第34讲以公允价值计量且其变动计入其他综合收益金融资产核算

第34讲以公允价值计量且其变动计入其他综合收益金融财富核算第34讲以公允价值计量且其变动计入其他综合收益金融财富核算第34讲以公允价值计量且其变动计入其他综合收益金融财富核算第二节以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融财富的核算一、确认金融财富同时吻合以下条件的，应当分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融财富（第二类）：1）企业管理该金融财富的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以销售该金融财富为目标。2）该金融财富的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。【提示1】对于收取合同现金流量的目标来说，摊余成本是最相关的计量基础，对于出售的目标来说，公允价值是最相关的计量基础。公允价值信息和摊余成本信息都有助于报告使用者决策。在第二类业务模式下，平时涉及更高频率或更大价值的销售，主体的业绩同时碰到收取合同现金流量和实现公允价值的影响，所以，在财富负债表中以公允价值计量财富，在收益表中列报摊余成本的信息，利息收入或利息花销计入损益，公允价值的总变动和计入损益的金额之间的差额在其他综合收益中列报。【提示2】在初始确认时，企业可以将非交易性权益工具投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融财富。该指定一经做出，不得撤掉。该指定的金融财富不需要计提减值准备。金融财富满足以下条件之一的，表示企业拥有该金融财富的目的是交易性的：1）获取相关金融财富或肩负相关金融负债的目的，主若是为了近期销售或回购。2）相关金融财富或金融负债在初始确认时属于集中管理的可辨别金融工具组合的一部分，且有客观凭据表示近期实质存在短期盈余模式。3）相关金融财富或金融负债属于衍生工具。但吻合财务担保合同定义的衍生工具以及被指定为有效套期工具的衍生工具除外。二、计量（一）初始计量企业初始确认金融财富应当依照公允价值计量。交易花销的会计办理对于第二类其他金融财富，交易花销应当计入初始确认金额。应收项目的会计办理应收项目，指购买金融财富时，买价中有时包括刊行方已宣告还没有发放的现金股利或已到期还没有领取的利息。应收项目应当单独确认为“应收股利”或“应收利息”，不计入金融财富的初始成本。核算借：可供销售金融财富——成本（面值）——利息调整（倒挤）债务工具应收利息（已到付息期但还没有领取的利息）贷：银行存款借：可供销售金融财富——成本（含交易花销，倒挤）权益工具应收股利（已宣告但还没有发放的现金股利）贷：银行存款（二）后续计量【提示】不同样分类的名称，已经规定了后续计量的基础。若是一项金融工具以前被确认为金融财富并以公允价值计量，而现在公允价值低于零，应当确认为一项负债。财富负债表日债务工具权益工具

除减值损失或利得和汇兑损益之外，其他利得或损失，均应当计入其他综合收益，直至该金融财富停止确认或被重分类。但是，采用实质利率法计算的该金融财富的利息应当计入当期损益。该金融财富计入各期损益的金额应当与视同其素来按摊余成本计量而计入各期损益的金额相等。该金融财富停止确认时，以前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计入当期损益。先计算实质利息，后计算公允价值变动。借：应收利息（面值×票面利率）（分期付息）贷：投资收益（期初摊余成本×实质利率）可供销售金融财富——利息调整（倒挤）借：可供销售金融财富——公允价值变动（期末公允价值-期末计息后账面价值）贷：其他综合收益（小于0做反向分录）除了获取的股利计入当期收益外，其他利得和损失（包括汇兑损益）均计入其他综合收益，且后续不得转入当期收益。借：应收股利（被投资方宣告现金股利）贷：投资收益借：可供销售金融财富——公允价值变动（期末公允价值-上期末公允价值）贷：其他综合收益（小于0做反向分录）减值：企业应当在其他综合收益中确认其损失准备，并将减值损失或利得计入当期损益，且不应减少该金融财富在财富负债表中列示的账面价值。债务工具借：财富减值损失贷：其他综合收益【提示】若是今后减值恢复做相反分录。权益工具不计提减值。3.重分类：（1）重分类为第

1类的，应当将以前计入其他综合收益的累计利得或损失转出，

调整该金融财富在重分类日的公允价值，

并以调整后的金额作为新的账面价值，

即视同该金融财富素来以摊余成本计量。

该金融财富重分类不影响其实质利率和预期信用损失的计量。

主若是债务工具。借：拥有至到期投资（倒挤）贷：可供销售金融财富（转销余额）其他综合收益（转销余额）2）重分类为第3类的，应当连续以公允价值计量该金融财富。同时，企业应当将以前计入其他综合收益的累计利得或损失从其他综合收益转入当期损益。借：交易性金融财富（重分类日公允价值）贷：可供销售金融财富（转销余额）借：其他综合收益（转销余额）贷：公允价值变动损益（倒挤）4．停止确认：【提示】债务工具形成的累计其他综合收益转入损益，权益工具形成的累计其他综合收益转入保留收益。借：银行存款其他综合收益（转销余额）贷：可供销售金融财富——成本（转销余额）债务工具——利息调整（转销余额）——公允价值变动（转销余额）投资收益（倒挤）借：银行存款其他综合收益（被指定）权益工具

——公允价值变动（转销余额）盈余公积（倒挤差额×10％）收益分配—未分配收益（倒挤差额×90％）【例

12－4】泰达企业

2×17

年1月

1日购入华发公可刊行的

3年期企业债券，票面金额为

500万元，票面利率为

4％，实质利率为

3％，共支付价款

514.122

万元。利息每年支付，本金到期支付。初始确认时，泰达企业将该债券投资划分为可供销售金融财富。2×17年12月31日，该债券的市价格为500.047万元。相关的会计办理以下：1）2×17年1月1日购入时：借:可供销售金融财富——成本5000000——利息调整141220贷：银行存款51412202）2×17年12月31日，计算该债券的票面利息、实质利息收入以及利息调整金额，并作相应的账务办理：票面应收利息：5000000×4%=200000（元）实质利息收入：5141220×3%=154237（元）利息调整金额：200000-154237=45763（元）借：应收利息200000贷：投资收益154237可供销售金融财富——利息调整45763借：银行存款200000贷：应收利息2000003）2×17年12月31日，计算该债券的摊余成本、公允价值变动，作出相应的账务处理：年关摊余成本：5141220-45763=5095457（元）公允价值变动：500=-94987（元）借：其他综合收益94987贷：可供销售金融财富——公允价值变动94987若是泰达企业2×18年1月1日将该债券重分类为拥有至到期投资，调整后的金额为5095457元，则所作的账务办理为：借：拥有至到期投资——成本5000000——利息调整95457可供销售金融财富——公允价值变动94987贷：可供销售金融财富——成本5000000——利息调整95457其他综合收益94