初级会计实务

精选优质文档-----倾情为你奉上精选优质文档-----倾情为你奉上专心---专注---专业专心---专注---专业精选优质文档-----倾情为你奉上专心---专注---专业第七章财务报告考情分析

财务报告是会计对象要素确认、计量和记录的总括反映。本章是教材中的主要内容之一，在历年考试中，不仅考查一些客观题，而且还经常结合资产、收入等内容考查会计报表的计算或编制以及财务指标的分析。所占分数一般较高。考生在学习本章时，一方面，应注意财务报告一些主要项目的计算，如资产负债表中的“应收账款”、“长期借款”等项目，现金流量表中的重要流量等；另一方面，应掌握编制重要报表的方法，如资产负债表和利润表等；最后，还应能够结合报表进行财务指标的计算并对指标进行简单的分析。最近三年本章考试题型、分值分布年份单项选择题多项选择题判断题计算分析题综合题合计2010年3分14分2分—13分32分2009年2分8分1分—8分19分2008年2分1分12分15分本章考试大纲要求

（一）掌握财务报告、财务报表的组成

（二）掌握资产负债表的内容、结构及其编制

（三）掌握利润表的格式、内容及其编制

（四）掌握现金流量表的格式、内容及其编制

（五）掌握所有者权益变动表的格式和内容

（六）掌握主要财务指标的概念和计算方法

（七）熟悉所有者权益变动表的编制

（八）熟悉附注的概念及其主要披露项目

（九）了解财务报告的目标和财务报表的分类

（十）了解资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表的作用第一节财务报告概述

一、财务报告及其目标

财务报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。

财务报告的目标，是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息。财务报告使用者通常包括：投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。

二、财务报表的组成

财务报表至少应当包括：资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表和附注。第二节资产负债表

一、资产负债表概述

资产负债表是指反映企业在某一特定日期的财务状况的报表。资产负债表主要反映资产、负债和所有者权益三方面的内容，并满足“资产＝负债＋所有者权益”平衡式。

二、资产负债表的结构

资产负债表的内容主要包括资产、负债、所有者权益三方面；我国资产负债表采用账户式结构。

我国企业的资产负债表采用账户式结构。账户式资产负债表分左右两方，左方为资产项目，大体按资产的流动性大小排列；右方为负债及所有者权益项目。

三、资产负债表的编制

我国企业资产负债表各项目数据的来源，主要通过以下几种方式取得：

1.根据单一或多个总账科目余额填列。比如“交易性金融资产”、“短期借款”等项目直接根据有关总账科目的余额填列；“货币资金”项目根据“银行存款”、“库存现金”、“其他货币资金”三个总账科目余额合计填列。

2.根据明细科目余额计算填列。如“应付账款”项目，需要分别根据“应付账款”和“预付账款”两科目所属明细科目的期末贷方余额计算填列。

【例题·计算题】某企业2009年12月31日结账后有关科目所属明细科目借贷方余额如表所示。

单位：元科目明科明细科目借方余额合计明细科目贷方余额合计应收账款1600000100000预付账款80000060000应付账款4000001800000预收账款6000001400000[答疑编号]

『正确答案』

该企业2009年12月31日资产负债表中相关项目的金额为：

①“应收账款”项目金额为：1600000＋600000＝2200000（元）

②“预付款项”项目金额为：800000＋400000＝1200000（元）

③“应付账款”项目金额为：60000＋1800000＝1860000（元）

④“预收款项”项目金额为：1400000＋100000＝1500000（元）本例中，应收账款项目，应当根据“应收账款”科目所属明细科目借方余额1600000元和“预收账款”科目所属明细科目借方余额600000元加总，作为资产负债表中“应收账款”的项目金额，即2200000元。

预付款项项目，应当根据“预付账款”科目所属明细科目借方余额800000元和“应付账款”科目所属明细科目借方余额400000元加总，作为资产负债表中“预付款项”的项目金额，即1200000元。

应付账款项目，应当根据“应付账款”科目所属明细科目贷方余额1800000元和“预付账款”科目所属明细科目贷方余额60000元加总，作为资产负债表中“应付账款”的项目金额，即1860000元。

预收款项项目，应当根据“预收账款”科目所属明细科目贷方余额1400000元和“应收账款”科目所属明细科目贷方余额100000元加总，作为资产负债表中“预收款项”的项目金额，即1500000元。

3.根据总账科目和明细科目余额分析计算填列。资产负债表的有些项目，需要依据总账科目和明细科目两者的余额分析填列，如“长期借款”项目，应根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在资产负债表日起一年内到期、且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额填列。

【例题·计算题】某企业长期借款情况如表所示。借款起始日期借款期限（年）金额（元）2009年1月1日310000002007年1月1日520000002006年6月1日41500000[答疑编号]

『正确答案』

该企业2009年12月31日资产负债表中“长期借款”项目金额为：

1000000＋2000000＝3000000（元）

本例中，企业应当根据“长期借款”总账科目余额4500000（1000000＋2000000＋1500000）元，减去一年内到期的长期借款1500000元计算“长期借款”项目的金额。

4.根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列。如资产负债表中的“应收账款”、“长期股权投资”等项目，应根据“应收账款”、“长期股权投资”等科目的期末余额减去“坏账准备”、“长期股权投资减值准备”等科目余额后的净额填列；“固定资产”项目，应根据“固定资产”科目期末余额减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”科目余额后的净额填列；“无形资产”项目，应根据“无形资产”科目期末余额减去“累计摊销”、“无形资产减值准备”科目余额后的净额填列。

【例题·计算题】某企业2009年12月31日结账后的“固定资产”科目余额2000万元，固定资产“累计折旧”科目余额550万元，“固定资产减值准备”科目余额50万元，则资产负债表中“固定资产”项目的列示金额应为1400万元（2000-550-50）。[答疑编号]5.综合运用上述填列方法分析填列。如资产负债表中的“存货”项目，需根据“原材料”、“库存商品”、“委托加工物资”、“周转材料”、“材料采购”、“在途物资”、“发出商品”、“材料成本差异”等总账科目期末余额的分析汇总数，再减去“存货跌价准备”备抵科目余额后的金额填列。

【例题·计算题】某企业采用计划成本核算材料，2009年12月31日结账后有关科目余额为：“材料采购”科目余额为140000元（借方），“原材料”科目余额为2400000元（借方），“周转材料”科目余额为1800000元（借方），“库存商品”科目余额为1600000元（借方），“生产成本”科目余额为600000元（借方），“材料成本差异”科目余额为120000元（贷方），“存货跌价准备”科目余额为210000元（贷方）。[答疑编号]

『正确答案』

该企业2009年12月31日资产负债表中的“存货”项目金额为：

140000＋2400000＋1800000＋1600000＋600000—120000—210000＝6210000（元）

本例中，企业应当以“材料采购”（表示在途材料采购成本）、“原材料”、“周转材料”（比如包装物和低值易耗品等）、“库存商品”、“生产成本”（表示期末在产品金额）各总账科目余额加总后，加上或减去“材料成本差异”总账科目的余额（若为贷方余额，应减去；若为借方余额，应加上），再减去“存货跌价准备”总账科目余额后的金额。作为资产负债表中“存货”的项目金额。

【注意】

1.“长期待摊费用”项目需要根据“长期待摊费用”总账科目余额扣除将在一年内摊销完毕的长期待摊费用后的金额计算填列。

2.关于“未分配利润”项目，如果是在年末应该根据“利润分配——未分配利润”科目余额填列；如果是在非年末，则要根据“利润分配——未分配利润”和“本年利润”科目余额计算填列。第三节利润表

一、利润表的概念和结构

利润表是指反映企业在一定会计期间的经营成果的报表。我国企业的利润表采用多步式格式。

二、利润表的编制我国企业利润表的主要编制步骤和内容如下：

第一步，以营业收入为基础，计算营业利润。营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失＋公允价值变动收益（－公允价值变动损失）＋投资收益（－投资损失）

第二步，以营业利润为基础，计算利润总额。利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出

第三步，以利润总额为基础，计算净利润。净利润＝利润总额－所得税费用。

利润表项目的填列方法：

利润表各项目均需填列“本期金额”和“上期金额”两栏。其中“上期金额”栏内各项数字，应根据上年该期利润表的“本期金额”栏内所列数字填列。“本期金额”栏内各期数字，除“基本每股收益”和“稀释每股收益”项目外，应当按相关科目的发生额分析填列，如：“营业收入”项目，根据“主营业务收入”、“其他业务收入”科目的发生额分析计算填列；“营业成本”项目，根据“主营业务成本”、“其他业务成本”科目的发生额计算分析填列。

【例题·单选题】企业当期因日常经营活动应交纳的增值税为54000元，当期确认并交纳的消费税、营业税、资源税、城市维护建设税和教育费附加分别为5000元、600元、8500元、6810元，则反映在利润表上的营业税金及附加项目的数额应为（）元。

A.74910B.20910

C.14100D.54000[答疑编号]

『正确答案』B

『答案解析』应交增值税不计入利润表，因此在利润表“营业税金及附加”项目反映的金额＝5000＋600＋8500＋6810＝20910（元）。

【例题·综合题】华新公司为增值税一般纳税企业，销售的产品为应纳增值税产品，增值税税率为17%，产品销售价格中不含增值税额。产品销售成本按经济业务逐笔结转。所得税税率25%。华新公司20×8年发生如下经济业务：

（1）向B公司赊销甲产品一批，销售价格535000元，产品成本305000元。产品已经发出，并开出增值税专用发票，已向银行办妥托收手续。

（2）根据债务人的财务状况，对应收账款计提20000元坏账准备。

（3）采用预收款方式销售商品，当年收到第一笔款项10000元，已存入银行。

（4）收到B公司甲产品退货。该退货系华新公司20×7年售出，售出时售价共计2000元，成本1750元，该货款当时已如数收存银行。华新公司用银行存款支付退货款项，退回的甲产品已验收入库，并按规定开出红字增值税专用发票。（假定不属于日后调整事项）

（5）年末公司持有的交易性金融资产账面价值为40000元，公允价值为41000元。

（6）计提已完工工程项目的长期借款利息3000元（一次还本、分期付息）；用银行存款支付发生的管理费用5000元，销售费用2000元。

（7）销售产品应交的城市维护建设税1400元，应交的教育费附加600元。

（8）计算并确认应交所得税（不考虑纳税调整事项）。

要求：

（1）编制华新公司有关经济业务的会计分录（除“应交税费”科目外，其余科目可不写明细科目）。

（2）编制华新公司20×8年度的利润表。利润表编制单位：华新公司20×8年度单位：元项目本期金额上期金额一、营业收入减：营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失加：公允价值变动收益（损失以“－”号填列）投资收益（损失以“－”号填列）其中：对联营企业和合营企业的投资收益二、营业利润（亏损以“－”号填列）加：营业外收入减：营业外支出其中：非流动资产处置损失三、利润总额（亏损总额以“－”号填列）减：所得税费用四、净利润（净亏损以“－”号填列）五、每股收益：（一）基本每股收益（二）稀释每股收益[答疑编号]

『正确答案』

（1）编制会计分录:

①向B公司销售甲产品并结转销售成本：

借：应收账款625950

贷：主营业务收入535000

应交税费——应交增值税（销项税额）90950

借：主营业务成本305000

贷：库存商品305000

②借：资产减值损失20000

贷：坏账准备20000

③借：银行存款10000

贷：预收账款10000

④销售退回：

借：主营业务收入2000

应交税费——应交增值税（销项税额）340

贷：银行存款2340

借：库存商品1750

贷：主营业务成本1750

⑤借：交易性金融资产——公允价值变动1000

贷：公允价值变动损益1000

⑥计提借款利息和支付费用：

借：财务费用3000

贷：应付利息3000

借：管理费用5000

销售费用2000

贷：银行存款7000

⑦计提相关税金及附加：

借：营业税金及附加2000

贷：应交税费——应交城市维护建设税1400

——应交教育费附加600

⑧应纳税所得额＝（535000－20000）－（305000—1750）－2000－2000－5000－3000－20000＋1000＝198750（元）

应交所得税＝198750×25%＝49687.5（元）

借：所得税费用49687.5

贷：应交税费——应交所得税49687.5

（2）编制利润表利润表编制单位：华新公司20×8年度单位：元项目本期金额一、营业收入533000减：营业成本303250营业税金及附加2000销售费用2000管理费用5000财务费用3000资产减值损失20000加：公允价值变动收益（损失以“－”号填列）1000投资收益（损失以“－”号填列）0其中：对联营企业和合营企业的投资收益—二、营业利润（亏损以“－”号填列）198750加：营业外收入—减：营业外支出—其中：非流动资产处置损失—三、利润总额（亏损总额以“－”号填列）198750减：所得税费用49687.5四、净利润（净亏损以“－”号填列）149062.5五、每股收益：—（一）基本每股收益—（二）稀释每股收益—第四节现金流量表

一、现金流量表概述

现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。

企业现金流量可以分为经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量。

现金是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款，包括库存现金、银行存款和其他货币资金等。不能随时用于支付的存款不属于现金。

现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。期限短，一般是指从购买日起三个月内到期。现金等价物通常包括三个月内到期的债券投资等。权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物。企业应当根据具体情况，确定现金等价物的范围，一经确定，不得随意变更。

企业产生的现金流量分为三类：

（一）经营活动产生的现金流量

经营活动，是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。经营活动产生的现金流量主要包括销售商品或提供劳务、购买商品、接受劳务、支付工资和交纳税款等流入和流出的现金和现金等价物。

（二）投资活动产生的现金流量

投资活动，是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。投资活动产生的现金流量主要包括购建固定资产、处置子公司及其他营业单位等流入和流出的现金和现金等价物。

（三）筹资活动产生的现金流量

筹资活动，是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。筹资活动产生的现金流量主要包括吸收投资、发行股票、分配利润、发行债券、偿还债务等流入和流出的现金和现金等价物。偿付应付账款、应付票据等商业应付款等属于经营活动，不属于筹资活动。

【例题·多选题】下列各项中，应作为现金流量表中经营活动产生的现金流量的有（）。

A.销售商品收到的现金B.取得短期借款收到的现金

C.采购原材料支付的增值税D.取得长期股权投资支付的手续费[答疑编号]

『正确答案』AC

『答案解析』选项B是筹资活动产生的现金流量；选项D是投资活动产生的现金流量。

【例题·单选题】引起现金流量净额变动的项目是（）。

A.将现金存入银行

B.用银行存款购买1个月到期的债券

C.用固定资产抵偿债务

D.用银行存款清偿20万元的债务[答疑编号]

『正确答案』D

『答案解析』选项A属于现金内部发生的变动，选项B属于现金与现金等价物内部发生的变动，这两项均不影响现金流量；选项C不影响现金流量；选项D会引起现金流量的流出。

二、现金流量表的结构

现金流量表采用报告式结构，分类反映经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量，最后汇总反映企业某一期间现金及现金等价物净增加额。

三、现金流量表的编制

企业应当采用直接法列示经营活动现金流量。在具体编制时，可以采用工作底稿法或T型账户法，也可以根据有关科目记录分析填列。

现金流量表主要项目说明：

1.经营活动产生的现金流量

（1）“销售商品、提供劳务收到的现金”项目，反映企业本年销售商品、提供劳务收到的现金，以及前期销售商品、提供劳务本期收到的现金（包括应向购买者收取的增值税销项税额）和本期预收的款项，减去本年销售本期退回商品和前期销售本期退回商品支付的现金。企业销售材料和代购代销业务收到的现金，也在本项目反映。

公式：销售商品、提供劳务收到的现金=当期销售商品、提供劳务收到的现金+当期收回前期的应收账款和应收票据+当期预收的款项-当期销售退回支付的现金+当期收回前期核销的坏账损失

【补充，分析法】

销售商品、提供劳务收到的现金＝销售商品、提供劳务产生的“收入和增值税销项税额”+应收账款本期减少额（期初余额-期末余额）+应收票据本期减少额（期初余额-期末余额）+预收款项本期增加额（期末余额-期初余额）±特殊调整业务

【例题·单选题】甲公司2009年实现营业收入为1000万元，其中现销收入550万元，赊销收入450万元；当年收回以前年度赊销的收入380万元，当年预收货款120万元，预付货款30万元；当年因销售退回支付的现金20万元，当年购货退出收到的现金40万元，则甲公司当年销售商品提供劳务收到的现金为（）万元。

A.990B.1030C.1100D.1150[答疑编号]

『正确答案』B

『答案解析』销售商品提供劳务收到的现金=550+380+120-20=1030（万元）【例题·单选题】甲公司2009年实现营业收入为1000万元，应收账款期初余额250万，期末余额150万，应收票据本期期初余额100万，期末余额0，预收款项本期增加额期初余额150万，期末余额100万，则甲公司当年销售商品提供劳务收到的现金为（）万元。

A.990B.1030C.1100D.1150[答疑编号]

『正确答案』D

『答案解析』销售商品提供劳务收到的现金=1000+（250-150）+（100-0）+（100-150）=1150（万元）（2）“收到的税费返还”项目，反映企业收到返还的所得税、增值税、营业税、消费税、关税和教育费附加等各种税费返还款。

（3）“收到其他与经营活动有关的现金”项目，反映企业经营租赁收到的租金等其他与经营活动有关的现金流入，金额较大的应当单独列示。该项目通常反映的内容有：

（1）罚款收入；（2）经营租出收到的现金；（3）收到的赔款；（4）税费返还之外的政府补助；（5）接受的现金捐赠。

（4）“购买商品、接受劳务支付的现金”项目，反映企业本期购买商品、接受劳务实际支付的现金（包括增值税进项税额），以及本期支付前期购买商品、接受劳务的未付款项和本期预付款项，减去本期发生的购货退回收到的现金。企业购买材料和代购代销业务支付的现金，也在本项目反映。

公式：购买商品、接受劳务支付的现金=当期购买商品、接受劳务支付的现金+当期支付前期的应付账款和应付票据+当期预付的款项-当期因购货退回收到的现金

（5）“支付给职工以及为职工支付的现金”项目，反映企业实际支付给职工的工资、资金、各种津贴和补贴等职工薪酬（包括代扣代缴的职工个人所得税）。

【注意】

第一，支付给在建工程人员的工资及其他费用在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目反映；

第二，支付给离退休人员的各项反映在“支付其他与经营活动有关的现金”项目反映。

（6）“支付的各项税费”项目，反映企业本年发生并支付、以前各年发生本年支付以及预交的各项税费，包括所得税、增值税、营业税、消费税、印花税、房产税、土地增值税、车船税、教育费附加等。

（7）“支付其他与经营活动有关的现金”项目，反映企业经营租赁支付的租金、支付的差旅费、业务招待费、保险费、罚款支出等其他与经营活动有关的现金流出，金额较大的应当单独列示。该项目包括：

（1）罚款的支出；

（2）差旅费、业务招待费、广告费等销售费用的支出；

（3）离退休人员的薪酬；

（4）对外捐赠现金。

2.投资活动产生的现金流量

（1）“收回投资收到的现金”项目，反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的对其他企业长期股权投资而收到的现金，但处置子公司及其他营业单位收到的现金净额除外。

（2）“取得投资收益收到的现金”项目，反映企业除现金等价物以外的对其他企业的长期股权投资等分回的现金股利和利息等。

（3）“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”项目，反映企业出售、报废固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金（包括因资产毁损而收到的保险赔偿收入），减去为处置这些资产而支付的有关费用后的净额。

（4）“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”项目，反映企业处置子公司及其他营业单位所取得的现金，减去相关处置费用以及子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。

（5）“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目，反映企业购买、建造固定资产、取得无形资产和其他长期资产所支付的现金含不允许抵扣的增值税款等），以及用现金支付的应由在建工程和无形资产负担的职工薪酬。

【注意】为购建固定资产而发生的借款利息资本化部分，以及融资租入固定资产支付的租赁费在筹资活动产生的现金流量中反映。

（6）“投资支付的现金”项目，反映企业取得除现金等价物以外的对其他企业的长期股权投资所支付的现金以及支付的佣金、手续费等附加费用，但取得子公司及其他营业单位支付的现金净额除外。

（7）“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目，反映企业购买子公司及其他营业单位购买出价中以现金支付的部分，减去子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。

（8）“收到其他与投资活动有关的现金”、“支付其他与投资活动有关的现金”项目，反映企业除上述（1）至（7）项目外收到或支付的其他与投资活动有关的现金，金额较大的应当单独列示。

3.筹资活动产生的现金流量

（1）“吸收投资收到的现金”项目，反映企业以发行股票、债券等方式筹集资金实际收到的款项，减去直接支付的佣金、手续费、宣传费、咨询费、印刷费等发行费用后的净额。

（2）“取得借款收到的现金”项目，反映企业举借各种短期、长期借款而收到的现金。

（3）“偿还债务支付的现金”项目，反映企业为偿还债务本金而支付的现金。

【注意】企业支付的借款利息和债券利息在“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目反映。

（4）“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目，反映企业实际支付的现金股利、支付给其他投资单位的利润或用现金支付的借款利息、债券利息。

（5）“收到其他与筹资活动有关的现金”、“支付其他与筹资活动有关的现金”项目，反映企业除上述（1）至（4）项目外收到或支付的其他与筹资活动有关的现金，金额较大的应当单独列示。

4.“汇率变动对现金及现金等价物的影响”项目（了解）

【例题·计算题】某企业2009年有关资料如下：

（1）本年销售商品、提供劳务收到现金2000万元，以前年度销售商品本年收到的现金240万元，本年预收款项130万元，本年销售本年退回商品支付现金70万元，本年收回企业2007年核销的坏账损失25万元。

（2）本年购买商品支付的现金750万元，本年支付以前年度购买商品的未付款项85万元和本年预付款项78万元，本年发生的购货退回收到的现金50万元。

（3）企业本年支付的各种职工薪酬共计300万元，其中：生产经营人员的职工薪酬为260万元，在建工程人员的职工薪酬40万元。

要求：计算下列现金流量表项目：

（1）销售商品、提供劳务收到的现金；

（2）购买商品、接受劳务支付的现金；

（3）支付给职工以及为职工支付的现金。[答疑编号]

『正确答案』

（1）销售商品、提供劳务收到的现金＝2000＋240＋130－70+25＝2325（万元）；

（2）购买商品、接受劳务支付的现金＝750＋85＋78－50＝863（万元）；

（3）支付给职工以及为职工支付的现金＝300-40＝260（万元）。第五节所有者权益变动表一、概念和作用

所有者权益变动表是反映构成所有者权益各组成部分当期增减变动情况的报表。

二、内容和结构

应单独列示的项目包括：（1）净利润；（2）直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额；（3）会计政策变更和差错更正的累积影响金额；（4）所有者投入资本和向所有者分配利润等；（5）按照规定提取的盈余公积；（6）实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。第六节附注

一、附注的概念和作用

附注是对资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这项报表中列示项目的说明等。

二、附注的主要内容

附注的主要内容包括：企业的基本情况；财务报表的编制基础；持续经营的基础，清算破产等非遵循企业会计准则的声明；符合准则要求，真实、完整。重要会计政策和会计估计；会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明；报表重要项目的说明；（文字和数字描述相结合，尽量以列表的形式披露报表重要项目的构成或当期增减变动情况。按资产负债表、利润表等顺序列示。）其他需要说明的重要事项；（或有事项、资产负债表日后事项调整，关联方关系及其交易等）。第七节主要财务指标分析考点一偿债能力指标

（一）短期偿债能力指标

1.流动比率

流动比率是流动资产与流动负债的比率。

流动比率＝流动资产／流动负债×100%

一般情况下，流动比率越高，说明企业短期偿债能力越强，债权人的权益越有保证。国际上通常认为，流动比率的下限为100%，而流动比率等于200%时较为适当。

注意：（教材181页）。

（1）流动比率越高，企业偿还短期债务的流动资产保证程度越强，但这不等于说企业已有足够的现金或存款用来偿债。

（2）从企业经营角度看，过高的流动比率通常意味着企业闲置资金的持有量过多，必然造成企业机会成本的增加和获利能力的降低。

（3）流动比率是否合理，不同的企业以及同一企业不同时期的评价标准是不同的。

2.速动比率

速动比率是企业速动资产与流动负债的比率。

速动资产指流动资产减去变现能力较差且不稳定的存货、预付账款、一年内到期的非流动资产和其他流动资产等之后的余额。

速动资产：货币资金＋交易性金融资产＋应收账款＋应收票据＋应收股利＋应收利息＋其他应收款

速动比率＝速动资产／流动负债×100%

一般情况下，速动比率越高，说明企业偿还流动负债的能力越强。国际上通常认为，速动比率等于100%时较为适当。

速动资产＝货币资金＋交易性金融资产＋应收账款＋应收票据速动资产＝流动资产-存货-预付帐款-一年内到期的非流动资产-其他流动资产注：报表中有如有应收利息、应收股利、其他应收款可视情况归入速动资产项目。【例题·多选题】如果流动比率过高，意味着企业可能（）。

A.存在闲置现金

B.存在存货积压

C.应收账款周转缓慢

D.偿债能力很差[答疑编号]

『正确答案』ABC

『答案解析』流动比率＝流动资产/流动负债×100%，流动比率过高可能表明企业流动资产占用过多资金，因此，该题答案应该是ABC；而一般来说流动比率越高，表明企业短期偿债能力越强，所以，D选项不是正确答案。（二）长期偿债能力指标

1.资产负债率

又称负债比率，指企业负债总额对资产总额的比率。

资产负债率＝负债总额／资产总额×100%

一般情况下，资产负债率越小，说明企业长期偿债能力越强。从债权人来说，该指标越小越好，这样企业偿债越有保证。但是，也并非说该指标对谁都是越小越好。保守的观点认为资产负债率不应高于50%，而国际上通常认为资产负债率等于60%时较为适当。

2.产权比率

指企业负债总额与所有者权益总额的比率，是企业财务结构稳健与否的重要标志，也称资本负债率。

产权比率＝负债总额／所有者权益总额×100%

一般情况下，产权比率越低，说明企业长期偿债能力越强，债权人权益的保障程度越高，承担的风险越小，但企业不能充分地发挥负债的财务杠杆效应。

习题讲解

【例题·多选题】计算速动比率时，应从流动资产中扣除的项目有（）。

A.交易性金融资产

B.应收账款

C.预付款项

D.存货『正确答案』CD

【例题·多选题】下列各项指标中可用于分析企业长期偿债能力的有（）。

A.产权比率

B.资产负债率

C.总资产周转率

D.速动比率『正确答案』AB

【例题·单选题】在不考虑其他影响因素的情况下，下列财务指标的情况能反映企业短期偿还债务能力较弱的是（）。

A.资产负债率较低

B.产权比率较高

C.流动比率较低

D.速动比率较高『正确答案』C

【例题·2010判断题】当企业的资产总额大于负债总额时，如果用银行存款偿还应付账款，将会使企业的资产负债率上升。（）【答案】×

二、运营能力指标1.流动资产周转情况

指标主要有应收账款周转率、存货周转率和流动资产周转率。

（1）应收账款周转率

它是企业一定时期营业收入与平均应收账款余额的比率，是反映应收账款周转速度的指标。

应收账款周转率（周转次数）＝营业收入/平均应收账款余额

平均应收账款余额＝（应收账款余额年初数＋应收账款余额年末数）÷2

注意：应收账款包括“应收账款”和“应收票据”；

应收账款周转期（天数）＝平均应收账款余额×360/营业收入

周转次数越多，表明周转速度越快，资产运营能力越强。

周转天数越少，表明周转速度越快，资产运营能力越强。

【例题·单选题】A公司年销售收入为315000元，应收账款年末数为19000元，年初数为16000元，应收票据年末数为38000元，年初数为32000元，其应收账款周转次数为（）。

A.18B.0.6C.16.57D.6『正确答案』D

『答案解析』应收账款周转次数＝315000/（16000＋32000＋19000＋38000）/2＝6（次）。

（2）存货周转率

它是企业一定时期营业成本与平均存货余额的比率。

存货周转率（次数）＝营业成本/平均存货余额

平均存货余额＝（存货余额年初数＋存货余额年末数）÷2

存货周转期（天数）＝360/次数

一般来讲，存货周转率越高越好，存货周转率越高，表明其变现的速度越快，周转额越大，资金占用水平越低。

（3）流动资产周转率

它是企业一定时期营业收入与平均流动资产总额的比率，是反映企业流动资产周转速度的指标。

流动资产周转率（次数）＝营业收入/平均流动资产总额

平均流动资产总额

＝（流动资产总额年初数＋流动资产总额年末数）÷2

在一定时期内，流动资产周转次数越多，表明以相同的流动资产完成的周转额越多，流动资产利用效果越好。

2.固定资产周转情况－－－固定资产周转率

它是企业一定时期营业收入与平均固定资产净值的比值，是衡量固定资产利用效率的一项指标。

固定资产周转率（周转次数）＝营业收入/平均固定资产净值

平均固定资产净值＝（固定资产净值年初数＋固定资产净值年末数）÷2

与固定资产有关的价值指标有固定资产原价、固定资产净值和固定资产净额等。

净值为固定资产原价扣除已计提的累计折旧后的金额。

净额则是固定资产原价扣除已计提的累计折旧以及已计提的减值准备后的余额。

3.总资产周转情况

反映总资产周转情况的主要指标是总资产周转率，它是企业一定时期营业收入与平均资产总额的比值，可以用来反映企业全部资产的利用效率。

总资产周转率（周转次数）＝营业收入/平均资产总额

平均资产总额＝（资产总额年初数＋资产总额年末数）÷2

总资产周转率越高，表明企业全部资产的使用效率越高。

【例题·多选题】下列指标中反映营运能力的指标有（）。

A.总资产报酬率

B.存货周转率

C.成本费用利润率

D.总资产周转率[答疑编号]

『正确答案』BD

运营能力主要用资产的周转速度来衡量，一般来说，周转速度越快，资产的使用效率越高，则运营能力越强。资产周转速度通常用周转率和周转期（周转天数）来表示。

计算公式为：

周转率（周转次数）＝周转额/资产平均余额周转期（周转天数）＝计算期天数/周转次数＝资产平均余额×计算期天数/周转额【注意】

第一，周转额的确定，除存货周转速度计算周转额为营业成本外，其他的周转速度计算的周转额均为营业收入。

第二，资产平均余额的确定，通常为该资产的年初数加年末数平均除2。

【例题·单选题】某企业2007年营业收入为6000万元，平均流动资产为400万元，平均固定资产为800万元。假定没有其他资产，则该企业2007年的总资产周转率为（）。

A.10B.15

C.7.5D.5[答疑编号]

『正确答案』D

『答案解析』总资产周转率＝营业收入/平均资产总额，在题目假设“没有其他资产”情况下，平均资产总额＝平均流动资产＋平均固定资产，所以2007年的总资产周转率＝6000/（400＋800）＝5。【例题·单选题】计算存货周转次数公式的分子是（）。

A.存货成本

B.平均存货余额

C.营业成本

D.营业收入『正确答案』C

三获利能力指标

（一）营业利润率

它是企业一定时期营业利润与营业收入的比率。

营业利润率＝营业利润/营业收入×100%

营业净利率＝净利润/营业收入×100%

营业毛利率＝（营业收入－营业成本）/营业收入×100%

（二）成本费用利润率

它是企业一定时期利润总额与成本费用总额的比率。

成本费用利润率＝利润总额/成本费用总额×100%

成本费用总额＝营业成本＋营业税金及附加＋销售费用＋管理费用＋财务费用＋资产减值损失

该指标越高，表明企业为取得利润而付出的代价越小，成本费用控制得越好，获利能力越强。

（三）总资产报酬率

它是企业一定时期内获得的报酬总额与平均资产总额的比率。它是反映企业资产综合利用效果的指标，也是衡量企业利用债权人和所有者权益总额所取得盈利的重要指标。

总资产报酬率＝息税前利润总额/平均资产总额×l00%

息税前利润总额＝利润总额＋利息支出＝净利润＋所得税＋利息支出

（四）净资产收益率

它是企业一定时期净利润与平均净资产的比率。它是反映企业自有资金投资收益水平的指标。

净资产收益率＝净利润/平均净资产×l00%

平均净资产＝（所有者权益年初数＋所有者权益年末数）/2

净资产收益率是评价企业自有资本及其积累获取报酬水平的最具综合性与代表性的指标，反映企业资本运营的综合收益。【注意】

在实务中，也经常使用营业净利率、营业毛利率等指标来分析企业经营业务的获利水平。计算公式如下：

营业净利率＝净利润/营业收入×100%

营业毛利率＝（营业收入－营业成本）/营业收入×100%

【例题·单选题】用于评价企业获利能力的总资产报酬率指标中的“报酬”是指（）。

A.息税前利润总额

B.营业利润

C.利润总额

D.净利润[答疑编号]

『正确答案』A

『答案解析』总资产报酬率＝息税前利润总额/平均资产总额×100%四、发展能力指标（一）营业收入增长率

它是企业本年营业收入增长额与上年营业收入总额的比率。

营业收入增长率＝本年营业收入增长额/上年营业收入总额×100%

（二）资本保值增值率＝扣除客观因素后的本年末所有者权益总额/年初所有者权益总额×100%（企业主观努力后的反有者权益总额）

（三）总资产增长率

总资产增长率＝本年总资产增长额/年初资产总额×l00%

（四）营业利润增长率＝本年营业利润增长额/上年营业利润总额×100%

【例题·多选题】下列说法正确的有（）。

A.产权比率与资产负债率对评价偿债能力的作用基本相同

B.资本保值增值率＝本年所有者权益增长额/年初所有者权益×100%

C.营业利润率＝营业收入/营业利润×100%

D.产权比率侧重于揭示自有资金对偿债风险的承受能力[答疑编号]

『正确答案』AD

『答案解析』选项B的分子应为“扣除客观因素后的年末所有者权益总额”，所以选项B不正确；选项C的分子、分母颠倒，故不正确。

【例题·多选题】下列各项中，反映企业偿债能力的指标有（）。

A.流动比率

B.产权比率

C.速动比率

D.资本保值增值率[答疑编号]

『正确答案』ABC

『答案解析』资本保值增值率是企业的发展能力指标。

五、综合指标分析

综合指标分析就是将各方面指标纳入一个有机整体之中，全面地对企业经营状况、财务状况进行揭示和披露，从而对企业经济效益的优劣作出准确的判断和评价。综合财务指标体系必须具备三个基本要素：指标要素齐全适当；主辅指标功能匹配；满足多方信息需要。杜邦财务分析体系以净资产收益率为核心。

净资产收益率＝总资产净利率×权益乘数

＝营业净利率×总资产周转率×权益乘数

营业净利率＝净利润÷营业收入

总资产周转率＝营业收入÷平均资产总额

权益乘数＝资产总额÷所有者权益总额

权益乘数＝1÷（1－资产负债率）

【例题·计算题】已知某公司2009年会计报表的有关资料如下：

单位：万元资产负债表项目年初数年末数资产800010000负债45006000所有者权益35004000营业收入（略）20000（本年数）净利润（略）500（本年数）要求：

（1）计算该企业2009年度的下列指标（凡计算指标涉及资产负债表项目数据的，均按平均数计算）：

①净资产收益率；②总资产净利率（保留三位小数）；③营业净利率；④总资产周转率（保留三位小数）；

（2）假设该企业2008年的净资产收益率为12%，营业净利率为2.1%，请简单分析企业的获利能力。[答疑编号]

『正确答案』

（1）

①净资产收益率＝500/[（3500＋4000）/2]×100%＝13.33%

②总资产净利率＝500/[（8000＋10000）/2]×100%＝5.556%

③营业净利率＝500/20000×100%＝2.5%

④总资产周转率＝20000/[（8000＋10000）/2]＝2.222（次）

（2）企业2009年的净资产收益率为13.33%，较2008年的12%，增加了1.33个百分点，说明企业净资产获取净利的能力有所提高；企业2009年的营业净利率为2.5%，较2008年的2.1%增加了0.4个百分点，该指标表明，企业的营业收入获取利润的能力略有提高。由此，企业整体的获利能力2009年比2008年有了一定的提升。考点一资产负债表编制

考点二利润表编制

考点一、资产负债表

2007-2009综合题：必须练习

【例题·2008综合题】甲有限责任公司（简称甲公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。原材料等存货按实际成本进行日常核算。2007年1月1日有关账户余额如表所示；金额单位：万元。

要求：答案中的金额单位用万元表示

（1）编制甲公司上述（1）至（9）项交易或事项的会计分录。

（2）计提甲公司长期股权投资减值准备并编制会计分录。

（3）计算甲公司存货应计提或转回的存货跌价准备并编制会计分录。

（4）计算甲公司应收账款应计提或转回的坏账准备并编制会计分录。

（5）计算甲公司2007年年末资产负债表中下列项目的期末数；

①货币奖金；②存货；③应收账款；④长期股权投资。

（“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称）科目名称借方余额贷方余额银行存款450应收票据32应收账款300原材料350库存商品300低值易耗品100生产成本——A产品110长期股权投资——丁公司550坏账准备30存货跌价准备76长期股权投资减值准备0[答疑编号]（1）收到已作为坏账核销的应收乙公司账款50万元并存入银行。

借：银行存款50

贷：坏账准备50

（2）收到丙公司作为资本投入的原材料并验收入库。投资合同约定该批原材料价值840万元（不含允许抵扣的增值税进项税额142.8万元），丙公司已开具增值税专用发票。假设合同约定的价值与公允价值相等，未发生资本溢价。

借：原材料840

应交税费——应交增值税（进项税额）142.8

贷：实收资本982.8

（3）行政管理部门领用低值易耗品一批，实际成本2万元，采用一次转销法进行摊销。

借：管理费用2

贷：周转材料2

（4）因某公司破产，应收该公司账款80万元不能收回，经批准确认为坏账并予以核销。

借：坏账准备80

贷：应收账款80

（5）因火灾毁损原材料一批，其实际成本100万元，应负担的增值税进项税额17万元。该毁损材料未计提存货跌价准备，尚未经有关部门批准处理。

借：待处理财产损溢117

贷：原材料100

应交税费——应交增值税（进项税额转出）17

（6）甲公司采用权益法核算对丁公司的长期股权投资，其投资占丁公司有表决权股份的20%。丁公司宣告分派2006年度现金股利1000万元。

借：应收股利200

贷：长期股权投资——损益调整200

（7）收到丁公司发放的2006年度现金股利并存入银行。

借：银行存款200

贷：应收股利200

（8）丁公司2007年度实现净利润1500万元，甲公司确认实现的投资收益。

借：长期股权投资——损益调整300

贷：投资收益300

（9）将持有的面值为32万元的未到期、不带息银行承兑汇票背书转让，取得一批材料并验收入库，增值税专用发票上注明的价款为30万元，增值税进项税额为5.1万元。其余款项以银行存款支付。

借：原材料30

应交税费——应交增值税（进项税额）5.1

贷：应收票据32

银行存款3.1

（10）年末，甲公司经减值测试，确认对丁公司的长期股权投资可收回金额为560万元；存货的可变现净值为1800万元；决定按年末应收账款余额的10%计提坏账准备。

计提减值前长期股权投资的账面余额＝550－200＋300＝650（万元）

应该计提的减值金额＝650－560＝90（万元）

借：资产减值损失90

贷：长期股权投资减值准备90

计提减值前存货的账面余额=（350＋300＋100＋110）＋840－2－100＋30＝1628（万元），期末存货的可变现净值为1800万元，所以期末存货没有发生减值，期末存货跌价准备的余额应该为0，所以应该将存货跌价准备的金额全部转回。

借：存货跌价准备76

贷：资产减值损失76

计提减值前应收账款的账面余额＝300－80＝220（万元）

坏账准备期末应该有的余额＝220×10%＝22（万元）