七章公共组织净资产管理

第七章净资产管理目的和要要求：本本章主要要介绍公公共组织织净资产产的内容容和管理理原则。。通过本本章学习习，使学学生了解解非政府府组织事事业基金金的涵义义和作用用，专用用基金管管理的原原则和方方法；掌掌握结余余的内容容及非政政府组织织结余分分配的规规定。学习重点点：结余余的计算算及非政政府组织织结余的的分配，，非政府府组织各各项基金金的管理理。学习难点点：结余余的计算算及非政政府组织织结余的的分配。。第一节净净资产产的概念念和分类类第二节事事业基基金的管管理第三节专专用基基金的管管理第四节结结余的的管理第一节净净资资产的概概念和分分类一、净资资产的概概念和净净资产管管理的意意义1、净资资产的概概念公共组织织的净资资产，是是指资产产减去负负债的差差额。用用公式来来表示即即为：净资产＝＝资产－－负债政府部门门净资产产包括：：固定基基金、结结余等非政府组组织净资资产包括括：事业业基金、、固定基基金、专专用基金金、结余余等2、净资资产管理理的意义义1）净资资产是公公共组织织的物质质基础，，加强净净资产的的管理，，有利于于全面、、准确地地反映公公共组织织内部业业务工作作完成的的情况和和考察其其财务管管理活动动的质量量2）有助助于明晰晰各部门门资产所所有者和和资产占占用、使使用者的的权益，，正确处处理国家家、集体体、个人人三者利利益关系系，分清清权责，，防止国国有资产产的流失失，以促促进各项项工作的的顺利完完成二、净资资产的类类别1、按是是否被指指定专门门用途，，公共组组织的净净资产分分为：限限定用途途的净资资产和非非限定用用途的净净资产2、按形形成来源源，公共共组织的的净资产产分为：：外部注注入的净净资产和和内部形形成的净净资产第二节事事业业基金的的管理一、事业业基金的的概念和和作用1、事业业基金的的概念事业基金金是指非非政府组组织拥有有的非限限定用途途的净资资产，包包括一般般基金和和投资基基金两部部分。2、作用用起着“蓄蓄水池””的作用用，用来来调节年年度之间间的收支支平衡二、事业业基金的的来源及及管理要要求1、事业业基金的的来源事业基金金分为一一般基金金和投资资基金两两部分一般基金金：主要由由非政府府组织的的结余分分配转入入投资基金金：主要来来源是非非政府组组织对外外投资所所占用的的资金。。事业基金金一般为为正数或或者为零零。2、事业业基金的的管理要要求1）要统统筹安排排一般基基金2）确保保投资基基金的保保值增值值第三节专专用用基金的的管理一、专用用基金的的概念和和特点1、概念念公共组织织按照规规定提取取或者设设置的具具有专门门用途的的资金，，主要包包括：修修购基金金、职工工福利基基金、住住房基金金、医疗疗基金和和其他基基金。2、特点点1）具有有专门的的来源和和用途2）要独独立核算算二、专用用基金管管理的原原则和要要求（一）专专用基金金管理的的原则1、先提后后用2、专款款专用3、专设设帐户（（指单独独设置会会计帐户户）4、计划划安排（二）专专用基金金管理的的要求1、正确处处理和使使用各项项专用基基金2、划清各各项专用用基金的的界限3、加强财财务监督督三、修购购基金的的管理1、修购购基金的的概念和和来源修购基金金是指非非政府组组织按照照规定提提取转入入的用于于固定资资产维修修和购置置的资金金。来源主要要包括两两部分：：一是按按事业收收入和经经营收入入的一定定比例提提取转入入的资金金；二是是由固定定资产变变价收入入转入的的资金。。2、修购购基金的的计提方方法1）按照照事业收收入和经经营收入入的一定定比例提提取，并并在相应应的支出出（事业业支出、、经营支支出的““修缮费费”和““设备备购置费费”中各各列50％）中中列支修购基金金的计算算公式为为：修购基金金提取额额＝（事事业收入入×提取取比例））＋（（经营收收入×提提取比例例）按事业收收入计提提修购基基金，应应可由财财政部门门和主管管部门根根据各单单位的实实际情况况直接确确定一个个比例。。在确定按按经营收收入提取取修购基基金的比比例时，，为正确确反映开开展经营营活动的的成本费费用，保保证生产产经营用用固定资资产的更更新维护护需要，，要充分分考虑到到固定资资产的正正常损耗耗状况，，保证修修购基金金提足，，可参照照企业固固定资产产折旧的的办法换换算确定定。核算实例例见教材材P214－215例1和例例22）固定定资产变变价收入入转入修修购基金金3、修购购基金的的管理要要求1）实行行计划管管理2）实行行项目管管理3）要按按比例、、定期提提取四、职工工福利基基金的管管理1、概念念公共组织织按照结结余的一一定比例例提取以以及按照照其他规规定提取取转入的的、用于于职工的的集体福福利设施施和职工工个人福福利待遇遇等的资资金。2、职工工福利基基金的计计提方法法1）按照照结余的的一定比比例提取取计算公式式为：职工福利利基金提提取额＝＝可计提提职工福福利基金金的结余余额×提提取比例例结余包括括事业结结余和经经营结余余，也就就是指转转入“结结余分配配”帐户户的数额额扣除““应交所所得税””（有所所得税缴缴纳义务务的单位位）后的的余数额额按结余的的一定比比例提取取的职工工福利基基金主要要用于职职工集体体福利方方面的开开支，如如用于集集体福利利设施建建设等。。2）按照照工资总总额的一一定比例例提取计算公式式为：职工福利利基金提提取额＝＝单位职职工工资资总额××提取比比例按工资总总额的一一定比例例或者一一定的标标准提取取的工作作人员福福利费主主要用于于职工个个人方面面的开支支，如用用于职工工生活困困难补助助等。职工福利利基金的的提取比比例，由由财政部部门和主主管部门门根据公公共组织织结余水水平和经经费自给给率水平平确定。。3、职工工福利基基金的管管理要求求1）按规规定开支支2）实行行计划管管理五、医疗疗基金的的管理1、概念念未纳入公公费医疗疗经费开开支范围围的公共共组织，，按照当当地财政政部门规规定的公公费医疗疗经费开开支标准准在支出出中列支支提取的的、并参参照公费费医疗制制度有关关规定用用于职工工医疗开开支的资资金。2、医疗疗基金的的资金来来源现阶段，，公共组组织职工工医疗基基金的资资金来源源主要有有：1）属于于国家公公费医疗疗经费开开支范围围的单位位，其职职工的医医疗费主主要由国国家财政政拨付的的公费医医疗经费费解决2）参加加医疗保保险的单单位，依依据国家家、单位位。个人人三者共共同承担担的原则则，按照照相关规规定，缴缴纳一定定的医疗疗保险金金，则其其职工医医疗费的的开支，，统一由由社会统统筹机构构解决3）既未未参加医医疗保险险，又未未纳入公公费医疗疗经费开开支范围围的单位位，其职职工医疗疗费开支支主要通通过建立立医疗基基金的方方式来解解决3、医疗疗基金的的计提方方法医疗基金金应按当当地财政政部门规规定的公公费医疗疗经费开开支标准准提取。。计算公式式为：医疗基金金提取额额＝职工工人数××公费医医疗经费费人均支支出定额额未纳入公公费医疗疗经费开开支范围围的公共共组织，，按当地地财政部部门确定定的公费费医疗经经费人均均支出定定额提取取医疗基基金，并并按照从从事业务务活动和和从事经经营活动动的人员员情况，，分别在在事业支支出和经经营支出出的“社社会保障障费”科科目中列列支。核算实例例见教材材P219例34、医疗疗基金的的管理要要求1）按规规定支出出2）建立立医疗基基金支出出约束机机制六、住房房基金的的管理1、住房房基金的的概念住房基金金是指按按国家政政策法规规和财务务制度规规定，由由国家财财政和公公共组织织共同筹筹集，用用于公共共组织住住房制度度改革和和住房建建设的专专项基金金。2、住房房基金的的资金来来源1）财政政预算拨拨入的住住房基金金2）财政政专户拨拨入的住住房基金金3）自管管住房出出租收入入4）留归归单位使使用的售售房收入入5）提取取的住房房公积金金6）提取取的住房房建设资资金7）公共共维修基基金8）住房房折旧、、维修和和大修理理资金9）上级级主管部部门拨付付的资金金10）其其他资金金11）利利息收入入3、住房房公积金金的计提提方法公共组织织住房公公积金是是按照一一定比例例从职工工月标准准工资中中提取的的，计算算公式为为：住房公积积金＝职职工月标标准工资资×住房房公积金金提取率率住房公积积金提取取率由财财政部门门和主管管部门根根据公共共组织经经费水平平确定。。单位缴缴存的住住房公积积金与个个人缴存存数相同同。4、住房房基金的的管理要要求1、住房房基金要要专款专专用2、住房房基金要要专门设设账3、住房房公积金金要专款款专用七、其他他基金的的管理其他基金金是指公公共组织织按照国国家有关关规定提提取设置置的除上上述专用用基金以以外的其其他具有有专门用用途的资资金。公共组织织在对其其他基金金进行管管理时，，既要遵遵循专用用基金管管理的基基本原则则，又要要依据其其他基金金的不同同种类及及其特点点，具体体情况具具体分析析，采取取不同的的管理办办法。第四节结结余余的管理理一、结余余的概念念结余是指指公共组组织年度度收入与与支出相相抵后的的余额，，它反映映各单位位年度财财务收支支的结果果。其平衡公公式为：：结余＝全全部收入入－全部部支出二、非政政府组织织结余的的计算及及管理1、非政政府组织织结余的的计算非政府组组织的结结余是其其全部收收入与全全部支出出相抵后后的余额额。其计计算公式式为：结余＝（（财政补补助收入入＋上级级补助收收入＋事事业收入入＋经营营收入＋＋附属单单位上缴缴收入＋＋其他收收入）－－（事业业支出＋＋经营支支出＋自自筹基建建支出＋＋对附属属单位补补助支出出＋上缴缴上级支支出）具体计算算见教材材P223例4非政府组组织的结结余主要要有：事事业结余余、经营营结余和和专项拨拨款结余余。1）事业业结余事业结余余是指非非政府组组织在一一定期间间除经营营收支及及专项拨拨款以外外的各项项收支相相抵后的的余额。。计算公公式为：：事业结余余＝（财财政补助助收入＋＋上级补补助收入入＋事业业收入＋＋附属单单位上缴缴收入＋＋其他收收入）－－（事业业支出＋＋上缴上上级支出出＋对附附属单位位补助＋＋拨出经经费＋结结转自筹筹基健））具体核算算见教材材P224计算事业业结余时时应注意意的问题题：事业结余余计算平平时采用用表结法法，其结结余数是是通过各各月编制制“收入入支出表表”来计计算，年年终即12月末末，把全全年的收收支结转转进行计计算为了保证证事业结结余计算算的准确确性，对对于一些些专用基基金，应应按规定定提取列列入事业业支出的的有关项项目年终事业业结余无无论是贷贷方余额额（收大大于支））还是借借方余额额（支大大于收）），都应应全额转转入结余余分配。。年终结结帐后，，事业结结余帐户户无余额额。2）经营营结余非政府组组织在一一定期间间（通常常为一年年）各项项经营收收入与经经营支出出相抵后后的余额额。计算算公式为为：经营结余余＝经营营收入－－经营支支出计算经营营结余时时应注意意的问题题：经营结余余平时采采用表结结法计算算，按规规定提取取相应的的专用基基金，在在经营支支出科目目列支。。年终经营营结余如如为贷方方余额（（收大于于支）应应转入结结余分配配；如为为借方余余额（支支大于收收），则则不结转转，留待待下年盈盈利弥补补。因此此，年终终结帐后后经营结结余如为为借方余余额，则则有余额额。具体计算算见教材材P2243）专项项拨款结结余非政府组组织从财财政部门门、上级级单位或或其他部部门拨入入的具有有指定项项目或用用途的并并需单独独报帐的的专项资资金的结结余。计计算公式式为：专项拨款款结余＝＝专项资资金收入入－专项项资金支支出计算专项项拨款结结余时应应注意的的问题：：只有完工工项目，，拨入专专款和专专款支出出或拨出出专款相相抵后归归非政府府组织的的余额才才是专项项资金的的结余，，并且该该结余年年终不转转入“结结余分配配”科目目核算，，而是直直接转入入“事业业基金””科目，，成为非非政府组组织的一一项净资资产来源源。具体核算算见教材材P2242、非政政府组织织结余的的分配非政府组组织结余余分配是是指非政政府组织织当年结结余分配配的情况况和结果果。1）结余余分配的的程序按当年的的经营结结余所确确定的应应纳税所所得额计计算并缴缴纳所得得税；按当年事事业结余余和税后后经营结结余提取取职工福福利基金金；把分配的的结余额额（未分分配结余余）全部部转入事事业基金金2）结余余分配核核算应注注意的问问题结余分配配的来源源只包括括当年的的事业结结余和经经营结余余若年终经经营结余余为亏损损（支大大于收）），则不不转入结结余分配配，年终终事业结结余若为为超支数数（支大大于收）），则转转入结余余分配，，在这种种情况下下，则不不需缴纳纳所得税税，也不不能提职职工福利利基金。。年终结结余分配配余额转转入事业业基金，，冲减以以前积累累的事业业基金结余分配配缴纳所所得税是是事业结结余和经经营结余余部分，，而不只只是经营营结余部部分结余分配配提取职职工福利利基金是是按事业业结余和和税后经经营结余余为基数数，而不不是全部部的事业业结余和和经营结结余具体核算算见教材材P2253、非政政府组织织结余的的管理1）认真真清查年年度收支支活动2）按国国家规定定正确计计算结余余3）对结结余进行行合理分分配三、政府府组织结结余计算算及管理理1、政府府组织结结余的计计