会计学基础非会计第3章

会计学312022/10/26基础会计非会计专业案例引导假如某日你用5000元钱元买了一台电脑，其支付钱款的目的是为了获取与之价值相同的一件用品。试想，如果同样事例在企业发生，会计会如何记录呢？

第三节总分类账和明细分类账的平行登记第二节复式记账第一节会计科目和账户第三章

复式记账温馨提示会计分录的编制

你应关注的是重点难点通过本章的学习你应熟悉会计科目和账户；了解复式记账法并掌握在借贷记账法下各账户的结构和记录方法；学会总账与明细账的平行登记和试算平衡表的编制。

试算平衡表的编制

第一节会计科目和账户

一、会计科目

(一)会计科目的概念和意义

会计科目是对会计对象的具体内容（即会计要素）进行科学分类的项目。

一般来说，我们按照企业经济活动的内容对会计要素进行进一步的划分，就构成了会计科目。会计科目是设置账户、处理账务所必须遵守的规则和依据。销售费用（二）会计科目的分类1、会计科目按其所提供信息的详细程度及其统驭关系不同，分为总分类科目和明细分类科目（1）总分类科目，亦称总账科目，是对会计要素具体内容进行的总括分类，是反映会计核算资料总括指标的科目。

我国的总分类科目由财政部制定。目前的总分类科目见教材表3-1

（2）、明细分类科目，亦称明细科目或细目，是对总分类科目的经济内容所作的进一步分类，是用来辅助总分类科目反映会计核算资料详细、具体指标的科目。同一会计科目内部的纵向级次关系如表3-2所示，它们之间是总括与详细、统驭与从属的关系。

应收账款

齐正公司50000鸿运公司30000明细分类科目总分类科目一级科目二级科目80000元2、会计科目按经济内容分类资产类：库存现金、银行存款等负债类：短期借款、应付账款等所有者权益类：实收资本、盈余公积等成本类：生产成本、制造费用等损益类：主营业务收入、管理费用等会计科目按其反映的经济内容，可以划分为：具体内容见表3-1二、账户

账户是根据规定会计科目开设的，用来记录各会计科目所反映的经济业务内容的格式。会计科目只是对会计对象具体内容进行分类的项目或名称，还不能进行具体的会计核算。

设置账户是对会计科目的具体运用，也是会计核算的一种专门方法。

▲会计账户根据会计科目设置，会计科目是会计账户的名称。账户名称(一）账户的结构

经济业务的发生所引起的各项会计要素的变化，从数量上看，不外乎增加或减少两种情况。因此用来记录经济业务的账户，在结构上也相应地分为两个基本部分，用来分别记录会计要素的增加数额或减少数额。于是账户的基本结构就分为左右两方，一方登记增加业务额，另一方登记减少额。同时，还要反映会计要素增减变动后的结果，这就是结余额。所以，反映会计要素的增加额、减少额和结余额这三部分形成账户的基本结构。账户的具体内容：（即会计科目），表明该账户记录哪一类数据2.日期；3.凭证号数：账户记录的依据；4.摘要：简要说明经济业务的内容；

5.增加额，减少额及余额（期初、期末）。由于所使用的记账方法的不同，账户左右两方具体反映的内容也不相同。我国《企业会计准则》规定采用借贷记账法。借贷记账法账户的基本格式如表3—3所示。

设置依据（账户名称）经济业务发生时间记账依据增减变动余额

通过账户记录的金额可提供期初余额、本期增加额、本期减少额和期末余额4项指标：（1）本期增加额亦称本期增加发生额，是指本期账户所登记的增加额的合计数；（2）本期减少额

亦称本期减少发生额，是指本期账户所登记的减少额的合计数；（3）期末余额

一般与记录增加额的方向相同，本期的期末余额就是下期的期初余额。正常情况下，账户四个数额之间的关系为：期初余额+增加发生额-减少发生额=期末余额上式中的四个部分称为账户的四个金额要素

科目名称期初余额本期增加额本期减少额期末余额100011800012000银行存款107000我们在具体解释问题，进行会计科研等时，经常采用“T”形账户图。期末余额＝期初余额＋本期增加发生额－本期减少发生额(二）账户与会计科目的关系会计账户与会计科目之间既有联系，也有一定的区别。两者的联系是：都被用来反映会计对象的具体内容，所反映的经济内容相同，两者口径一致，性质相同。。两者的区别是：会计科目只是经济业务分类核算的项目或标志，只能说明一定经济业务的内容；而账户却可以具体记录经济业务内容、提供具体的数据资料。

⑴总分类账户。基本上是按照会计科目设置的账户。

⑵明细分类账户。提供某一具体经济业务明细核算指标的账户。

二者之间是统驭和具体化的关系。比如：

总分类账户明细分类账户

二级账户

原材料钢材木材板材线材条钢角钢（三）、账户的分类根据账户，可将其分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户、损益类账户五类(与会计科目相同）。

2、按照所反映的经济内容分类⑴资产负债表账户和利润表账户。

反映企业实际资源及其取得途径的账户都是资产负债表账户；反映企业经营活动和经营结果过程的账户都是利润表账户。⑵借方余额账户、贷方余额账户和无余额账户。资产负债表账户中的资产账户是借方余额账户；（也为实账户）资产负债表账户中的负债和所有者权益账户是贷方余额账户；（也为实账户）利润表账户大部分都是无余额账户。（亦即虚账户）。研究账户分类的目的是进一步认识账户。举例来说：原材料是什么账户？正确的答案为：按照会计要素分类为反映资产的账户；按照提供指标的详细程度分类为总分类账户；按照其他分类为资产负债表账户，借方余额账户。这样，就可以在多个层面上对每一账户有更深刻的认识。第二节复式记账一、复式记账原理记账方法：单式记账和复式记账单式记账法是指由经济业务引起的一切变化,只对主要方面设置账户进行记录,而对次要方面则不做记录或只做备忘记录的一种记账方法.(通常只设现金账,人欠和欠人的备忘记录,其它不做记录)复式记账法是指对任何一项经济业务，都必须用相等的金额在两个或两个以上的相关账户中相互联系地进行登记，借以反映会计要素具体项目增减变化的一种记账方法。特点：根据账户记录的结果可以了解每一项经济业务的来龙去脉。可以对账户记录的结果进行试算平衡，以检查账户记录的正确性。复式记账法是以资产=负债+所有者权益这一会计等式为理论基础的。

例如，一个企业刚刚组成，有货币资金10万元，其中6万元由所有者投入，4万元从银行借入。就形成了账户上的对应关系和账户记录之间的平衡关系。银行存款短期借款实收资本1000004000060000二、借贷记账法（一）、借贷记账法的概念

借贷记账法是以借，贷作为记账符号，反映会计要素增减变化及其结果的复式记账方法。

◆复式记账法的一种。

（二）、借贷记账法的内容

1、记账符号借――debit贷――Credit涵义：表示记账方向（1）每一个账户的左方称为“借”，右方称“贷”。（2）哪一方记增加，哪一方记减少取决于账户所反映的经济内容。资产、费用支出类账户，“借”表示其增加，“贷”表示其减少;负债、所有者权益、收入类账户，“贷”表示其增加，“借”则表示其减少。见教材[例3-1]、[例3-2]。其基本归类见表3—9。在“T”账户中也有其固定的位置。在账户中的另一主要内容即为与账户的余额有关。账户借方贷方账户借方贷方余额余额2、借贷记账法的账户结构

资产类账户

借方贷方期初余额×××本期增加额×××本期减少额×××期末余额×××资产类账户期末余额的计算公式为：

期末余额（借方）=期初余额（借方）+本期借方发生额—本期贷方发生额本期发生额本期发生额合计本期发生额合计负债类账户

借方贷方本期减少额×××期初余额×××本期增加额×××期末余额×××负债类账户期末余额的计算公式为：

期末余额（贷方）=期初余额（贷方）+本期贷方发生额—本期借方发生额本期发生额合计本期发生额合计成本类和损益类中的“费用支出账户”

与资产类账户的账户结构基本相同。所有者权益类账户与负债类账户的账户结构相同；损益类中的收入账户与负债类账户的账户结构基本相同；库存现金

4月期初余额456

4月16日3204月25日125004月4日2004月10日1004月28日12500

本期发生额12820期末余额476本期发生额12800账户的类别及基本特征

资产类账户

负债类账户

所有者权益类账户+-余+-余+-余收入类账户+-费用类账户+-问题：1从各类账户的记账模式和账户模式总图中可总结出哪些规律性？2为什么会出现这种规律性？通过上述账户结构可以看出，不同性质的账户其借贷含义不同，账户结构也有所区别，它体现了借贷记账法的基本特点。它们的账户结构总模式可归纳如下：账户类型账户借方账户贷方账户余额资产类账户增加减少在借方负债类账户减少增加在贷方所有者权益类账户减少增加在贷方收入类账户减少和转出增加一般无余额费用类账户增加减少和转出一般无余额（三）、记账规则及其应用记账规则—有借必有贷借贷必相等有借必有贷，任何一项业务(会计事项)都必须在两个(或以上)账户作出两种记录:借方记录和贷方记录;借贷必相等,记入账户借方的金额与记入账户贷方的金额必然相等.【例3－3】根据投资协议收到A公司的投资款2000000元，款项已存入银行。银行存款200000借方贷方实收资本200000贷方借方【例3－4】向银行借入短期借款400000元，已存入银行。银行存款400000借方贷方短期借款400000贷方借方【例3－5】从银行提取现金32000元，以备零星支出。

库存现金32000借方贷方银行存款32000贷方借方三、会计分录：

涵义：会计分录是对每一项经济业务按复式记账的要求，列示出应借，应贷的会计科目和金额的一种记录，简称分录。会计分录的构成要素：记账方向（符号）、账户名称（会计科目）和金额三个部分的要素。

记账方向是指反映经济业务事项发生增减变动的方向，账户名称是用来反映经济业务事项的内容，金额是反映资金变动的数额。

1、会计分录的编制会计分录可分为：简单分录和复合分录，

简单的会计分录：一借一贷复杂的会计分录：一借多贷或多借一贷会计分录的格式：借：××(账户名)××(金额)贷:××(账户名)××(金额)如何编制会计分录在分析经济业务的基础上,按照会计分录的格式书写出会计分录.分析经济业务的程序和步骤是:①引起哪些要素项目的变化(变化的项目/金额/增或减)②根据科目表判断变化项目应记入的账户名称及金额③根据账户模式判断应记账户的借方还是贷方编制会计分录实例见教材【例3－6】-【例3－8】经济业务分析①分析②分析③会计分录从银行提现金600元向银行借款直接偿还前欠购货款购进材料1000元,现金支付400元,余款暂欠资产/现金＋资产/存款－库存现金＋600银行存款－600借方贷方借:库存现金600

贷:银行存款600负债/短期借款＋负债/应付账款－短期借款＋3500

应付账款－3500贷方借方借:应付账款3500

贷:短期借款3500资产/材料+资产/现金-负债/应付账款+原材料+1000库存现金-400应付账款+600借方

贷方贷方借:原材料1000贷:库存现金400应付账款600

【例3－9】以银行存款700元上缴欠缴的税金。

借：银行存款10000固定资产20000

贷：实收资本30000【例3－10】企业收到投资人投入现金10000元，存入银行，收到投入的设备20000元。

借：应交税费700

贷：银行存款700会计分录：

借：应付账款5000贷：银行存款4500库存现金500

【例3－11】归还应付账款5000元，其中4500元以银行存款偿还，另500元以现金支付。根据各项经济业务编制会计分录以后，应记入有关账户，将记账凭证中的会计分录转记到有关账户的过程称为登记账户。过账后，期末要结算出每个账户的本期发生额和期末余额

【例3－12】（1）某企业各个总分类账户月初余额如表3-15：

会计科目借方余额会计科目贷方余额库存现金200短期借款2500银行存款6800应付账款7600原材料4200应交税费900固定资产12800实收资本13000合计24000合计24000（2）根据本月发生的经济业务，编制的会计分录见前举例。（3）根据会计分录登记账户如下所示：

借方库存现金贷方期初余额200（1）600（6）500本期发生额500本期发生额600期末余额300借方短期借款贷方期初余额2500（2）3500本期发生额3500期末余额6000借方银行存款贷方期初余额6800（5）10000（1）600（4）700（6）4500本期发生额5800本期发生额10000期末余额11000借方应付账款贷方期初余额7600本期发生额1000本期发生8500期末余额100（3）1000（2）3500（6）5000借方原材料贷方期初余额4200（3）1000本期发生额1000期末余额5200借方应交税费贷方期初余额900本期发生额700期末余额200（4）700借方固定资产贷方期初余额12800（5）20000本期发生额20000期末余额32800借方实收资本贷方期初余额13000本期发生额30000期末余额43000（5）30000运用借贷记账法记账时，在有关账户之间会形成应借、应贷的相互关系。这种关系称为账户对应关系，发生对应关系的账户称为对应账户。

四、试算平衡（一）试算平衡的概念就是根据“资产=负债+所有者权益”会计等式的平衡关系，按照记账规则的要求，来检查账户记录是否正确的一种验证方法。（二）试算平衡的方法1、发生额试算平衡法由于记账规则为“有借必有贷，借贷必相等”，由此也就有了利用会计分录数据记录的发生额的平衡。即：借方账户金额＝贷方账户金额

全部账户借方发生额合计＝全部账户贷方发生额合计

2、余额试算平衡法由于会计恒等式为“资产＝负债＋所有者权益”，由此也就有了利用各账户会计余额数据记录的余额的平衡。即：全部账户借方余额合计＝全部账户贷方余额合计

会计科目借方余额贷方余额合计总分类账户余额试算平衡表在会计实务中，往往是通过期末编制试算平衡表的方式进行发生额和余额的试算平衡的。试算平衡表的格式如下表所示。

会计科目期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方合计

总分类账户发生额及余额试算平衡表

年月

日

总分类账户发生额及余额试算平衡表2007年8月30日账户名称期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方库存现金银行存款原材料固定资产短期借款应付账款应交税费实收资本200680042001280025007600900130006001000010002000085007005005800350010003000030011000520032800600010020043000合计240002400040800408004930049300理解“试