四、审计人员法律责任

第一节审计人员法律责任概述第二节美国审计人员的法律责任第三节我国审计人员的法律责任审计人员法律责任1第一节审审计计人员法法律责任任概述2与审计人人员法律律责任相相关的两两组概念念（一）会会计责任任与审计计责任被审计单单位负有有以下会会计责任任：（1）建立健健全本单单位的内内部控制制制度；；（2）保护本本单位资资产的安安全与完完整；（3）保证提提交审计计的会计计资料的的真实、、合法与与完整。。审计人员员应当以会会计准则则为依据据，按照照独立审审计准则则的要求求实施各各项审计计程序，，获取审审计证据据，编制制审计工工作底稿稿，最终终做出公公正的职职业判断断并以审审计报告告的形式式表达。。3与审计人人员法律律责任相相关的两两组概念念审计人员员则只能能负审计计责任。。从理论上说，审审计人员员只要严严格遵守守执业规规范的要要求，保保持职业业上应有有的谨慎慎，并通通过实施施适当且且必要的的审计程程序，是是可以将将财务报报表中存存在的重重大错误误、舞弊弊和违法法行为检检查出来来的。关键要看未能能查出错错误、舞舞弊和违违法行为为的原因因是否包包含审计计人员本本身的过过错。为明确会计责任任和审计计责任，美国上上市公司司的年度度报告中中都附有有管理当当局声明明书，其其基本内内容包括括：表示管理理当局对对会计报报表的公公允性负负责；说明公司司经常关关心内部部控制健健全性及及有效性性；声明所聘聘的审计计人员具具有独立立性，不不会受到到公司各各方面的的压力与与干扰。。4与审计人人员法律律责任相相关的两两组概念念（二）经经营失败败与审计计失败经营失败败是指企业业由于经经济或经经营条件件，如经经济衰退退、不当当的管理理决策或或出现意意料之外外的行业业竞争等等，而无无法归还还贷款，，或无法法满足投投资者的的预期。。经营失失败的极极端情况况是申请请破产。。审计失败败则是指审审计人员员由于缺缺乏应有有的职业业谨慎或或没有遵遵循审计计准则的的要求而而形成或或表达了了不恰当当的审计计意见。。当出现经经营失败败时，审审计失败败可能存在在，也可可能不存存在。如果注册册会计师师按照审审计准则则的要求求实施了了审计，，没有发发表不恰恰当的审审计意见见，或者者审计人人员按照照审计准准则实施施了必要要的审计计程序，，在审计计中未能能发现并并揭露企企业持续续经营能能力存在在的问题题，这些些都不属属于审计计失败。。只有审审计人员员在审计计过程中中未能遵遵循审计计准则的的要求，，未能尽尽到应有有的谨慎慎，而发发表了错错误或不不恰当的的审计意意见，才才属于审审计失败败。5审计人员员法律责责任的成成因（一）产产生审计计人员法法律责任任的社会会原因消费者利利益的保保护主义义兴起有关审计计保险论论的运用用——深口袋理理论注册会计计师对商商业领域域的参与与日渐拓拓展61968年，第一一名内部部律师在在美国一一家大型型会计师师事务所所出现。。20世纪70年代中期期，美国国发生了了数以百百计控告告审计人人员的诉诉讼案。。20世纪80年代，美美国17家最大的的会计师师事务所所每年因因营私舞舞弊而赔赔偿的保保险费，，估计最低低达3000万~4000万美元，，事务所所支付的的未经保保险的损损失、间间接损失失以及事务所内内部为诉诉讼辩护护而收集集资料的的开支达达到了3000万~4000万美元。。1983年，美国国11家大型会会计师事事务所聘聘用了约约40名律师专专门负责责本事所所的法律律事务。1991年，美国国六大会会计师事事务所的的诉讼费费用占其其审计收收入的9%；对500家会计师事务所所的调查查表明，，其中79%的事务所所因害怕怕诉讼而而缩减了了审计业业务。1993年，美国国《华尔街杂杂志》刊登了一一篇题为为“审计计人员的的厄运””的文章章，文章章介绍美国国亚利桑桑那州陪陪审团做做出决定定，要求求国际著著名六大大会计师师事务所所之一的的普华国际会会计公司司(PriceWater--House&&Co.))赔偿英国国渣打银银行3.38亿美元的的损失。。巴林银行行因李森森操作期期货巨额额损失导导致银行行周转不不灵而被被购并。。投资者者控告Co-opers&&Lybrand，索赔16亿美元。。审计人人员认为为其审计计并无失失误，并并控告银银行董事长及高高级管理理阶层应应对李森森舞弊及及财务报报表不实实负责。。TricontinentalBank(政府银行行)受20世纪80年代澳大大利亚不不动产不不景气影影响，1990年损失高高达20亿美元。。维多利利亚政府府控告KPMG，认为该该事务所所对在Trico-ntinentalBank的审计中中存在严严重过失失，未能能适时将将问题加加以报道道，索赔赔8亿美元。1994年初庭外外和解，，实际赔赔偿金额额9500万美元20世纪90年代以来来，美国国会计师师事务所所诉讼讼的直接接费用支支出占到到审计收收入的20%。……图4-1美国审计计人员遭遭受诉讼讼的历史史审计人员员法律责责任的成成因7审计人员员法律责责任的成成因（二）产产生审计计人员法法律责任任的自身身原因产生审计计人员法法律责任任的自身原因因（即真正正根源））是审计计人员的的违约、、过失或或欺诈行行为。违约（breach）主要指指合同一一方或几几方未能能达到合合同的要要求。过失（negligence），是指指审计人人员在一一定的条条件下，，缺少应应具有的的合理的的谨慎。。欺诈（fraud）又称审审计人员员舞弊，，是以欺欺骗或坑坑害他人人为目的的的一种种故意的的错误行行为，作作案具有有不良动动机是欺欺诈的重重要特征征，也是是欺诈与与普通过过失和重重大过失失的主要要区别之之一。8审计人员员法律责责任的成成因表4-1概括了上上述法律律术语的的含义。。9审计人员员法律责责任的成成因图4-2说明了审审计人员员的过失失、欺诈诈行为与与职业谨谨慎的关关系。图4-2审计人员员法律责责任的推推断流程程图10第二节美美国国审计人人员的法法律责任任11习惯法下下审计人人员的法法律责任任（一）习习惯法下下审计人人员对委委托人的的责任违约（breachofcontract），是指指合同的的一方未未能履行行合同条条款的要要求，当当审计人人员违约约给客户户造成损损失时，，审计人人员应负负违约责责任。违约责任任是合同双双方以口口头或书书面协议议界定的的一种合合同法下下的责任任，只有有作为合合同当事事人的客客户才可可以起诉诉审计人人员的违违约行为为。12习惯法下下审计人人员的法法律责任任控告审计计人员的的过失责责任时，通常常要求原原告必须须证明如如下四点点：（1）财务报报表存在在一项或或多项重重大的错错误或舞舞弊；（2）原告的的决策依依赖了审审计人员员的审计计报告；；（3）这种依依赖使原原告产生生了经济济损失；；（4）公认审审计准则则的应用用应该可可以查出出这些错错误或舞舞弊。13习惯法下下审计人人员的法法律责任任审计人员员在受到指控控时，可用用以下进进行抗辩辩：（1）审计人人员本身身并无过过失，即即他执业业时严格格遵循了了专业标标准的要要求，保保持了职职业上应应有的谨谨慎。（2）审计人人员虽有有过失，，但这种种过失并并不是委委托单位位受到损损失的直直接原因因。（3）委托单单位涉及及共同过过失。共共同过失失的抗辩辩，实际际上也表表示审计计人员的的过失并并非委托托单位受受损的直直接原因因。审计人员员除因执执行审计计业务而而与委托托单位发发生关系系外，还还可接受受委托为为客户提提供其他他会计服服务。14习惯法下下审计人人员的法法律责任任（二）习习惯法下下审计人人员对第第三方的的责任第三方（thirdparties），是指指那些与与审计人人员无直直接契约约关系，，但依赖赖审计人人员的审审计报告告进行决决策的利利益相关关者，他他们既非非要约人人，亦非非承诺人人。1.合约方（（privityofcontract）习惯法下下的传统观念念认为，审计人人员对不不存在合合同关系系的第三三方不承承担责任任。厄特马斯斯主义认认为，审计人人员一般般不对无无合约关关系的第第三方承承担普通通过失责责任。合约方原原则（近似契契约关系系的第三三方原则则）也被被称作““纽约原原则”、、“原始始受益人人规则””或“厄厄特马斯斯主义””。15习惯法下下审计人人员的法法律责任任2.已预见的的第三方方（foreseenthirdparties）法院考虑虑到以下下几点理理由而对合约方方标准作作了扩展展，允许第第三者在在比以前前更多的的情况下下获得赔赔偿：（1）其他职职业对其其服务的的非合约约使用人人的责任任已有所所增加；；（2）让善意意财务报报表使用用人蒙受受经济损损失有失失公平；；（3）假设增增加责任任有助于于审计人人员改善善审计程程序；（4）审计人人员有能能力就增增加的风风险获取取保险；；（5）审计人人员能够够将增加加的审计计费用和和保险金金转嫁给给委托人人。16习惯法下下审计人人员的法法律责任任3.可合理预预见第三三方（reasonablyforeseeablethirdparties）“可合理理预见第第三方””可能包括所有债权权人、股股东（过过去和现现在的））和潜在在的无限限的投资资者。审计人员员将审计计报告呈呈交给委委托人时时，对委委托人将将把这些些报告散散发给哪哪些人，，审计人人员完全全不能控控制，审审计人员员能“预预见”的的就是报报告能为为任何人人使用。。17习惯法下下审计人人员的法法律责任任综上所述述，在习习惯法下下，美国国审计人人员的民民事法律律责任可可用表4-3来归结。。18习惯法下下审计人人员的法法律责任任当第三者(即原告)提起诉讼讼时，必须须向法院院证明：：（1）他本身身受到了了损失；；（2）他依赖赖了令人人误解的的审定会会计报表表；（3）这种依依赖是他他受到损损失的直直接原因因；（4）审计人人员具有有某种程程度的过过失。对第三方方提出的的诉讼案案，审计人员员抗辩理理由有：审计人员员最好的的抗辩理理由是““无过失失行为””，即审审计人员员是根据据审计准准则执行行审计的的。审计人员员还可以以使用““没有义义务”的的抗辩理理由，““没有义义务”是是指声称称没有合合同关系系。审计人员员还可以以使用““缺少因因果关系系”的抗抗辩理由由。“缺缺少因果果关系””通常是是指使用用者没有有依赖财财务报表表。共同过失失理由通通常不适适用，因因为第三三者不可可能共同同参与错错报财务务报表。。19成文法下下审计人人员的法法律责任任（一）1933年的《证券法》该法对审审计人员员的要求颇为为严格，表现在在：（1）审计人人员与原原告的合合同关系系不是必必要条件件，合同同外的第第三人也也可以提提起诉讼讼；（2）只要审审计人员员具有普普通过失失，就要要对第三三者负有有责任；；（3）将不少少举证责责任从原原告倒置置给审计计人员。。在刑事责任任方面，1933年《证券法》中的有关关规定为为：故意意违反证证券法规规定及有有重大虚虚假陈述述的审计计人员，，一经证证明有罪罪，应处处以不超超过10000美元的罚罚金或者者不超过过5年的有期期徒刑，，或者两两者并罚罚。20成文法下下审计人人员的法法律责任任（二）1934年的《证券交易易法》1934年的《证券交易易法》中有两处处很重要要：第18(a)条款规定了审审计人员员的不实实陈述民民事责任任。该条款规规定：任任何人在在根据证证券交易易法向SEC呈报登记记文件时时如果做做出严重重的不实实陈述或或遗漏事事实，都都必须负负责。第10（b）-5条款又称为““默示的的赔偿规规则”，，依据该该条款提提起的集集团诉讼讼多数是是建立在在“欺诈诈市场理理论”（（fraudonthemarkettheory）基础上上的““推定信信赖”原原则。根据《证券交易易法》的第10（b）-5条款进行行起诉，，原告需需要证明明：(1)被告存在在重大的的、实际际的不实实陈述行行为；(2)该证券在在有效证证券市场场中交易易；(3)被告不实实陈述使使合理的的投资者者做出错错误判断断；(4)原告在不不实陈述述后真相相披露前前进行交交易。21成文法下下审计人人员的法法律责任任表4-4对1933年《证券法》和1934年《证券交易易法》所规定的的审计人人员民事事责任的的由来及及有关事事实进行行了比较较。22成文法下下审计人人员的法法律责任任《证券交易易法》第32条有关刑事责任任的规定是是：故意意违反本本法的虚虚假陈述述行为在在证实基基础上应应被处以以100万美元以以下的罚罚款或处处以10年以下有有期徒刑刑，或两两者并处处。刑事诉讼讼的发生生，从积极方面看，，能促使使审计人人员在各各项业务务活动中中保持高高度的职职业谨慎慎和积极极诚实的的工作态态度；从从消极方面看，，刑事诉诉讼也可可能损害害审计人人员在公公众中的的正直品品行的形形象，抑抑制杰出出人才进进入审计计职业界界。23成文法下下审计人人员的法法律责任任（三）1995年的《私人证券券诉讼改改革法》该法与1933年的《证券法》和1934年的《证券交易易法》相比，法律责任任上主要的的改变包包括：(1)将原有的的无限连连带责任任改为有有条件的的“公允允份额””比例责责任；(2)损失赔偿偿上限确确定方法法的改变变。《私人证券券诉讼改改革法》最大的突突破就是是用“公公允份额额”的比比例责任任规则系系统代替替以往的的连带责责任规则则，这一一规定改改变了过过去审计计诉讼中中的“深深口袋””逻辑（（deeppocketlogic）。24成文法下下审计人人员的法法律责任任（四）2002年的《萨班斯—奥克斯利利法》1.审计独立立性的强强化法案有关关审计独立立性的规规定包括：执执业范围围之外业业务的限限制、事事前许可可、合伙伙人轮换换、向审审计委员员会报告告等内容容。最能体现现独立性性限制的是对非非审计业业务的限限制，体体现为““禁止性性规定””和“许许可性规规定”。。2.处罚措施施的细化化《萨班斯—奥克斯利利法》设立了审审计行业业的独立的民民间管制制机构——公众公司司会计监监督理事事会。该理事会会一旦发发现备案案会计师师事务所所或有关关人员的的行为违违反了本本法案、、理事会会规则、、证券法法律中关关于编制制和出具具审计报报告以及及会计师师责任的的条款，，就可以以实施其其认为适适当的惩惩戒或纠纠正性处处罚。25成文法下下审计人人员的法法律责任任3.刑事责任任的加重重与审计人人员有关关的包括括：（1）故意进进行证券券欺诈的的犯罪最最高可判判处25年的有期期徒刑。。对犯有有欺诈罪罪的个人人和公司司的罚金金最高可可达500万美元和和2500万美元。。（2）故意破破坏文件件或捏造造文件阻阻止、妨妨碍或影影响联邦邦调查的的行为将将视为犯犯罪，并并处以罚罚款或20年有期徒徒刑，或或并处。。（3）会计师师事务所所的审计计和工作作底稿至至少应保保存5年。任何何故意违违反此项项规定的的，将予予以罚款款或判处处10年有期徒徒刑，或或并处。。4.诉讼时效效的延长长《萨班斯—奥克斯利利法》规定，起起诉证券券欺诈犯犯罪的诉诉讼时效效由原来来发现违违法行为为后1年或在发发生后3年内提起起诉讼，，分别延延长为2年和5年。26成文法下下审计人人员的法法律责任任通过以上上几部美美国成文文证券法法律的演演变可以以看出，，美国审审计人员员的法律律责任经经历了两个阶段段。第一阶段段是从《证券法》和《证券交易易法》到《私人证券券诉讼改改革法》，法律规规则由粗粗略到细细化，由由严厉到到缓和。。具体体体现在过过错认定定、比例例责任和和赔偿额额的限定定上。第二阶段段是《萨班斯—奥克斯利利法》颁布后，，审计人人员的法法律责任任有所加加重。主主要体现现在处罚罚措施的的细化、、刑事责责任的加加重及诉诉讼时效效的延长长上。27第三节我我国国审计人人员的法法律责任任28我国注册册会计师师法律责责任的种种类行政责任任：注册会计计师：警警告、暂暂停执业业、吊销销资格证证书会计师事事务所：：警告、、没收违违法所得得、罚款款、暂停停执业、、撤销。。民事责任任：赔偿偿受害人人损失。。刑事责任任：五年年以下有有期徒刑刑或拘役役。29我国审计计人员法法律责任任的规定定（一）《中华人民民共和国国注册会会计师法法》《中华人民民共和国国注册会会计师法法》（简称《注册会计计师法》）第十四四条和第第十五条条规定了了注册会计计师的业业务范围围，包括审审计业务务、会计计咨询和和会计服服务业务务，并在在第十六六条第二二款中明明确规定定：“会会计师事事务所对对本所注注册会计计师依照照前款规规定承办办的业务务，承担担民事责责任。””《注册会计计师法》还特别就就注册会会计师执业过程程中的职责责作了规规定。《注册会计计师法》对注册会会计师的的法律责任任已作出了了基本的的规定。。30我国审计计人员法法律责任任的规定定（二）《中华人民民共和国国证券法法》2005年12月29日新修订订的《中华人民民共和国国证券法法》中，涉及及注册会会计师法法律责任任的内容容有第173条规定31我国审计计人员法法律责任任的规定定（三）《中华人民民共和国国公司法法》2005年10月27日新修订订的《中华人民民共和国国公司法法》第208条第三款款之规定定。32我国审计计人员法法律责任任的规定定（四）《关于惩治治违反公公司法的的犯罪的的决定》其中有两条涉及CPA法律责任任，第6条规定：：“承担担资产评评估、验验资、验验证、审审计职责责的人员员故意提提供虚假假证明文文件，情情节严重重的，处处五年以以下有期期徒刑或或者拘役役，可以以并处20万元以下下罚金。。”“单单位犯前前款罪的的，对单单位判处处违法所所得五倍倍以下罚罚金，并并对直接接负责的的主管人人员和其其他责任任人员，，依照