会计原理 第五章复式记账的应用

第五章复式记账的应用知识目标能力目标内容讲解知识目标

掌握记账基础；理解权责发生制与收付实现制的概念；掌握各项经济业务的核算内容；掌握每一个账户的性质、用途和结构；

理解会计循环原理。能力目标

能熟练地运用复式记账法进行账务处理；能够说出常用账户体系的内在联系；能够说出会计核算的工作程序。第二节

资金筹集的核算第一节记账基础内容讲解第三节供应过程的核算第四节生产过程的核算第五节销售过程的核算第六节财务成果的核算第七节会计循环二、收付实现制第一节记账基础内容讲解一、权责发生制第一节记账基础

一、权责发生制

权责发生制

权责发生制，指对于收入和费用，不论是否已有货币资金的收付，按其是否体现各个会计期间的经营成果和受益情况，确定其归属期。

凡是本期已经实现的收入和已经发生的费用，不论款项是否实际已经收付，均作为本期的收入和费用入账；凡是不属于本期的收入和费用，即使款项已在本期收付，均不作为本期的收入和费用处理。第一节记账基础

一、权责发生制核心

根据权责关系的实际发生和影响期间来确认企业的收支。举例[例]企业本月采取赊销方式，销售给外单位甲产品一批，货款50000元尚未收到。

我国《企业会计准则》规定企业应当以权责发生制为基础进行确认、计量和报告。第一节记账基础

二、收付实现制

收付实现制

收付实现制，是以款项的实际收付为标准来处理经济业务，确定本期收入和费用的一种记账基础。

在收付实现制下，凡在本期收到或支付款项的收入和费用，不论是否在本期受益，均作为本期的收入和费用入账；凡在本期还未收到款项的收入和未支付款项的费用，即使属于本期受益，也不作为本期的收入费用入账。第一节记账基础

二、收付实现制核心

在确认收入和费用时，按照款项收付期间确定其归属期间。举例[例]企业于年末预付下年度的仓库租金36000元。

收付实现制主要应用于行政事业单位。对于人们进行现金流量分析，判断企业的支付能力极为重要。一、投入资本的核算内容讲解第二节资金筹集的核算二、资本公积金的核算三、盈余公积金的核算四、未分配利润的核算第二节资金筹集的核算

一、投入资本的核算

投入资本

投入资本是投资者实际投入企业经营活动的各种财产物资。货币资金实物资产无形资产等投资形式

投资者投入企业的资本，在企业经营期间内，除依法转让外，不得以任何方式抽走。第二节资金筹集的核算

一、投入资本的核算账户设置

“实收资本”账户，属于所有者权益类账户，用以核算和监督企业实际收到的投资人投入的资本。

投入资本业务还涉及“固定资产”、“原材料”、“无形资产”、“银行存款”等账户。第二节资金筹集的核算

一、投入资本的核算

“实收资本”账户应按投资人设置明细账。明细账设置账户结构借方实收资本贷方期初余额：投资人的期初结存额发生额：投资人的投资减少额期末余额：投资人的投资实有额发生额：投资人的投资增加额第二节资金筹集的核算

一、投入资本的核算

“固定资产”账户，属于资产类账户，用以核算和监督企业固定资产的增减变化及其结存情况。账户设置第二节资金筹集的核算

一、投入资本的核算

企业应按固定资产类别、使用部门和每项固定资产进行明细核算。借方固定资产贷方期初余额：固定资产期初结存额发生额：减少固定资产的原始价值期末余额：结存固定资产的原始价值发生额：增加固定资产的原始价值明细账设置账户结构第二节资金筹集的核算

一、投入资本的核算“银行存款”账户，属于资产类账户，用以核算和监督企业银行存款的收入、支出和结存的情况。账户设置第二节资金筹集的核算

一、投入资本的核算借方银行存款贷方期初余额：银行存款期初结存额发生额：银行存款的减少额期末余额：结存银行存款数额发生额：银行存款的增加额

企业应按开户银行和其他金融机构、存款种类设置明细分类账户，进行明细分类核算。明细账设置账户结构第二节资金筹集的核算

一、投入资本的核算

企业对投入资本应按实际投资额登记入账。

(1)投资人以货币资金投资的，应按企业实际收到的款项作为投资额入账；

(2)以固定资产、存货等实物形式投资的，应按双方认可的评估价作为实际投资额入账。

［例1］1月15日，Ａ公司以全新设备一台向企业投资，该设备原始价值为80000元。第二节资金筹集的核算

一、投入资本的核算举例

借：固定资产80000

贷：实收资本80000解答第二节资金筹集的核算

一、投入资本的核算

［例2］1月18日，企业收到B公司投资100000元，存入银行。举例解答

借：银行存款100000

贷：实收资本100000第二节资金筹集的核算

二、资本公积金的核算

资本公积

资本公积金是企业在筹集资本金活动中，投资者实际缴付的出资额超出其资本金的差额(包括股份有限公司发行股票的溢价净收入)。资本公积金

按照法定程序，可以转增资本金。资本金

指企业在工商行政管理部门登记的注册资金。第二节资金筹集的核算

二、资本公积金的核算

［例3］1月20日，企业按照法定程序，将50000元资本公积金转增资本金。举例解答

借：资本公积50000

贷：实收资本50000第二节资金筹集的核算

三、银行借款的核算银行借款的分类

短期借款

长期借款

归还期在一年以内(含一年)的借款。

归还期在一年以上的借款。第二节资金筹集的核算

三、银行借款的核算账户设置

“短期借款”账户，属于负债类，用以核算和监督短期借款的借入和归还情况。第二节资金筹集的核算

三、银行借款的核算账户结构借方短期借款贷方期初余额：投资人的期初结存额发生额：归还的短期借款的金额期末余额：尚未偿还的短期借款金额发生额：企业借入的短期借款金额

企业应按开户银行和其他金融机构、存款种类设置明细分类账户，进行明细分类核算。明细账设置第二节资金筹集的核算

三、银行借款的核算账户设置

“长期借款”账户，属于负债类，用以核算和监督长期借款的取得、偿还及结欠情况。第二节资金筹集的核算

三、银行借款的核算账户结构借方长期借款贷方期初余额：投资人的期初结存额发生额：到期偿还的各种长期借款期末余额：尚未偿还的长期借款发生额：企业取得的各种长期借款

该账户按借款单位设置明细账，并按款种类进行明细核算。明细账设置

［例4］1月6日，企业向银行借款30000元，期限为3个月，款项已存入银行。第二节资金筹集的核算

三、银行借款的核算举例

借：银行存款30000

贷：短期借款30000解答3个月后该项短期借款到期：借：短期借款30000

贷：银行存款30000第三节供应过程的核算核算内容

采购材料

货款结算

材料采购成本的计算第三节供应过程的核算账户设置

“长期借款”账户，属于负债类，用以核算和监督长期借款的取得、偿还及结欠情况。第三节供应过程的核算账户结构期初余额：外购材料期初结存额发生额：结转已验收入库材料的采购成本期末余额：尚未到达或尚未验收入库的在途材料的实际成本发生额：外购材料的买价和采购费用借方银行存款贷方

该账户应按照材料品种设置明细账。明细账设置第三节供应过程的核算账户设置

“原材料”账户，属于资产类账户，用以核算和监督企业库存材料增加、减少和结存情况。第三节供应过程的核算账户结构

企业应按照材料的保管地点、材料的类别、品种和规格设置材料明细账，进行材料的明细分类核算。期初余额：原材料期初结存额发生额：发出材料的实际成本期末余额：库存材料的实际成本发生额：已验收入库材料的实际成本借方原材料贷方明细账设置第三节供应过程的核算账户设置

“应付账款”账户，属于负债类账户，用以核算和监督企业因购买材料、物资和接受劳务供应等而应付给供应单位款项的发生、偿还和结欠情况。第三节供应过程的核算账户结构

企业应按照供应单位设置明细账。借方应付账款贷方期初余额：投资人的期初结存额发生额：归还给供应单位的款项期末余额：尚未支付的各项应付账款的数额发生额：应付给供应单位的款项明细账设置

［例5］1月4日，企业从Ｃ公司购入甲材料1000千克，每千克单价30元。材料已验收入库，货款尚未支付。第三节供应过程的核算举例解答

借：材料采购——甲材料30000

贷：应付账款30000第三节供应过程的核算举例解答

［例7］1月8日，企业向Ｄ公司购入乙材料2000千克，每千克单价50元；购入丙材料400千克，每千克单价200元。货款已由银行存款支付，两种材料均已验收入库。

借：材料采购——乙材料10000——丙材料80000

贷：银行存款90000第三节供应过程的核算举例

［例8］1月10日，企业以银行存款1200元支付从Ｄ公司购入的乙材料、丙材料的运杂费。①选择分配标准

②计算分配率费用分配率＝待分配费用总额分配标准总量某一分配对象应负担的费用费用分配率该分配对象的分配标准＝×第三节供应过程的核算

假定本例中的材料运杂费按乙、丙材料的重量分配，其计算结果如下：费用分配率＝1200元2000千克＋400千克＝0.5元/千克

则：乙材料应负担的运杂费＝0.5元×2000千克＝1000(元)

丙材料应负担的运杂费＝0.5元×400千克＝200(元)解答

借：材料采购——乙材料1000——丙材料200

贷：银行存款1200

［例9］1月20日，企业向Ｅ公司购入丁材料10吨，每吨单价8000元，货款已由银行存款支付，材料尚在运输途中。第三节供应过程的核算举例

借：材料采购——丁材料80000

贷：银行存款80000解答

［例11］月末，结转已验收入库的甲、乙、丙三种材料的实际采购成本。第三节供应过程的核算

借：原材料——甲材料31000——乙材料11000——丙材料80200

贷：材料采购——甲材料31000——乙材料11000——丙材料80200举例解答第四节生产过程的核算账户设置

“生产成本”账户，属于成本类账户，用以核算和监督生产产品所发生的各种费用，计算产品的实际生产成本。第四节生产过程的核算账户结构

该账户应按产品的品种或类别分别设置明细分类账，进行明细分类核算，以便计算出各种产品的生产成本。借方生产成本贷方发生额：已完工并验收入库的完工产品的实际生产成本期末余额：尚未加工完成的在产品成本发生额：为生产产品发生的直接材料费、直接人工费及由“制造费用”账户归集后分配转入的制造费用期初余额：生产成本期初结存额明细账设置第四节生产过程的核算账户设置

“制造费用”账户，属于成本类账户，用以归类和分配企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括车间管理人员工资及福利费、折旧费、修理费、机物料消耗、低值易耗品、水电费、办公费、差旅费、运输费、保险费、劳动保护费等。第四节生产过程的核算账户结构

该账户应按不同的车间、部门设置明细账。借方制造费用贷方发生额：月末分配结转到“生产成本”账户借方应由各种产品负担的制造费用发生额：企业发生的制造费用明细账设置材料费人工费制造费第四节生产过程的核算产成品生产成本制造费用第四节生产过程的核算账户设置

“应付职工薪酬”账户，属于负债类账户，用以核算和监督企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。第四节生产过程的核算账户结构

该账户企业应按“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”等设置明细账，进行明细核算。借方应付职工薪酬贷方期初余额：应付职工薪酬的期初结存额发生额：本月实际发放的职工薪酬期末余额：企业应付未付的职工薪酬发生额：本月发生的应付职工薪酬明细账设置第四节生产过程的核算账户设置

“库存商品”账户，属于资产类账户，用以核算和监督库存产成品的收入、发出和结存情况。第四节生产过程的核算账户结构

该账户账户应按产成品的种类、品种和规格设置明细分类账。借方固定资产贷方期初余额：固定资产期初结存额发生额：销售、发出产成品的实际成本期末余额：期末库存产成品的实际成本发生额：已完工并验收入库的产成品的实际成本明细账设置第四节生产过程的核算账户设置“库存现金”账户，属于资产类账户，用以核算和监督企业库存现金的收入、支出和结存情况。第四节生产过程的核算账户结构借方库存现金贷方期初余额：库存现金期初结存额发生额：支出的库存现金数额期末余额：企业库存库存现金的实有数额发生额：收入的库存现金数额

材料用途甲材料乙材料丙材料合计--------------------------------------------------------------生产Ａ产品领料(元)100005000060000生产Ｂ产品领料(元)20001800020000车间一般耗用(元)28002800--------------------------------------------------------------

合计(元)1200028006800082800第四节生产过程的核算

［例12］1月份，企业材料仓库发出甲、乙、丙三种材料分别用于生产Ａ产品、Ｂ产品及车间一般性消耗，其具体资料如下所示：举例

借：生产成本——Ａ产品60000——Ｂ产品20000

制造费用2800

贷：原材料——甲材料12000——乙材料2800——丙材料68000第四节生产过程的核算解答

［例13］月末，企业计算出应付给生产工人和车间管理人员工资共计57000元，其中生产Ａ产品的生产工人工资34200元，生产Ｂ产品的生产工人工资17100元，车间管理人员工资5700元。第四节生产过程的核算举例

借：生产成本——Ａ产品34200——Ｂ产品17100

制造费用5700

贷：应付职工薪酬57000解答

［例14］企业从银行提取现金57000元，以备发放工资。第四节生产过程的核算举例

借：库存现金57000

贷：银行存款57000解答第四节生产过程的核算

［例15］企业用现金57000元向生产工人和车间管理人员发放工资。举例

借：应付职工薪酬57000

贷：库存现金57000解答第四节生产过程的核算

［例16］月末，企业计提车间固定资产折旧39000元。举例

借：制造费用39000

贷：累计折旧39000解答

固定资产净值＝“固定资产”借方余额－“累计折旧”贷方期末余额第四节生产过程的核算

［例17］1月28日，企业以银行存款2500元支付本月车间水电费。举例

借：制造费用2500

贷：银行存款2500解答第四节生产过程的核算

［例18］月末，企业将本月发生的制造费用50000元分配计入Ａ、Ｂ两种产品成本，其中：Ａ产品成本应负担40000元制造费用，Ｂ产品成本应负担10000元制造费用(制造费用分配的具体方法见第６章内容)。举例

借：生产成本——Ａ产品40000——Ｂ产品10000

贷：制造费用50000解答第四节生产过程的核算

［例19］月末，本月投产的Ａ产品1000件，全部完工并验收入库，其单位生产成本134.2元；本月投产的Ｂ产品尚未完工。结转已验收入库的Ａ产品成本。举例

借：库存商品——Ａ产品134200

贷：生产成本——Ａ产品134200解答第五节销售过程的核算销售过程相关业务结算货款结转销售成本支付各种费用、计算交纳销售税金销售商品账户设置“主营业务收入”账户，属于损益类账户，用以核算企业销售产品和提供工业性劳务所发生的收入。第五节销售过程的核算账户结构

发生额：主营业务收入的结转额，即在月末将本月的主营业务收入合计数，从借方结转到“本年利润”账户的贷方发生额：企业实现的主营业务收入借方主营业务收入贷方

该账户按产品类别(或劳务)设置明细账。第五节销售过程的核算明细账设置账户设置“主营业务成本”账户属于损益类账户，用以核算企业销售产品和提供工业性劳务所发生的成本。第五节销售过程的核算账户结构

该账户应按产品类别(或劳务)设置明细账。发生额：企业已售产品的实际生、产成，即由“库存商品”账户贷方结转而来发生额：本主营业务成本的结转额，即在月末将本月的主营业务收入合计数，从贷方结转到“本年利润”账户的借方借方主营业务成本贷方第五节销售过程的核算明细账设置账户设置“销售费用”账户，属于损益类账户，用以核算和监督企业在销售产品和材料、提供劳务的过程中发生的各项费用以及专设销售机构的各项经费，如运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失等以及为销售本公司商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费等。第五节销售过程的核算账户结构

该账户应按费用项目设置明细账。发生额：结转的销售费用

发生额：本期发生的销售费用借方销售费用贷方第五节销售过程的核算明细账设置账户设置“营业税金及附加”账户，属于损益类账户，用以核算和监督企业在经营活动中所负担的各项税金及附加税费，如营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。第五节销售过程的核算账户结构

该账户应按产品类别(或劳务)设置明细账。发生额：企业按照规定计算出的应负担的营业税金发生额：结转的营业税金,即在月末将本月的营业税金及附加合计数，从贷方结转到“本年利润”账户的借方借方营业税金及附加贷方第五节销售过程的核算明细账设置账户设置“应交税费”账户，属于负债账户，用以核算和监督企业按规定应交纳的各种税金。第五节销售过程的核算账户结构

该账户应按产品类别(或劳务)设置明细账。借方应付税费贷方期初余额：应付税费期初结存额发生额：企业已交纳的各种税金期末余额：应交而未交的税金发生额：月末企业计算出应交纳的各种税金期末余额：多交的税金第五节销售过程的核算明细账设置账户设置“应收账款”账户，属于资产类账户，用以核算和监督企业因销售产品、材料，提供劳务等业务，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。第五节销售过程的核算账户结构

该账户应按不同的应收账款单位设置明细账。发生额：企业收回的应收款项期末余额：企业应收而尚未收回的款项借方应收账款贷方期初余额：应收账款期初结存额发生额：企业发生的应收款项第五节销售过程的核算明细账设置第五节销售过程的核算举例解答

［例20］1月15日，企业销售Ａ产品400件，每件售价200元，计80000元，货款已全部收到并存入银行。

借：银行存款80000

贷：主营业务收入80000第五节销售过程的核算举例解答

［例21］1月17日，企业销售Ａ产品500件，每件售价200元。计100000元，货款尚未收到。

借：应收账款100000

贷：主营业务收入100000第五节销售过程的核算举例解答

［例22］1月19日，企业以银行存款3000元支付本月广告费。

借：销售费用3000

贷：银行存款3000第五节销售过程的核算举例解答

［例23］1月29日，企业收到外单位前欠货款100000元，已存入银行。

借：银行存款100000

贷：应收账款100000第五节销售过程的核算举例解答

［例23］1月29日，企业收到外单位前欠货款100000元，已存入银行。

借：银行存款100000

贷：应收账款100000第五节销售过程的核算举例解答

［例24］月末，结转本月已售Ａ产品的产品成本。本月共销售Ａ产品900件，单位成本为134.20元，共计120780元。

借：主营业务成本120780

贷：库存商品——Ａ产品120780第五节销售过程的核算举例解答

［例25］月末，企业按规定计算本月应交营业税金5000元。

借：营业税金及附加5000

贷：应交税费5000第六节财务成果的核算

财务成果

财务成果是指企业在一定时期内全部生产经营活动的成果，即所谓“损益”，或称“利润或亏损”。

净利润＝利润总额－所得税费用

利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出

营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加

－销售费用－管理费用－财务费用

－资产减值损失＋投资收益账户设置“本年利润”账户，属于所有者权益类账户，用以核算和监督企业在本年度实现的利润(或亏损)总额。第六节财务成果的核算账户结构发生额：转入的成本、费用、支出、税金等的数额发生额：转入的收入数额借方本年利润贷方期末余额：企业发生的亏损总额期末余额：企业实现的利润总额第六节财务成果的核算本年利润主营业务成本销售费用主营业务税金及附加管理费用财务费用营业外支出主营业务收入营业外收入

投资收益

年度终了，企业应将本年收入和支出相抵后结出的本年实现的利润总额或亏损总额，全部转入“利润分配”账户，结转后该账户应无余额。账户设置“营业外支出”账户，属于损益类账户，用以核算和监督企业发生的各项营业外支出的开支和结转情况。第六节财务成果的核算账户结构

该账户应按费用项目设置明细账。发生额：结转的营业外支出数额发生额：企业发生的各项营业外支出借方营业外支出贷方第六节财务成果的核算明细账设置账户设置“所得税费用”账户，属于损益类账户，用以核算和监督企业应交纳所得税费用的计算及结转情况。账户结构发生额：结转的所得税费用数额发生额：企业按规定计算出的应交纳的所得税费用借方所得税费用贷方第六节财务成果的核算账户设置

管理费用是指企业为管理和组织企业生产经营活动所发生的各项费用，包括企业在筹建期间内发生的开办费、公司经费、工会经费、董事会费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、技术转让费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。“管理费用”账户，属于损益类账户，用以核算和监督企业本期发生的各项管理费用的归集和结转情况。第六节财务成果的核算账户结构

该账户应按费用项目设置明细账。发生额：结转的管理费用发生额：本期发生的各项管理费用借方管理费用贷方第六节财务成果的核算明细账设置账户设置

财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出(减利息收入)、汇兑损益以及相关的手续费等。“财务费用”账户，属于损益类账户，用以核算和监督企业本期发生的财务费用的归集和结转情况。第六节财务成果的核算账户结构

该账户应按费用项目设置明细账。发生额：结转的财务费用发生额：本期发生的各项财务费用借方财务费用贷方第六节财务成果的核算明细账设置账户设置“利润分配”账户，属于所有者权益类账户，用以核算和监督企业利润的分配(或亏损的弥补)和历年分配(或弥补)后的结存余额。第六节财务成果的核算账户结构

该账户应按照利润分配的有关业务设置明细账。第六节财务成果的核算借方利润分配贷方期初余额：投资人的期初结存额发生额：企业提取盈余公积金、应付给投资者利润等利润分配的数额期末余额：未分配的利润数额发生额：企业用盈余公积金弥补的亏损数额期末余额：未弥补的亏损数额明细账设置账户设置“盈余公积”账户，属于所有者权益类账户，用以核算和监督企业从利润中提取的盈余公积金及其使用情况及结果。第六节财务成果的核算账户结构

该账户应按照利润分配的有关业务设置明细账。第六节财务成果的核算借方盈余公积贷方期初余额：投资人的期初结存额发生额：企业用盈余公积弥补亏损或转增资本的数额期末余额：提取的盈余公积余额发生额：企业提取的盈余公积金的数额明细账设置账户设置“应付股利”账户，属于负债类账户，用以核算和监督企业应付给投资者的利润，包括应付国家、其他单位和个人的投资利润。第六节财务成果的核算账户结构借方应付股利贷方期初余额：投资人的期初结存额发生额：企业向投资者支付的利润数额期末余额：企业尚未支付的利润发生额：企业计算出应付给投资者的利润举例解答

［例26］本月企业行政管理部门发生如下费用：行政管理人员工资5700元，一般性材料消耗共计2000元乙材料，固定资产折旧8000元。

借：管理费用15700

贷：应付职工薪酬5700

原材料2000

累计折旧8000第六节财务成果的核算举例解答

［例27］1月20日，企业获得政府补助款6000元。

借：银行存款6000

贷：营业外收入6000第六节财务成果的核算举例解答

［例28］1月18