前净利润的5%~10%(净利润较小时用10%,较大时用5%);资产总额的0.5%~1%;净资产的1%;营业收入的0.5%~1%。(2)变动比率法。变动比率法的基本原理是:规模越大的企业,允许的错报的金额比率就越小,一般是根据资产总额或营业收入两者中较大的一项确定一个变动百分比。2022/10/28审计人员受委托对某公司201X年12月财务报表进行审计,该公司报表显示,201年全年实现利润800万,资产总额4000万,根据上述描述做出重要性的初步判断.2022/10/28【答案及解析】根据资产负债表计算的重要性水平=4000*0.5%=20万元根据利润表计算的重要性水平=800*5%=40万2022/10/28在对会计报表进行分析后，确定资产负债表重要性水平为200万元，利润表的重要性水平为100万元，注册会计师应确定的会计报表层次的重要性水平为()万元。A.100B.150C.200D.3002022/10/28【答案及解析】A如果同一期间各财务报表的重要性水平不同,注册会计师应当取其最低者作为财务报表的重要性水平。2022/10/28交易、账户余额、列报认定层次重要性水平的确定分配的方法。不分配的方法百分比方法。所谓百分比方法,就是将各交易、账户余额、列报的重要性水平确定为财务报表层次重要性水平的百分比,如某著名国际会计公司所采用的是20%~50%。2022/10/28任务四评估审计风险一、审计风险二、审计风险模型三、重要性、审计风险和审计证据之间的关系2022/10/28比例方法。所谓比例方法,就是将各交易、账户余额、列报的重要性水平确定为财务报表层次重要性水平的比例,如境外某会计师事务所采用的是1/6~1/3。例如,假设财务报表层次的重要性水平为90万元,应收账款的重要性水平为这一金额的1/4,存货为1/5,应付账款为1/5,则其重要性水平的金额分别为22.5万元、18万元和18万元。2022/10/28一、审计风险的含义审计风险

——指当财务报表存在重大错报时，注册会计师发表不恰当审计意见的风险

审计风险与经营风险的关系审计风险不同于企业的经营风险，但二者具有很密切的联系经营风险是指可能对被审计单位实现目标和实施战略的能力造成不利影响的重要情况、事项、作为或不作为而导致的风险，或由于制定不恰当的目标和战略而导致的风险不同的企业可能面临不同的经营风险，这取决于企业经营的性质、所处行业、外部监管环境、企业的规模和复杂程度管理层有责任识别和应对这些风险审计风险与经营风险之所以具有很密切的联系，是因为经营风险与财务报表发生重大错报的风险密切相关二、审计风险模型审计风险由重大错报风险和检查风险组成审计风险=重大错报风险×检查风险财务报表在审计前存在重大错报的可能性如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险三、重要性与审计风险和

审计证据之间的关系及影响重要性与审计风险的关系——反向关系重要性对审计程序的影响在计划审计工作时，注册会计师需要对认为重大的错报金额作出判断在审计执行阶段，注册会计师应当确定实际执行的重要性水平，以评估重大错报风险并确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围三、审计风险与重要性

和审计证据之间的关系审计风险审计证据重要性反向关系正向关系2022/10/28谢谢大家项目三了解内部控制2022/10/28审计实务第一章总论

ABC股份有限公司是一家上市公司，公司主营业务是商业零售企业。经了解，公司近几年经营业务范围变化不大，业绩平稳，估价波动不大。甲公司接受ABC公司委托，审计2014年度的会计报表。注册会计师首先了解了公司货币资金的内部控制制度，发现公司按照现代企业内部控制管理的相关规定制定了严密的内部控制制度并得到了执行，于是决定进行控制测试，分别采用了询问、观察、检查、穿行测试等方法，测试结果如下：（1）财务部稽核人员对收款台的现金盘点坚持日清月结，经常进行定期盘点。（2)通过查看支票登记本发现，领用的票据号码连续，支票领用时都进行了登记。（3）对现金和银行存款的支付基本能坚持审批制度，但在审批的职责权限划分上不够明确，从抽查的支付凭证来看，对相同业务的审批有时是财务经理的签字，有时是业务经理的签字，控制不够严格。引例这个案例带给我们的思考是什么？第一章总论

在发现上述问题之后，注册会计师确认该公司的内部控制属于中信赖程度，因此适当地对该公司货币资金进行实质性程序的范围，如采取盘点法对现金进行盘点；采取抽查法审查现金日进账和银行存款日记账；采取审阅法和函证法对银行存款的真实性和合法性进行审查。针对审计过程中发现的问题，注册会计师与ABC公司交换了意见，并提请该公司予以调整引例这个案例带给我们的思考是什么？第一章总论知识目标1．了解内部控制的含义。2．熟悉内部控制的要素。3．掌握内部控制的评价4、掌握内部控制的测试。能力目标1．会判断内部控制设计是否合理。2．会对内部控制进行测试，并指出内部控制的缺陷。内部控制是？工具、方法？制度？目标？审计？内控是….工具、方法?

工具内控有效地和有效率地去避免业务运作时发生严重的问题。内控方法十措施用于减缓有可能防障组织目标达成的风险。Forexample：流程的控制点，评审程序，内控自我评估，考核……内控是….制度?Forexample:不同类形的组织结构、审计体系、管理规定、流程、指导书等……内控制度内控组织结构制度程序合理地确保管理层的目的和责任得以达到。等。。。内控制度内控组织结构程序合理地确保管理层的目的和责任得以达到。内控制度内控组织结构程序合理地确保管理层的目的和责任得以达到。内控是….目标?Forexample:应收账龄分析,其目的并不只是要知道客户欠账多久,而是保障货款能尽快回收.内控内控过程由企业董事会、管理层和各阶层人员一起推动和执行目标内控是….审计?Forexample:审计项目，资询服务……内控工具审计为管理层提供监控提供业务部门适当的内控建议内部控制是指被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策和程序。一、内部控制的概念

按照审计准则的定义，内部控制是指被审计单位为了合理保证（），由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策和程序。A.财务报告的可靠性B.资产的安全与完整C.经营的效率和效果D.对法律法规的遵循多选审计人员应当重点关注并考虑被审计单位为实现财务报告可靠性目标设计和实施的内部控制（即与审计相关的内部控制）与审计相关的内部控制内部控制的作用有效地传达管理层的意见，目标和期望。提供所有被授权人员一个准则恰当的和有效地使用公司资源，并按管理层的指示来使用。为管理层准确地评估绩效和提供业务运作的真实信息保护资产和其他资源遵守法律和规章内控应设在哪个阶层?各岗位各部门整个公司内控应设在全公司每一个阶层。正确认识内部控制内控只可以提供合理的保证，并不能向领导层提供绝对保证。内控主要是受公司各阶层人员的人影响，并不是全然依靠制度和指导书。内控必需要配合公司的独特环境和需求。内控的结构和控制应建设在成本和效益的基础上。内控是可以同时达成一个或多个与相交义的企业目的。如何理解内部控制（1）内部控制是一个过程，是实现目标的手段，而不是结果本身。内部控制会受到企业内部各层次人员的影响，而不是简单地制定出一本制度或规章。对管理曾或董事会来说，内部控制提供的只是合理的保证，而非绝对的保证。内部控制的目的在于实现组织的一个或几个目标。如何理解内部控制（2）内部控制绝对不是：静态的结构；某一层次人员的任务（例如：高级管理层）某一部门的任务（例如：财务、内部审计）某一实体的任务（例如：总部、省级公司）内部控制是：内部控制是一个靠组织的董事会、管理层和其他员工去实现的过程，实现这一过程是为了合理的保证：经营的效果性和效率性；财务报告的可信性；对法律和规章制度的遵循性。内部系统的整体架构没有内控系统的企业，就象坐在飞驰的马车上却没有手握缰绳!

二、企业内部控制五大要素内部系统的整体架构coso内部控制五大要素

内部环境目标制定事项识别风险评估风险应对控制活动信息沟通监控内部环境风险评估控制活动信息沟通监控（一）、内部环境1、内部环境构成要素内部环境是影响、制约企业内部控制建立与执行的各种内部因素的总称，是实施内部控制的基础，一般包括治理结构、机构设置与权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化等。

它塑造组织的控制文化，影响员工的控制意识；它支撑着整个内部控制框架，是推动控制工作的发动机；它奠定组织的制度和结构，并涉及到所有活动的核心——人，特别是人的控制觉悟；它还反映企业各级管理层对内部控制的要求。主要包括：员工的诚信和道德观员工的胜任能力董事会和审计委员会管理层的经营理念和经营风格组织结构管理层授权和职责分工人力资源政策和措施

对审计的影响：

防止或发现并纠正舞弊和错误是被审单位治理层和管理层的责任。在评价控制环境的设计和实施情况时，CPA应了解管理层在治理层的监督下，是否营造并保持了诚实守信和合乎道德的文化，以及是否建立了防止或发现并纠正舞弊和错误的恰当控制。实际上，在审计业务承接阶段，CPA就需要对控制环境作出初步了解和评价。（二）、风险评估风险评估是指企业及时识别、系统分析经营活动中与实现内部控制目标相关的风险，合理确定风险应对策略。评估风险是为了有效控制风险。

风险评估构成要素与一般程序目标设定风险识别风险分析风险应对

企业开展风险评估，应当准确识别与实现控制目标相关的内部风险和外部风险，确定相应的风险承受度。风险承受度是企业能够承担的风险限度，包括整体风险承受能力和业务层面的可接受风险水平。企业应当采用定性与定量相结合的方法，按照风险发生的可能性及其影响程度等，对识别的风险进行分析和排序，确定关注重点和优先控制的风险。

经济因素法律因素社会因素科学技术因素自然环境因素其他因素人力资源因素管理因素因素自主创新因素财务因素安全环保因素其他因素外部风险因素内部风险因素风险因素风险因素（三）、控制活动

企业应当结合风险评估结果，通过手工控制与自动控制、预防性控制与发现性控制相结合的方法，运用相应的控制措施，将风险控制在可承受度之内，以保证公司目标得以实现。控制活动类型包括：1、按照不同作用：分为预防性控制，纠错性控制2、按照活动的形式分为：•业绩评价，如实际与预算、同期和行业标准的对比•审批，授权，确认•实物控制，如资产安全性，定期盘点，对计算机及数据资料的权限控制•责任分离，如业务授权、业务执行、业务记录、对业绩的独立检查的职能分离（四）、信息与沟通

信息与沟通是指企业及时、准确地收集、传递与内部控制相关的信息，确保信息在企业内部、企业与外部之间进行有效沟通。信息沟通过程中发现的问题，应当及时报告并加以解决。重要信息应当及时传递给董事会、监事会和经理层。（五）、内部监督

内部监督是指企业对内部控制的建立与实施情况进行监督检查，评价内部控制的有效性，发现内部控制缺陷应当及时加以改进。内部监督分为日常监督和专项监督。企业应结合内部监督情况，定期对内部控制的有效性进行自我评价，出具内部控制自我评价报告。企业应当制定内部控制缺陷认定标准，对监督过程中发现的内部控制缺陷，应当分析其性质和产生的原因，提出整改方案，采取适当的形式及时向董事会、监事会或者经理层报告。基本规范五要素的关系及其作用内部监督控制活动风险评估内部环境信息沟通信息沟通基础手段保证载体依据三、了解内部控制1、【与审计相关的控制】CPA需要了解和评价的内控只是与财务报表审计相关的内控，并非被审单位所有的内控。必须指出，被审单位通常有一些与审计无关的控制，CPA无需对其加以考虑。2、【对内控了解的深度】

对内控了解的深度，是指在了解被审单位及其环境时对内控了解的程度。包括评价控制的设计，并确定其是否得到执行，但不包括对控制是否得到一贯执行的测试。（一）、了解整体层面的内部控制3、内控的人工和自动化成分人工：内控一般包括批准和复核业务活动，编制调节表并对调节项目进行跟踪；自动化特征：信息技术系统中的控制可能既有自动控制（如嵌入计算机程序的控制）又有人工控制。4、【内控的局限性】

内控存在固有局限性，无论如何设计和执行，只能对财务报告的可靠性提供合理的保证。多层面了解内部控制在整体层面对内部控制进行了解和评估，通常由谁来负责？如何来做？报表层次的重大错别风险很可能来源于？2022/10/282、在业务流程层面了解内部控制步骤？确定被审计单位的重要业务流程和重要交易类别了解重要交易流程，并记录获得的了解确定可能发生错报的环节识别和了解相关的控制执行穿行测试进行初步评价和风险评估

审计业务循环的划分货币资金筹资与投资循环销售与收款循环采购与付款循环生产与存货循环人力资源与工薪循环结论：1、所涉及的内控能防止或发现重大错别，并得到执行2、控制本身设计是合理的，但没有得到执行3、控制本身的审计就是无效的或缺乏必要控制内部控制的要素包括（）

A、控制环境B、分析程序C、信息系统与沟通

D、控制活动E、对控制的监督

多选控制活动是指有助于确保管理层的指令得以执行的政策和程序，其包括（）

A．职责分离B．实物控制

C．授权与业绩评价

D．信息处理

E．员工的胜任能力多选

内部控制的要素包括（）

A、控制环境B、风险评估过程

C、信息系统与沟通

D、控制活动

E、对控制的分工

多选在了解控制环境时，注册会计师应当关注的内容有()A.公司治理层相对于管理层的独立性B.公司管理层的理念和经营风格

C.公司员工整体的道德价值观D.公司对控制的监督E.公司的业绩评价体系

多选

下列不属于控制活动的是（）A.授权B.实物控制C.对控制的监督D.职责分离单选

在了解控制环境时，注册会计师通常考虑的因素是（）A.内部控制的人工成分B.内部控制的自动化成分C.丙公司董事会对内部控制重要性的态度和认识D.会计信息系统单选

下面属于内部控制要素的有（）A.控制环境B.风险评估过程C.控制活动D.信息系统与沟通E.对控制的监督多选

在了解控制环境时，注册会计师应当关注的内容有（）A.治理层相对于管理层的独立性B.管理层的理念和经验风格C.员工整体的道德价值观D.对控制的监督多选

在了解公司内部控制时，注册会计师通常采用的程序有（）A.查阅内部控制手册B.追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程C.重新执行某项控制D.现场观察某项控制的运行多选

下面观点中正确的是（）A.建立健全内部控制是被审计单位管理层的责任B.建立内部控制的目的在于消除一切错弊的发生C.内部控制存在固有的局限性D.建立健全被审计单位内控是注册会计师的责任多选

注册会计师没有义务实施的程序是（）A.查找丙公司内控控制运行中的所有缺陷B.了解丙公司情况及其环境C.实施审计程序，以了解丙公司内部控制的设计D.实施穿行测试，以确定丙公司相关控制活动是否得到执行单选

任务二、内部控制的评价一、评价的内容（一）对控制的初步评价。在识别和了解控制后，根据执行上述程序及获取的审计证据，注册会计师需要评价控制设计的合理性并确定其是否得到执行。注册会计师对控制的评价结论可能是：（1）所设计的控制单独或连同其他控制能够防止或发现并纠正重大错报，并得到执行；（2）控制本身的设计是合理的，但没有得到执行；（3）控制本身的设计就是无效的或缺乏必要的控制。由于对控制的了解和评价是在穿行测试完成后但又在测试控制运行有效性之前进行的，因此上述评级结论只能是初步结论，仍可能随控制测试后实施实质性程序的结果而发生变化。

任务二、内部控制的评价（二）风险评估需要考虑的因素。注册会计师对控制的评价，进而对重大错报风险的评估，需考虑以下因素：（1）账户特征及已识别的重大错报风险。如果已识别的重大错报风险水平为高(例如，复杂的发票计算或计价过程增加了开票错报的风险；经营的季节性特征增加了在旺季发生错报的风险），相关的控制应有较高的敏感度，即在错报率较低的情况下也能防止或发现并纠正错报。相反，如果已发现的重大错报风险水平为低（例如在一个较小的、劳动力相对稳定的公司中员工工薪的会计处理未能实现恰当准确性目标的风险），相关的控制就无须具有像重大风险较高时那样的敏感性。

任务二、内部控制的评价（2)对被审计单位整体层面控制的评价。在评价业务层面的控制要素时，考虑的因素可能包括：管理层及执行控制的员工表现出来的胜任能力及诚信度；员工受监督的程度及员工流动的频繁程度；管理层凌驾于控制之上的潜在可能性；缺乏职责划分，包括信息技术系统中自动化的职责划分的情况；所审计期间内部审计人员或其他监督人员测试控制运行情况的程度。（3)评价决策。在对控制进行初步评价及风险评估后，注册会计师需要利用实施上述程序获得的信息，回答以下问题：①控制本身的设计是否合理。注册会计师需要根据上述的考虑因素判断，如果识别的控制设计合理，该控制在重要业务流程中单独或连同其他控制能否有效地实现特定控制目标。

任务二、内部控制的评价

②控制是否得到执行。如果设计合理的控制没有得到执行，该控制也不会发挥应有的作用。因此，注册会计师需要获取证据，评价这类控制是否确实存在，且正在被利用。

任务二、内部控制的评价

③是否更多地信赖控制并拟实施控制测试。如果认为被审计单位控制设计合理并得到执行，能够有效防止或发现并纠正重大错报，那么，注册会计师通常可以信赖这些控制，减少拟实施的实质性程序。如果拟更多地信赖这些控制，需要确信所信赖的控制在整个拟信赖期间都有效地发挥了作用，即注册会计师应对这些控制在该期间内是否得到一贯运行进行测试。拟信赖该控制的期间可能是整个年度，也可能是其中的某个阶段。如果控制测试的结果进一步证实