货币资金与特殊项目审计

1、货币资金与特殊项目审计内部控制测测试(一)概述述根据财政政部于220011年7月月12日日发布的的内部部会计控控制规范范货币币资金（试试行），货货币资金金的内部部控制包包括以下下内容：11.岗位位分工及及授权批批准(多多看)(1)单位位应当建建立货币币资金业业务的岗岗位责任任制，明明确相关关部门和和岗位的的职责权权限，确确保办理理货币资资金业务务不相容容岗位相相互分离离、制约约和监督督。出纳纳人员不不得兼任任稽核、会会计档案案保管和和收入、支支出、费费用、债债权债务务帐目的的登记工工作，单单位不得得由一人人办理货货币资金金业务的的全过程程单位应当当对货币币资金业业务建立立严格的的授权批批准制度

2、度，明确确审批人人对货币币资金业业务的授授权批准准方式、权权限、程程序、责责任和相相关控制制措施，规规定经办办人办理理货币资资金业务务的职责责范围和和工作要要求。审审批人应应当根据据货币资资金授权权批准制制度的规规定，在在授权范范围内进进行审批批单位应当当按照规规定的程程序办理理货币资资金支付付业务(4)单位位对于重重要货币币资金支支付业务务，应当当实行集集体决策策和审批批，并建建立责任任追究制制度，防防范依法法、侵占占、挪用用货币资资金等行行为2.现现金和银银行存款款的管理理单位应当当加强现现金库存存限额的的管理，超超过库存存限额的的现金应应及时存存入银行行单位必须须根据现现金管理理暂行条条

3、例的的规定，结结合本单单位的实实际情况况，确定定本单位位现金的的开支范范围。不不属于现现金开支支范围的的业务应应当通过过银行办办理转账账结算。单位现金金收入应应当及时时存入银银行，不不得用于于直接支支付单位位自身的的支出。因因特殊情情况需坐坐支现金金的，应应事先报报经开户户银行审审查批准准。单位取得得的货币币资金收收入必须须及时入入账，不不得私设设“小金库库”，不得得账外设设账，严严禁收款款不入账账。单位应当当严格按按照支支付结算算办法等等国家有有关规定定，加强强银行账账户的管管理，严严格按照照规定开开立账户户，办理理存款、取取款和结结算。单单位应当当定期检检查、清清理银行行账户的的开立及及使

4、用情情况，发发现问题题，及时时处理。单单位应当当加强对对银行结结算凭证证的十进进制、仁仁慈及保保管等环环节的管管理与控控制单位应当当严格遵遵守银行行结算纪纪律，不不准签发发没有奖奖金保证证的票据据或远期期支票，套套取银行行信用；不准签签发、取取得和转转让没有有真实交交易和全全权债务务的票据据，套取取银行和和他人资资金；不不准无理理拒绝付付款，任任意占用用他人资资金；不不准违反反规定开开立和使使用银行行帐户单位应当当指定专专人定期期核对银银行账户户， 每每月至少少核对一一次，编编制银行行存款金金额调节节表，使使银行存存款账面面余额与与银行对对账单调调节。如如调节不不符，应应查明原原因，及及时处理

5、理单位应当当定期和和不定期期地进行行现金盘盘点，确确保现金金余额与与实际库库存相符符。发现现不符，及及时查明明原因，作作出处理理33.票据据及有关关印章的的管理单位应当当加强与与货币资资金相关关的票据据的管理理，明确确各种票票据的购购买、保保管、信信用、背背书转让让、注销销等环节节的职责责权限和和程序，并并专设登登记簿进进行记录录，防止止空白票票据的遗遗失和被被盗用单位应当当加强银银行预留留印鉴的的管理。财财务专用用章应由由专人保保管，个个人名章章必须由由本人或或其授权权人员保保管。严严禁一人人保管支支付款项项所需的的全部印印章。按按规定需需要有关关负责人人签字或或盖章的的经济业业务，必必须严

6、格格履行签签字或盖盖章手续续44.监督督检查单位应当当建立对对货币资资金业务务的监督督检查制制度，明明确监督督检查机机构或人人员的职职责权限限，定期期或不定定期地进进行检查查货币资金金监督检检查的内内容主要要包括：货币资金金业务相相关岗位位及人员员的设置置情况。重重点检查查是否存存在货币币资金业业务不相相容职务务混岗的的现象货币资金金授权批批准制度度的执行行情况。重重点检查查货币资资金支出出的授权权批准手手续是否否健全，是是否存在在越权审审批行为为支付款项项印章的的保管情情况。重重点检查查是否存存在办理理付款业业务所需需的全部部印章交交由一人人保管的的现象。票据的保保管情况况。重点点检查票票据

7、的购购买、领领用、保保管手续续是否健健全，票票据保管管是否存存在漏洞洞对监督检检查过程程中发现现的货币币资金内内部控制制中的薄薄弱环节节，应当当及时采采取措施施，回收收纠正和和完善。 (二)货货币资金金内部控控制测试试了解内部部控制抽取并检检查收款款凭证抽取并检检查付款款凭证抽取一定定期间的的现金、银银行存款款日记账账与总账账核对抽取一定定期间银银行存款款余额调调节表，查查验其是是否按月月正确编编制并经经复核检查外向向资金的的折算方方法是不不符合有有关规定定，是否否与上年年度一致致评价货币币资金的的内部控控制二、现金的的实质性性测试 11、核对对现金日日记账与与总账余余额是否否相符。 2、盘盘

8、点库存存现金(重点掌掌握)。 范围：通常常包括已已收到但但未存入入银行的的现金、零零用金、找找换金等等的盘点点。时间和人员员：应视视被审计计单位的的具体情情况而定定，但必必须有出出纳员和和被审计计单位会会计主管管人员参参加，并并由注册册会计师师进行监监盘注意事项：（1） 采用突突击方式式； （2） 时间在在上班前前或下班班前；（3）不不同地点点同时盘盘点； （4）出出纳和会会计负责责人在场场； （5）编编制库存存现金盘盘点表； （6）盘盘点日在在结账日日之后，应应倒轧账账（倒推推公式或或调节公公式）：结账日日应存数数 = 审计盘盘点数 + 本本期减少少数 本期期增加数数比比较顺推推公式或或会计

9、公公式：期初初数 + 本期期增加 本本期减少少 = 期末数数（7）现现金盘点点数与日日记账余余额有差差异，应应查明原原因，并并进行调调整； （8）有有冲抵现现金的借借条、未未兑付支支票、未未报销凭凭证，应应在表中中注明。库存现金、存存货监盘盘的区别别项目盘点范围盘点时间盘点方式盘点的再认认定库存现金实地盘点所所有存放放在不同同地方的的已收到到但未存存入银行行的现金金、零用用金、找找换金等等审计外勤工工作中，最最好选择择在上午午上班前前或下午午下班时时进行突击检查，在在被审计计单位出出纳员和和会计主主管人员员的参与与下，由由注册会会计师参参加进行行实地盘盘点与现金认定定的“存存在与发发生”、“估

10、估价或分分摊”有有关存货实地盘点抽抽查的一一定比例例存货 资产负债表表日 事先通知，召召开盘点点预备会会议，将将盘点计计划或指指令贯穿穿到每一一个参与与人员，注注册会计计师实地地观察被被审计单单位盘点点，并抽抽点100的存存货 与存货认定定的“存存在与发发生”、“完完整性”和和“估价价或分摊摊”有关关3、抽查大大额现金金收支4、检查现现金收支支的正确确截止5、检查外外币现金金、银行行存款的的折算是是否正确确 6、检查现现金是否否在资产产负债表表上恰当当披露三、银行存存款的实实质性测测试1、 核对对银行存存款日记记账与总总账。（机机械准确确性）2、 分析析性复核核。（总总体合理理性）(了解内内容

11、)计计算定期期存款占占银行存存款比例例、存放放于非金金融机构构的存款款占银行行存款比比例，分分析资金金安全性性。 3、获获取和审审查银行行存款余余额调节节表（真真实性、估估价、机机械准确确性）(掌握)审审计程序序：（1）验验证计算算正确性性； （22）列出出未兑现现支票清清单； （33）追查查在途存存款； （44）重点点审查金金额大、期期限长的的未兑付付支票； （5）审审查银行行已收、企企业未入入账收入入(可能能挪用、贪贪污)； （6）审审查银行行己付、企企业未入入账支出出(可能能挪用或或不正当当用途)； （77）编制制调整分分录(企企业未入入账项目目应调整整，以符符合权责责发生制制原则)。

12、银行行存款余余额调节节相符，仍仍可能存存在问题题：（1） 虚构未未达账项项； （22） 出出借银行行账号； （3） 套取利利息； （44） 侵侵吞、挪挪用货款款； （55） 套套转资金金。 4、函函证银行行存款（真真实性、完完整性、所所有权）(掌握) 法律依据：各商业银行、政策性银行、非银行金额机构要在收到询证函之日起10个工作日内，根据函证的具体要求，及时回函并可按照 国家的有关规定收取询证费用；各有关企业或单位根据函证的具体要求回函函证目目的：（11）了解解存款实实际占有有数； （22）了解解欠银行行的债务务(实际际债务与与或有负负债)； （3）了了解未登登记的银银行借款款。 函证证对象：

13、（11） 本本年度内内存过款款的所有有银行, 包括括已结清清的、余余额为零零的账户户； （22） 已已取得银银行对账账单和所所有已付付支票，仍仍应函证证。 55、检查查一年以以上定期期存款或或限定用用途存款款（分类类）一年以以上定期期存款或或限定用用途存款款，不属属流动资资产，应应列入其其他资产产类下。 6、抽抽查大额额银行存存款收支支（所有有权）确定定是否经经过批准准，如与与被审计计单位无无关，应应作相应应记录。 7、审审查银行行存款收收付截止止(掌握握)资产负负债表上上银行存存款数额额，应当当包括结结账日所所有存放放于银行行的款项项。为确确保正确确截止，应应确定最最后一张张支票号号码。查查

14、证：（11） 小小于该号号码的已已开出支支票均应应入本期期账； （22） 小小于该号号码的未未开出支支票不应应入本期期账； （33） 大大于该号号码的支支票不应应入本期期账。 如如果银行行已经收收到或支支出被审审计单位位款项，应应该编制制调整分分录。（第第、第类未达达账项应应编制调调整分录录，调整整报表） 8、检查外币存款折算（估价） 9、检查报表披露（披露）四、特殊项项目审计计(重点点掌握)(一)期初初余额的的审计：应把握握适当的的度首次接受委委托涉及及的会计计报表期期初余额额，或在在需要发发表审计计意见的的会计报报表中使使用了前前期会计计报表的的数据，注注册会计计师应进进行适当当的审计计

15、1、含义义：期初初余额是是指首次次接受委委托时，所所审计会会计期间间期初已已存在的的余额期初余额额是所审审会计期期间期初初已存在在的余额额期初余额额反映了了前期交交易、事事项及期期会计处处理的结结果期初余额额与注册册会计师师首次打打官腔委委托相联联系2、判断期期初余额额对本期期会计报报表的影影响应着着眼于以以下三方方面:上期结转转至本期期的金额额上期所采采用的会会计政策策上期期末末已存在在的或有有事项及及承诺3、注册会会计师进进行会计计报表审审计时，一一般无需需专门对对期初余余额发表表审计意意见，但但应当实实施适当当的审计计程序，并并充分考考虑相关关审计结结论对所所审计会会计报表表发表审审计意

16、见见的影响响。注册会计计师对会会计报表表进行审审计，是是对被审审计单位位所审计计会计报报表发表表审计意意见，一一般无须须专门对对期初余余额发表表审计意意见虽然注册册会计师师一般不不对期初初余额发发表审计计意见，但但因为期期初余额额是本期期会计报报表的基基础，所所以要对对期初余余实施适适当的审审计程序序注册会计计师要充充分考虑虑期初余余额审计计形成的的相关结结论对所所审计会会计报表表的影响响，以决决定发表表审计意意见的类类型4、期初余余额的审审计程序序（理解解）分析被审审计单位位所选用用的会计计政策是是否恰当当，是否否一贯运运用。分析上期期期末余余额是否否正确结结转至本本期，或或已恰当当的重新新

17、表述，上上期审计计调整分分录是否否已正确确入帐。了解上期期会计报报表是否否经过其其他会计计师事务务所审计计。如上上期会计计报表已已经其他他会计师师事务所所审计，注注册会计计师可通通过查阅阅前任注注册会计计师的审审计工作作底稿，获获取取有有关期初初余额的的审计证证据，但但应当考考虑前任任注册会会计师的的专业胜胜任能力力和独立立性，以以判断获获取证据据的充分分性和适适当性。关注前任任注册会会计师是是否出具具了带说说明段的的审计报报告。若若是，则则后任注注册会计计师应特特别注意意其中与与本期会会计报表表有关的的部分。如实施上上述审计计程序仍仍不能获获取充分分、适当当的审计计证据，或或前期会会计报表表

18、未经审审计，应应对期初初余额实实施以下下审计程程序：询问被被审计单单位管理理当局审阅上上期会计计记录及及相关资资料通过对对本期会会议报表表实施的的审计程程序进行行证实补充实实施适当当的实质质性测试试程序。初次接受受国有企企业委托托，如前前期会计计报表未未经审计计，应尽尽可能获获取其管管辖财政政机关对对该会计计报表的的批复。期初余额额审计结结果对审审计意见见的影响响(重点点掌握)注册会会计师首首次接受受委托时时，通常常被审计计单位上上期会计计报表区区分为两两种情况况，即上上期会计计报表经经过和未未经过其其他会计计师事务务所的审审计。以以此为基基础实施施审计程程序，获获取审计计证据，形形成审计计结

19、论，并并确定其其对本期期会计报报表审计计意见的的影响。如期初余余额对本本期会计计报表存存在重大大影响，但但无法对对其获取取充分、适适当的审审计证据据，注册册会计师师应当对对本期会会计报表表发表保保留意见见或拒绝绝表示意意见。如期初余余额存在在严重影影响本期期会计报报表的错错报或漏漏报，注注册会计计师应当当提请被被审计单单位进行行调整。如如被审计计单位不不接受建建议，注注册会计计师应当当对本期期会计报报表发表表保留意意见或否否定意见见。如前任注注册会计计师出具具了带说说明段的的审计报报告，注注册会计计师应当当考虑相相关事项项对本期期会计报报表影响响。如期期影响尚尚未消除除，注册册会计师师仍应在在

20、审计报报告中进进行适当当反映。(二)会计计政策，会会计估计计变更和和会计差差错更正正的审计计1、审计的的目标：确定会会计政策策变更是是否合法法、合理理；会计计处理是是否正确确；披露露是否恰恰当。2、审计程程序获取被审审计单位位提供的的会计政政策、会会计估计计说明，与与前期采采用的会会计政策策和会计计估计进进行比较较，以识识别会计计政策、会会计估计计的变更更。查阅法规规或会计计准则等等行政法法规、规规章以及及被审计计单位董董事会、股股东大会会、管理理当局有有关会议议记录，判判断会计计政策变变更的合合法性和和合理性性。 向被审审计单位位管理当当局了解解会计估估计的程程序、方方法和相相关内部部控制。

21、 获取被被审计单单位提供供的有关关会计估估计的说说明，并并复核和和测试被被审计单单位作出出会计估估计的过过程。利用独立立估计与与被审计计单位作作出的会会计估计计进行比比较。复核能够够证实会会计估计计的资产产负债表表日后事事项，如如果存在在能够证证实会计计估计的的资产负负债日后后事项，注注册会计计师可以以通过检检查这类类事项来来获取有有关审计计证据。获取并审审查与会会计估计计变更和和会计差差错更正正相关的的资料，判判断会计计估计变变更和会会计差错错更正的的合理性性。审查与会会计政策策、会计计估计变变更和会会计差错错更正相相关的会会计记录录，确定定其会计计处理是是否正确确。关注企业业有无滥滥用会计

22、计政策、会会计估计计及其变变更，若若有，应应提请其其作为重重大会计计差错予予以调整整。 验明会会计政策策、会计计估计变变更和会会计差错错更正的的披露是是否恰当当。(三)债务务重组审审计1、审审计的目目标：债债务重组组事项是是否存在在；是否否合法；会计处处理是否否正确；披露是是否恰当当。2、审审计程序序（1）取取得并审审阅股东东大会、董董事会和和管理当当局会议议记录等等，查明明被审计计单位在在报告期期内是否否发生债债务重组组事项。（2）检检查与债债务重组组相关的的协议、合合同、批批文、法法院裁决决文件等等，了解解债务重重组的方方式与具具体内容容。（3）必必要时，对对债务重重组所涉涉及的重重要资产

23、产或债务务，向有有关方面面发函询询证。（4）检检查与债债务重组组有关的的会计记记录，以以确定债债务重组组的会计计处理是是否正确确。 比如如：在存存在其中中有支出出的债务务重组方方式下，如如果已记记录的或或有支出出没有发发生，其其相应的的会计处处理是否否恰当，债债务重组组中发生生的税费费以及资资产评估估费、运运杂费等等其他费费用的会会计处理理是否恰恰当等 再比比如，应应收款项项与应收收款项及及其他资资产交换换的会计计处理问问题：PP3466了解（5）检检查有关关债务重重组的披披露是否否恰当。(四)非货货币性交交易的审审计1、审计计程序（1）获获取并审审阅股东东大会、董董事会和和管理当当局会议议记

24、录等等，查明明被审计计单位在在报告期期内是否否发生非非货币性性交易事事项。新：通常来讲，换换入的资资产和负负债属于于货币性性项目的的，以其其原账面面价值入入账(如如果不考考虑坏账账准备的的话)换入的为长长期待摊摊费用的的，以零零价值入入账；换入的为预预付或预预收账款款的，以以其原账账面价值值入账。在在此基础础上，再再将换出出净资产产的账面面价值剩剩余部分分，以相相对公允允价值为为基础，分分摊到换换入的存存货、短短期投资资以及长长期资产产，并由由此确定定其入账账价值（2）取取得与非非货币性性交易相相关的协协议、合合同，审审核交易易的合法法性。对对于放弃弃原有股股权以换换取新股股权且不不属于企企业

25、合并并的，还还应索取取并检查查政府有有关部门门的批准准文件；对于交交易所涉涉及资产产按规定定须经审审计、评评估的，还还应索取取并检查查审计报报告、资资产评估估报告及及资产评评估结果果确认文文件。（3） 通过过查阅与与非货币币性交易易相关的的协议、合合同等，分分析非货货币性交交易的盈盈利过程程是还完完成，选选择按帐帐面价值值或公允允价值作作为计量量标准，确确定是否否应确认认损益，识识别非货货币性交交易的种种类及其其具体内内容。（4） 检查查不同的的非货币币性交易易类型的的会计处处理是否否正确。（5） 审核核非货币币性交易易中发生生的增值值税、增增值税以以外的其其他税金金及资产产评估费费、运杂杂费

26、等其其他费用用的会计计处理是是否恰当当。 对于非非货币性性交易中中发生的的增值税税，应区区分交易易涉及的的非货币币性资产产是存货货还是固固定资产产，前者者应记入入“应交税税金应交增增值税(进项税税额或销销项税额额)”科目，后后者则记记入固定定资产价价值；对对于非货货币性交交易中发发生的除除增值税税以外的的其他税税费，以以及资产产评估费费、运杂杂费等，则则应直接接计入换换入资产产的成本本（6） 必要要时，对对非货币币性交易易所涉及及的重要要资产应应发函询询证。（7） 检查查有关非非货币性性交易的的披露是是否恰当当。(五)关联联方及其其交易的的审计（重重点掌握握，必考考主观题题 ）1、明明确的两两

27、个问题题一是在在关联方方及其交交易问题题上，被被审计单单位管理理当局与与注册会会计师各各有不同同的责任任。独独立审计计具体准准则在第166号-关联方方及其交易指指出：按按照企业业会计准准则的要要求识别别和披露露关联方方及其交交易是被被审计单单位管理理当局的的责任。实实施必要要的审计计程序，获获取充分分、适当当的审计计证据，以以确定被被审计单单位是否否按照企企业会计计准测的的要求识识别和披披露关联联方及其其交易是是注册会会计师的的责任。二是关关联方及及其交易易审计的的局限性性。由于于关联方方及其交交易的复复杂性及及内部控控制、审审计测试试的固有有限制，注注册会计计师对关关联方及及其交易易的审计计

28、，并不不能保证证发现关关联方及及其交易易的所有有错报和和漏报2、审审计程序序（1）获获取、复复核被审审计单位位提供的的关联方方清单，并并实施以以下审计计程序，以以识别关关联方，确确定关联联方关系系的性质质：（2）实实施专门门程序，以以识别有有关交易易是否为为关联方方交易第一，查查阅股东东大会、董董事会会会议及其其他重要要会议记记录，询询问管理理当局有有关重大大交易的的授权情情况。该该程序主主要用于于测试被被审计单单位关于于关联方方及其交交易的授授权、批批准等内内部控制制制度是是否存在在、健全全并有效效执行；同时，也也有助于于识别部部分重大大的关联联方交易易的存在在与否。第二，了了解被审审计单位

29、位或与其其主要客客户、供供应商和和债权人人、债务务人的交交易性质质与范围围。注册册会计师师对这些些事项的的了解是是为了发发现未予予披露的的关联方方交易的的线索。该该程序有有助于注注册会计计师识别别在商品品购销及及资金借借贷中形形成的关关联方交交易。第三，了了解是否否存在已已经发生生但未进进行会计计处理的的交易。第四，查查部会计计记录中中数额较较大的、异异常的及及不经常常发生的的交易或或余额，尤尤其是资资产负债债表日前前后确认认的交易易。第五，审审阅有关关存款、借借款的询询证函和和贷款证证，检查查是否存存在担保保关系。（3）向向负责审审计被审审计单位位组成部部分的其其他注册册会计师师提供已已知关

30、联联方清单单。（4）确确定关联联方交易易是否已已作适当当记录。（5）执执行追加加审计程程序，检检查重大大关联方方交易。（6）审核核关联方方交易价价格的合合理性，关关注对财财务状况况和经营营成果产产生重大大影响的的关联方方交易价价格，是是否与交交易对象象的帐面面价值或或其市场场通行价价格存在在较大差差异。（会会计处理理）（7）向向被审计计单位管管理当局局索取关关联方及及其交易易的声明明书。（8） 验验明关联联方及其其交易的的披露是是否恰当当。 3 关关联方及及其交易易审计结结果对审审计意见见的影响响（意见见原因）就注册册会计师师而言，应应当在考考虑关联联方及其其交易审审计范围围是否受受到限制制、

31、关联联方及其其交易的的披露是是否符合合企业会会计准则则的要求求的基础础上，确确定对审审计报告告的影响响；当审审计范围围受到限限制，未未能就对对会计报报表具有有重大影影响的关关联方及及其交易易获取充充分、适适当的审审计证据据时，注注册会计计师应当当考虑发发表保留留意见或或拒绝表表示意见见；如果果被审计计单位对对会计报报表具有有重大影影响的关关联方及及其交易易折披露露不符合合相关会会计准则则的要求求，注册册会计师师应当发发表保留留意见或或否定意意见。(六)合并并会计报报表审计计1、两类公公司列入入合并范范围：（11）母公公司拥有有其过半半数以上上权益性性资本的的被投资资企业； （2）母母公司虽虽然

32、持有有权益性性资本未未过半数数，但通通过一定定方式能能够对被被投资企企业实施施实质性性控制。 按按照实质质重于形形式原则则，以下下由母公公司控制制的子公公司不纳纳入合并并范围：已关停停并转的的子公司司，已宣宣告破产产的子公公司，准准备近期期出售而而短期持持有其过过半数以以上权益益性资本本的子公公司，非非持续经经营且净净资产为为负数的的子公司司，受所所在国外外汇管制制或其他他限制、资资金高度度受到限限制的境境外子公公司。 特别别注意：根据财财政部相相关文件件的规定定，当子子公司资资产总额额、销售售收入及及当期净净利润额额按相关关规定计计算得出出的比率率均在110%以以下时，依依据重要要性原则则，

33、该子子公司可可以不纳纳入合并并范围。 必必须注意意：根据据财政部部相关规规定，企企业在报报告期内内出售子子公司（包包括减少少投资比比例，以以及将所所持股份份全部出出售），期期末在编编制合并并利润表表时，应应将子公公司期初初至出售售日止的的相关收收入、成成本、利利润纳入入合并利利润表；企业在在报告期期内购买买子公司司，应将将购买日日起至报报告期末末该子公公司的相相关收入入、成本本、利润润纳入合合并利润润表。 企企业在报报告期内内出售、购购买子公公司，期期末在编编制合并并资产负负债表时时，不调调整合并并资产负负债表的的初期数数。但是是，应在在会计报报表附注注中披露露出售或或购买子子公司对对企业报报

34、告期（日日）财务务状况和和经营成成果的影影响，以以及对前前期相关关金额的的影响。 2、检查查会计报报表的合合并基础础（11）合并并范围内内的会计计报表应应经审计计。 （22）合并并范围内内的会计计报表会会计期间间应当一一致，如如不一致致，应披披露或作作调整。 （33）合并并范围内内的会计计报表采采用的会会计政策策应当一一致，如如不一致致，应当当调整；如不重重要，可可不调整整，但须须报表附附注说明明。 （44）母公公司对子子公司长长期投资资核算方方法应当当采用权权益法。 3、检查查会计报报表的合合并结果果母母公司与与子公司司发生以以下交易易应当互互相抵消消：（1）投投资与接接受投资资； （22）

35、存货货采购与与销售； （3）固固定资产产采购与与销售； （4）债债权与债债务； （55）利润润分配与与投资收收益。 4、复核核合并报报表中存存在的勾勾稽关系系是否成成立。 5、检查查合并会会计报表表的披露露（11）外币币会计报报表核算算方法； （2）合合并会计计报表的的编制方方法、合合并范围围的确定定原则； （3）所所控制的的子公司司名称、业业务性质质、注册册资本、经经营范围围及对其其投资额额和比例例； （44）未纳纳入合并并范围子子公司的的原因及及对财务务状况的的影响； （5）合合并会计计报表范范围发生生变更的的内容及及原因； （6）报报告期内内发生的的增资情情况。 (七)或有有损失的的审计

36、(重点掌掌握)就注册会计计师而言言，审计计或有损损失的关关键在于于对截止止至审计计报告日日被审计计单位仍仍未调整整或披露露的或有有损失，视视损失的的数额是是否可以以合理地地加以估估计提请请被审计计单位予予以调整整或披露露。如果果被审计计单位不不接受建建议，注注册会计计师应当当根据其其重要程程度，确确定是否否在审计计报告中中反映。1、或有损损失的种种类（1） 直接或或有损失失未决诉诉讼未决索索赔 税务务纠纷（2） 间接或或有损失失 应收票票据贴现现 应收帐帐款抵借借 融通票票据背书书 其他债债务担保保2、或有损损失的审审计程序序向被审计计单位管管理当局局询问其其确定、评评价与控控制或有有损失方方

37、面的有有关方针针政策和和工作程程序。向被审计计单位管管理当局局索取对对下列事事项的说说明和评评价：审计单位位管理当当局的局局面声明明，保证证其已按按照企业业会计准准则和有有关财会会制度等等的规定定，对其其全部或或有损失失做了反反映。被审计单单位现存存的有关关或有损损失的全全部文件件和凭证证，判断断是否确确属或有有损失，损损失金额额是否可可以合理理估计。被审计单单位与银银行之间间的往来来函件，以以查找有有关应收收帐款抵抵借、通通融票据据背书和和对其他他债务的的担保。被审计单单位的债债务说明明书，其其中，除除其他债债务说明明外，还还应包括括或有损损失的说说明，即即说明已已知的或或有损失失均已有有会

38、计报报表中作作了适当当披露。向被审计计单位的的法律顾顾问或律律师进行行函证，以以获取法法律顾问问或律师师对被审审计单位位资产负负债表日日业已存存在的，以以及资产产负债表表日至复复函日期期间存在在的或有有损失的的确认证证据。 复核上期期和被审审期间税税务机构构的税收收结算报报告。向与被审审计单位位有业务务往来的的银行寄寄发含有有要求银银行提供供被审计计单位或或有损失失的函证证书。银银行函证证可以反反映应收收票据贴贴现情况况和为其其他单位位的银行行借款进进行担保保的情况况（包括括担保事事项的性性质、金金额、但但保期间间等）。(重点了解) 如如果被审审计单位位为上市市公司，则则在审计计其担保保事项时

39、时还应注注意：检查被审审计单位位是否存存在为控控股股东东及持投投50%以下的的其他关关联方、任任何非法法人单位位或个人人提供担担保复算被审审计单位位对外担担保总额额是否超超过最近近一个会会计年度度合并会会计报表表净资产产的500%检查被审审计单位位是否存存在直接接或间接接为资产产负债率率超过770%的的被担保保对象提提供债务务担保检查被审审计单位位在对外外白日做做梦时是是否要求求对该提提供反担担保，判判断反提提供的提提供方是是否具有有实际承承担能力力审阅截至至审计外外勤工作作完成日日止被审审计单位位历次董董事会会会议纪要要和股东东大会会会议记录录，确定定是否存存在未决决诉讼、未未决索赔赔、税务

40、务纠给予予、债务务担保等等方面的的记录。复核现存存的审计计工作底底稿，寻寻找任何何可以说说明潜在在或有损损失的资资料。寻查被审审计单位位对未来来事项和和协议的的财务承承诺，并并向被审审计单位位管理当当局询问问。财务务承诺。 确定或有有事项的的确认和和计量是是否符合合规定，会会计处理理是否正正确(掌掌握相关关会计知知识)确定或有有损失事事项有会会计报表表上的披披露是否否恰当。(重点了解) 对于或或有负债债，企业业应在会会计报表表附注中中分类披披露或有有负债形形成的原原因、预预计产生生的财务务影响(如无法法预计，应应说明理理由)以以及获得得补偿的的可能性性等内容容；对于于财务承承诺，则则按规定定应

41、当在在会计报报表附注注中披露露承诺事事项的性性质、承承诺的对对象、承承诺的主主要内容容、承诺诺的时间间期限、承承诺的金金额以及及相关的的违约责责任等内内容。但但对未决决诉讼、仲仲裁形成成的或有有事例的的披露有有个例外外，如果果披露其其全部或或部分信信息预期期会对企企业造成成重大 不利影影响，则则企业只只需披露露该未决决诉讼、仲仲裁的形形成原因因(九)期后后事项的的审计（重重点掌握握，必考考）期后事项是是指资产产负债表表日至审审计报告告日发生生的，以以及审计计报告日日至会计计报表公公布日发发生的对对会计报报表产生生影响的的事项。会会计报表表公布日日，是指指被审计计单位对对外披露露已审计计会计报报

42、表的日日期。期期后事项项的种类类及处理理种类处理方法 1为资资产负债债表日已已存在情情况提供供补充证证据的事事项： (1)资产负负债表日日被审计计单位认认为可以以收回的的大额应应收款项项，因资资产负债债表日后后债务人人突然破破产而无无法收回回；(22)被审审计单位位由于某某种原因因在资产产负债表表日前被被起诉，法法院与资资产负债债表日后后判决被被审计单单位应赔赔偿对方方损失； (33)被审审计单位位资产负负债表日日后不久久有大批批产成品品经验收收不合格格； (4)被被审计单单位于资资产负债债表日前前将未使使用的设设备以低低于当期期帐面价价值的价价格对外外投资，而而资产负负债表日日后双方方签订的

43、的投资协协议中该该项设备备的投资资作价又又高于其其当期账账面价值值;(55)被审审计单位位宣告分分派的股股利与资资产负债债表日前前分配预预案不一一致。提请被审计计单位调调整会计计报表 2虽不不影响会会计报表表金额，但但可能影影响对会会计报表表正确理理解的事事项：(1)被被审计单单位合并并；(22)应付付债券提提前兑付付；(33)所持持有的短短期投资资和转卖卖的证券券市价严严重下跌跌；(44)由于于政府禁禁止继续续销售某某种产品品所造成成的存货货市价下下跌；(5)偶偶然性的的大笔损损失，如如发生火火灾等；(6)需要为为养老保保险金计计划在近近期支付付大笔现现金；(7)资资产负债债表后发发行股票票

44、、公司司债券；宣告股股票股利利、股票票分割。提请被审计计单位在在会计报报表附注注中披露露 3，非会会计事项项的期后后事项，如如： (1)产产品的改改变；(2)管管理政策策的改变变；(33)罢工工；(44)市场场协定。 不作处理1 期后事事项的种种类为了确确定期后后事项对对被审计计单位会会计报表表公允性性的影响响，有两两类期后后事项需需要被审审计单位位管理当当局考虑虑和注册册会计师师审计：一是能能为资产产负债表表日已存存在情况况提供被被充证据据的事项项，这类类事项需需提请被被审计单单位调整整会计报报表；二二是虽不不影响会会计报表表金额，但但可能影影响对会会计报表表正确理理解的事事项，这这类事项项

45、需提请请被审计计单位披披露。 2 期后后事项的的审计程程序不同时间段段期后事事项的审审计对比比不同时间段段CPA的责责任CPA的处处理对会计报表表、审计计报告的的影响资产负债表表日至审审计报告告日负有主动查查找期后后事项并并审计的的责任 (积极极责任)。专门设计审审计程序序，以确确定期后后事项的的类型及及其影响响。会计报表要要作相应应的调整整或披露露，如果果被审计计单位拒拒绝接受受建议，发发表保留留或否定定意见。审计报告日日至财务务报告公公布日没有责任专专门查找找，但对对于已获获知的期期后事项项要进行行审计，负负有审计计责任(消极责责任)。应及时与被被审计单单位管理理当局讨讨论，必必要时追追加

46、实施施适当的的审计程程序。会计报表要要作相应应的调整整或披露露，如果果被审计计单位拒拒绝接受受建议，发发表保留留或否定定意见。财务报告公公布日后后仅具有关注注责任应与被审计计单位讨讨论如何何处理，并并考虑是是否修改改已审报报表或报报告可能修改已已审会计计报表，也也可能修修改审计计报告。审计期期后事项项不同于于审计一一般的会会计报表表项目，注注册会计计师对被被审计单单位期后后事项的的审计，可可以归结结为两类类：一是是结合对对会计报报表项目目实施的的实质性性测试程程序进行行的审计计；二是是专为发发现所审审会计期期间必须须弄清楚楚的事项项另行实实施的审审计程序序。（1） 结合对对会计报报表项目目实施

47、的的实质性性测试程程序审计计期后事事项。（2） 专为发发现审计计年度必必须弄清清的事项项而进行行的审核核。第一， 向被审审单位管管理当局局询问。第二， 审阅被被审单位位资产负负债表日日后编制制的内容容表及其其他相关关管理报报告。第三， 审阅被被审单位位资产负负债表日日后编制制的会计计分录。第四， 取得并并审阅被被审单位位资产负负债表日日后发布布的会计计记录。第五， 了解管管理当局局确认期期后事项项的程序序。第六， 查明非非高速期期后事项项的内容容，合理理估计期期对财务务状况、经经营成果果的影响响，划查查询、了了解无法法合理估估计其影影响的原原因。第七， 取得被被审计单单位管理理当局和和其律师师

48、的声明明书。3期后事事项对审审计报告告的影响响对已发发现的对对会计报报表产生生重大影影响的期期后事项项，注册册会计师师应当根根据其类类型分别别作以下下处理；（1） 对能为为资产负负债表日日已存在在情况提提供补充充证据的的事项，提提请被审审计单位位调整会会计报表表。（2） 对虽不不影响会会计报表表金额，但但可能影影响对会会计报表表正确理理解的事事项，提提请被审审计单位位在会计计报表有有关附注注中作适适当披露露。如果被被审计单单位不接接受调整整或披露露建议，注注册会计计师应当当表保留留意见或或否定意意见。（3） 对审计计报告日日至会计计报表公公布日之之间获知知的期后后事项的的处理注册会会计师对对期

49、后事事项审计计时，其其应负责责任的日日期应以以审计外外勤工作作结束日日为限。注注册会计计师没有有责任实实施审计计程序或或进行专专门询问问，以发发现审计计报告日日至会计计报表公公布日发发生的期期后事项项，但应应对其知知悉的期期后事项项予以关关注，并并实施相相应的审审计程序序。被审审计单位位管理当当局有责责任及时时向注册册会计师师告知可可能影响响会计报报表的期期后事项项。 注册会会计师如如在审计计报告日日至会计计报告公公布日之之间获知知可能影影响会计计报表的的期后事事项，应应当及时时与被审审计单位位管理当当局讨论论。必要要时，还还应追加加实施适适当的审审计程序序，以确确定后期期事项贩贩类型及及其对

50、会会计报表表和审计计报告的的影响程程序。如对审审计报告告日至会会计报告告公布日日获知的的期后事事项实施施了追加加审计程程序，并并已作适适当处理理，注册册会计师师可选用用以下方方式确定定审计报报告日期期：或者者签署双双重报告告日期，即即保留原原审计报报告日，并并就该期期后事项项注明新新的审计计报告日日；或者者更改审审计报告告日期，即即将原审审计报告告日推迟迟至完成成追加审审计程序序时的审审计报告告日。延长外外勤审计计工作结结束日的的做法，在在会计报报表审计计范围内内全面地地扩大了了注册会会计师的的责任范范围：注注明双重重日期的的做法，仅仅在反映映有关的的特定项项目方面面扩大了了注册会会计师的的责

51、任范范围。 如如在会计计报表公公布日后后获知审审计报告告日已经经存在但但尚未发发现的期期后事项项，注册册会计师师应当与与被审计计单位讨讨论如何何处理，并并考虑是是否需要要修改已已审计会会计报表表。如被被审计单单位拒绝绝采取适适当措施施，注册册会计师师应当考考虑是否否修改审审计报告告 (十)持续续经营能能力的审审计影响持续经经营的各各种迹象象（了解解）项目内容财务方面资不抵债；营运资金出出现负数数无法偿还到到期债务务；无法偿还即即将到期期且难以以展期的的借款；过度依赖短短期借款款筹资；主要财务指指标显示示财务状状况恶化化；累计经营性性亏损金金额过大大；存在大额的的逾期未未付利润润；无法继续履履行

52、借款款合同中中的有关关条款；存在大量不不良资产产且长期期未作处处理；重要子公司司无法持持续经营营且未进进行处理理；无法获得供供应商的的正常商商业信用用；难以获得开开发必要要新产品品或进行行必要投投资所需需资金；经营方面关键管理人人员离职职且无人人代替主导产品不不符合国国家产业业政策；失去主要市市场、特特许权或或主要供供应商；人力资源或或重要原原材料短短缺；未达到预期期经营目目标；其他方面严重违反有有关法律律、法规规或政策策；存在数额巨巨大的或或有损失失；异常原因导导致停工工、停产产；有关法规或或国家政政策的变变化可能能造成重重大不利利影响；营业期限即即将到期期且无意意继续经经营；投资者未履履行

53、协议议、合同同、章程程规定的的义务，并并有可能能造成重重大不利利影响；因自然灾害害、战争争等不可可抗力因因素遭受受严重损损失；采取的措施施处理资产售后回租资资产取得担保借借款实施资产重重组获得新的投投资削减或延缓缓开支获得重要材材料的替替代品开拓新的市市场等。1 审计目目标（1） 确定被被审计单单位是否否具备持持续经营营能力；（2） 根据被被审计单单位是否否具备持持续经营营能力的的情况，确确定会计计报表项项目的分分类及计计价基础础是否需需作调整整。2 持续经经营能力力的审计计程序当被审计单单位存在在可能导导致对其其持续经经营能力力产生重重大疑虑虑的事项项或情况况时，注注册会计计师应当当提请管管理当局局对持续续经营能能力作出出书面评评价。 注册会会计师应应当充分分关注被被审计单单位管理理当局作作出评价价的过程程、依据据的假设设和拟采采取的改改善措施施，以考考虑管理理当局对对持续经经营能力力的评价价是否适适当。注册会计计师应当当审阅被被审计单单位管理理当局拟拟采取的的改善措措施，并并考虑对对持续经经营能力力的影响响。 管理当当局采取取的改善善措施通通常包括括处置资资产、售售后回租租资产、取取得担保保借款、实实施资产产置换与与债务重重组、获获得新的的投资、削削减或延延缓开支支、获得得重要原原材料的的替代品品、开拓拓新的市