转型系列成本管理之本量利分析

转型系列

成本管理之本量利分析主讲人：闫红课程背景关于全面推进管理会计体系建设的指导意见（财会[2014]27号）管理会计：会计的重要分支，主要服务于单位内部管理需要，是通过利用相关信息，有机融合财务与业务活动，在单位规划、决策、控制和评价等方面发挥重要作用的管理活动管理会计4+1体系：理论建设是基础，指引体系是保障，人才培养是关键，信息化建设是支撑，咨询服务是外部支持形成以基本指引为统领、以应用指引为具体指导、以案例示范为补充的管理会计指引体系

《管理会计基本指引》财会[2016]10号管理会计工具方法主要应用于以下领域：战略管理、预算管理、成本管理、营运管理、投融资管理、绩效管理、风险管理等成本管理是为了增加利润而降（分析与控制）成本怎样降？规划、核算、分析、控制、考核本量利分析--导论概述：含义、假设、基本关系式保本分析－保本点

单产品多产品

目标利润规划保利点敏感性分析

1、本量利（CVP）分析概述含义：在成本性态分析和变动成本计算模式的基础上，研究成本、业务量和利润的内在联系，揭示规律性，为企业预、决策、规划和业绩考评提供必要的财务信息的定量分析方法假设：（1）总成本由固定成本和变动成本两部分组成（2）收入与业务量呈完全线性关系（3）产销平衡（4）产品产销结构稳定同时生产多种产品的企业，在产销结构不变的基础上进行的保本分析才是有效的

基本关系式：EBIT＝（P－VC）Q－F基本关系式的变形：

例：某公司生产一种产品，单价为10元，单位变动成本6元，每月固定成本1200元，本月正常销售量为800件，计算单位边际贡献？边际贡献总额？边际贡献率、变动成本率？EBIT?解：2、单一产品本量利分析保本分析：研究恰好处于保本状态时的本量利关系－核心安全边际分析：评价经营是否安全本量利分析图保本分析上例：生产一种产品，P＝10元，VC=6元，每月F=1200元，本月正常Q为800件，计算保本点？安全边际分析：上例：企业生产一种产品，P＝10元，VC=6元，每月F=1200元，本月正常Q为800件，计算安全边际？安全边际率40%以上30%～40%20%～30%10%～20%10%以下经营安全程度很安全安全较安全值得注意危险拓展：安全边际率与DOL的关系通常采用安全边际率来评价企业经营是否安全评价企业安全程度的一般性标准本量利分析图（1）基本的本量利分析图（2）边际贡献式本量利图：收入首先弥补变动成本，形成边际贡献；再弥补固定成本形成企业利润，能直观反映边际贡献项目Q/件PVCPQ(销售收入各产品销售比重M（边际贡献）边际贡献率A产品30000201260000037.50%24000040%B产品20000302460000037.50%12000020%C产品10000402840000025.00%12000030%合计

160万元100%48万元30%3、多产品本量利分析加权平均法联合单位法分算法顺序法主要产品法

例：某公司产销A、B、C三种产品，预计F为180000元。其他资料如下：加权平均法：－－固定成本不分配例：

联合单位法：－－固定成本不分配联合单位法：事先确定各产品产销实物量比例的基础上，将各产品产销实物量的最小比例作为一个联合单位，确定每一个联合单位的P、VC，进行量本利分析的一种方法例：

分算法：－－固定成本按一定标准在各产品中进行分配专属固定成本直接计入；公共固定成本，按一定的标准（销售额、边际贡献、工时等）在各产品之间进行分配例：优点：提供各产品详细资料，受基层管理部门重视缺点：在选择分配固定成本的标准时易出问题，品种多时繁琐顺序法：－－固定成本按销售顺序补偿按照事先确定的各品种产品销售顺序，依次用各种产品的边际贡献补偿整个企业的全部固定成本，直至全部由产品的边际贡献补偿完为止例：4、目标利润分析（保利点）EBIT＝（P-VC）Q－F注意：目标利润销售量公式－单产品目标利润控制目标利润销售额公式－单产品、多产品目标利润控制例：某企业产销单一产品，当年有关数据：Q=3000件，P＝50元，VC=25元，F=50000元，EBIT=25000元，计划年度目标利润40000元，如计划年度各因素变化复杂，如何采取措施实现目标利润？分析：5、利润敏感性分析：定义：研究本量利分析的假设前提中诸因素发生变化时，对利润的影响程度解决的问题：1、各因素变化对利润的影响程度2、目标利润要求变化时允许各因素的升降幅度例：某企业产销单一产品，计划年度有关数据预测如下：

Q＝10万件，P＝30元，VC＝

20元，F＝20万元。假设Q、P、VC、

F均分别增长10%，计算各因素的敏感系数？解：6、本量利分析在经营决策中的应用：与决策分析相联系，本量利分析可用于生产决策、定价决策、投资项目的可行性分析等成本分界点：两个备选方案预期成本相同情况下的业务量项目原生产线新生产线直接材料1515直接人工1210变动制造费用1010固定制造费用3000060000年销售费用－固定10000年销售费用－变动5年管理费用－固定10000

生产工艺设备的选择：某公司在原生产线使用到期，面临更换生产线的选择。可以选择购买与原来一样的生产线，也可以购买一条自动化程度较高的生产线。原生产线15万元，新生产线30万元，两生产线使用年限均为5年，无残值。两生产线生产的产品型号、质量相同，售价50元/件。其他资料如表：本量利分析－总结是一种完整的方法体系，在企业经营管理中应用广泛可以预测保本、保利条件下实现的销售量或销售额与风险分析相结合，可以为企业提供降低经营风险的方法的手段，以保证实现目标利润与决策分析相结合，可以进行有关的生产决策、定价决策和投资项目的可行性分析本量利分析是管理会计的基本理论和使用方法，为全面预算