《国际审计比较探究》课件跟二国际审计准则比较

1、2012级会计学专业研究生课程之二：国际审计准则比较研究2012级会计学专业研究生课程之二：国际审计准则比较研究主要内容国际审计准则体系美国注册会计师执业准则中国注册会计师执业准则主要内容国际审计准则体系审计准则国际趋同国际趋同如何理解？审计准则国际趋同国际趋同如何理解？审计准则国际趋同第一，趋同是进步、是方向第二，趋同不等同于相同第三，趋同需要一个过程第四，趋同是一种互动审计准则国际趋同第一，趋同是进步、是方向审计准则国际趋同的必要性一是有利于世界经济的融合有利于实现资源的有效配置有利于维护经济的安全和稳定审计准则国际趋同的必要性一是有利于世界经济的融合国际审计准则的制定机构国际审计准则是由

2、国际会计师联合会（International Federation of Accountants,IFAC）下属的国际审计实务委员会（International Auditing Practices Committee,IAPC）所颁布。IAPC在2002年被改组为目前的国际审计与鉴证准则理事会（ International Auditing and Assurance Standards Board,IAASB）。国际审计准则的制定机构国际审计准则是由国际会计师联合会（In国际审计准则的制定机构IFAC成立于1977年，截止2010年末，该组织有164个成员单位，涉及美国、英国、中国等125

3、个国家（或地区）的会计职业团体。其宗旨是通过建立并推动实施高质量的执业准则，实现执业准则的国际趋同等举措，促进会计职业界和世界经济的发展并维护公众利益。国际审计准则的制定机构IFAC成立于1977年，截止2010国际审计准则的制定机构IAASB负责制定国际审计准则、审阅准则、其他鉴证业务准则、质量控制准则，并接受公众利益监督委员会（Public Interest Oversight Board,PIOB）的监督。 IAASB还负责制定与准则相对应的实务公告。IAASB的委员共18位，包括：5位由事务所论坛跨国审计师委员会提议的国际会计公司的代表：10位来自IFAC会员机构（其中大多数来自于强有

4、力的国家准则制定机构）的代表；3位公众利益代表。国际审计准则的制定机构IAASB负责制定国际审计准则、审阅准国际审计准则的框架体系根据国际审计与鉴证准则委员会在2006年7月发布的准则调整原则，IAASB负责制定的国际审计准则体系包括国际审计准则（International Standards on Auditing,ISAs）、审阅准则（International Standards on Review Engagements，ISREs）、其他鉴证业务准则（International Standards on Assurance Engagements,ISAEs）、相关服务准则（ Int

5、ernational Standards on Related Services,ISRSs）和质量控制准则（ International Standards on Quality Control,ISQCs）。截止2010年末，国际审计准则体系的 具体内容如下图所示。国际审计准则的框架体系根据国际审计与鉴证准则委员会在2006IAASB国际审计准则体系业务准则质量控制国际准则（ISQCs）相关服务国际准则（ISRSs）鉴证业务准则鉴证业务基本准则其他鉴证业务准则（ISAEs）国际审阅准则（ISREs）国际审计准则（ISAs）审计业务实务公告（IAPSs）审阅业务实务公告（IREPSs）其他鉴

6、证业务实务公告（IAEPSs）相关服务实务公告（ISRPSs）IAASB国际审计准则体系业务准则质量控制国际准则（ISQC中国注册会计师执业准则体系业务准则质量控制准则相关服务准则鉴证业务准则鉴证业务基本准则其他鉴证业务准则审阅准则审计准则执行商定程序代编财务信息中国注册会计师执业准则体系业务准则质量控制准则相关服务准则鉴国际审计准则（ISAs）基本要求和责任风险评估和应对审计证据利用他人工作审计结论和报告特殊领域ISA 500ISA 501ISA 505ISA 510ISA 520ISA 530ISA 540ISA 550ISA 560ISA 570ISA 580ISA 600ISA 610

7、ISA 620ISA 700ISA 701ISA 710ISA 720ISA 800ISA 300ISA 320ISA 330ISA 402ISA 200ISA 210ISA 220ISA 230ISA 240ISA 250ISA 260会计师事务所对执行财务报表审计和审阅、其他鉴证和相关服务业务实施的质量控制准则（ISQC 1）原国际审计准则体系图国际审计准则（ISAs）基本要求和风险评估审计证据利用他人工原国际审计准则面临的问题2004年，国际会计师联合会发布题为执行国际准则面临的挑战与取得的成果：实现与国际财务报告准则和国际审计准则的趋同的研究报告，总结了执行国际审计准则过程中的一系列问

8、题。问题归纳为以下三点：原国际审计准则面临的问题2004年，国际会计师联合会发布题为（一）一般现在时态和黑体字容易造成理解上的歧义准则的基本原则和必要程序作为审计师应当遵守的责任，一般用黑体字表示，以英文情态动词表述（例如，“the auditor should do something”）。其余部分用普通字体表示，以一般现在时态表述。这一部分除定义、解释性说明资料外，还包括审计师的行为（例如，“the auditor considers this or that”，或“the auditor tests a control”）。由于准则没有明确是否构成审计师的责任，即是必须执行的程序，还是陈

9、述的事实，容易使审计师在判断时产生分歧，导致准则执行不一致。（一）一般现在时态和黑体字容易造成理解上的歧义准则的基本原（二）准则冗长，要求不突出在原体例下，准则将目标和核心要求与举例等解释性说明资料混在一起表述，导致目标和核心要求等重点内容淹没在冗长的准则中，没有突出重点，不便于理解和执行。这种写作方式也不利于将审计准则作为国家法律法规层面的国家或地区采用国际审计准则。（二）准则冗长，要求不突出在原体例下，准则将目标和核心要求与（三）语言表述不够简洁、一致某些准则语言表述不够平实，使用英语长句较多；整套国际审计准则术语使用不一致，或使用同一术语描述不同的概念，造成准则语言表述不够简洁、清晰、一

10、致，不便于理解和翻译。（三）语言表述不够简洁、一致某些准则语言表述不够平实，使用英原国际审计准则面临的问题（续）IAASB面临的最大压力来自准则使用者和监管机构。他们指出，由于原国际审计准则存在上述问题，导致审计师的责任界定不清，容易在判断上产生分歧，从而产生准则执行不一致。于是， IAASB于2003年开始重新审视其起草体例，以便找出改进准则明晰度来确保准则一致运用的方法，这就是明晰化项目（Clarity Project）。原国际审计准则面临的问题（续）IAASB面临的最大压力来自准国际审计准则明晰项目（Clarity Project）明晰项目（ Clarity Project ）是国际审计

11、准则的改进项目，旨在明确审计师的目标和要求，提高审计准则理解和运用的一致性，促进国际审计准则在全球范围内的认可。国际审计准则明晰项目（Clarity Project）明晰项国际审计准则明晰项目（Clarity Project）2007年是IAASB提高准则明晰度的一个重要里程碑，它批准了所有经过明晰化的准则征求意见稿。2009年3月，IAASB宣布完成了长达18个月的明晰化项目。所有明晰化后的准则将在2009年12月15日之后的审计中生效。国际审计准则明晰项目（Clarity Project）200新国际审计准则有以下几个方面的改进：（一）目标导向每一项准则都明确界定审计师执行该准则时应实现的

12、目标以及与这些目标相关的义务（二）清晰界定要求每一项准则以单独一部分明确规定审计师为实现准则目标应遵守的要求，即审计师在相关业务环境下应当实施的所有必要程序。所有的要求都明确以“shall（应当）”这一情态动词表达，不再使用英文一般现在时态表述审计师的行为或程序。新国际审计准则有以下几个方面的改进：（一）目标导向新国际审计准则有以下几个方面的改进：（三）调整结构将目标、定义、要求作为准则正文，将原准则中的解释说明性内容作为“应用材料”删除准则间的重复内容增加对小企业和公共部门审计的特殊考虑（四）调整语言改变语言表达方式，力求平实易懂新国际审计准则有以下几个方面的改进：（三）调整结构国际审计准则

13、的新体例结构引言（Introduction）目标（Objective）定义（Definition）要求（Requirement）应用及其他解释性资料（Application and Other Explanatory Material）国际审计准则的新体例结构引言（Introduction）基本要求和责任风险评估和应对审计证据利用他人工作审计结论和报告特殊领域ISA 500ISA 501ISA 510ISA 520ISA 530ISA 560ISA 570ISA 610ISA 700ISA 705ISA 706ISA 710ISA 720ISA 805ISA 810ISA 300ISA 320

14、ISA 315ISA 330ISA 450ISA 210ISA 220ISA 230ISA 240ISA 250新增实质性修订仅体例调整会计师事务所对执行财务报表审计和审阅、其他鉴证和相关服务业务实施的质量控制准则（ISQC 1）国际审计准则（ISAs）（36项）ISA 260ISA 200ISA 265ISA 402ISA 505ISA 580ISA 550ISA 540ISA 600ISA 620ISA 800基本要求和风险评估审计证据利用他人工作审计结论特殊领域ISA中国注册会计师审计准则（44项）基本要求和责任风险评估和应对审计证据利用他人工作审计结论和报告特殊领域CSA 1301CS

15、A 1311CSA 1312CSA 1331CSA 1313CSA 1314CSA 1321CSA 1323CSA 1332CSA 1324CSA 1341CSA 1401CSA 1411CSA 1421CSA 1501CSA 1502CSA 1503CSA 1511CSA 1521CSA 1601CSA 1602CSA 1603CSA 1201CSA 1211CSA 1221CSA 1231CSA 1241CSA 1251CSA 1101CSA 1111CSA 1121CSA 1131CSA 1141CSA 1142CSA 1151CSA 1152新增实质性修订仅体例调整CSA 1153CS

16、A 1611CSA 1612CSA 613CSA 1631CSA 1632CSA 1633质量控制准则第5101号 未纳入本次修订范围CSA 1604中国注册会计师审计准则（44项）基本要求和风险评估审计证据利两项全新准则的制定一项是国际审计准则第265号（ISA265），“内部控制缺陷的沟通”。 思考：该准则为什么会颁布？背景分析另一项是国际鉴证业务准则第3402号（ISAE3402），“对第三方服务机构的控制提供鉴证报告”。两项全新准则的制定一项是国际审计准则第265号（ISA265各国采用国际审计准则的情况（一）总体情况2009年11月3日，国际会计师联合会（IFAC）公布了世界各国/地

17、区采用国际审计准则情况的报告。该报告指出，目前世界各国/地区对国际审计准则的采用正在有条不紊地进行，已有126个国家或地区采用国际审计准则，或将其作为制定本国/地区准则的基础。各国采用国际审计准则的情况（一）总体情况各国采用国际审计准则的情况（二）欧盟历程：2006年 发布审计指令2009年 首次公开征求意见2010年 再次公开征求意见各国采用国际审计准则的情况（二）欧盟各国采用国际审计准则的情况1. 欧盟审计指令2006年5月，欧盟颁布审计指令（2006/43/EC），用以规范法定审计。审计指令第26条规定，成员国应当要求法定审计师和事务所按照欧盟委员会采用的国际审计准则执行法定审计业务。各

18、国采用国际审计准则的情况1. 欧盟审计指令各国采用国际审计准则的情况欧盟审计指令但是，只有国际审计准则满足以下3个条件时，欧盟委员会才能在欧盟层面采用该准则：（1）准则按照恰当的应循程序制定，制定过程接受公众监督，程序透明，准则得到国际普遍认可；（2）准则能够大大提高年度财务报表或合并财务报表的可信性和质量；（3）有益于欧洲公众利益。各国采用国际审计准则的情况欧盟审计指令各国采用国际审计准则的情况1. 欧盟审计指令（续）审计指令要求欧盟委员会根据既定的程序决定是否采用国际审计准则。为此，欧盟委员会聘请有关院校协助开展两个研究项目：一是对采用国际审计准则的成本效益进行分析；二是对国际审计准则与美

19、国审计准则的差异进行比较，进而分析对欧盟在美上市企业同时按照两套审计准则进行审计的成本和效益。各国采用国际审计准则的情况1. 欧盟审计指令（续）各国采用国际审计准则的情况2. 首次公开征求意见2009年6月22日，欧盟委员会就采用国际审计准则公开征求社会各界意见，并相继公布了两份研究报告。这是欧盟决定是否在欧盟层面采用以及如何采用国际审计准则的一个重要步骤。各国采用国际审计准则的情况2. 首次公开征求意见2. 首次公开征求意见（续）（1）成本效益分析研究报告的结论是，总体而言，欧盟采用国际审计准则将为企业、投资者和监管机构带来定性和定量的收益。这些经常性的收益将超过增加的审计成本。采用国际审计

20、准则将使审计报告在欧盟内外部得到更多认可。研究报告推断每项审计业务的经常性成本可能依据会计师事务所规模的不同大致增加6%至10%。另一方面，市场参与者将从审计质量的提高、资本成本的降低和商业机会的增加中获益。在测算相关成本效益后，欧盟采用国际审计准则将带来重大净收益。2. 首次公开征求意见（续）（2）国际审计准则和美国PCAOB审计准则的差异欧盟识别国际审计准则与PCAOB准则的差异主要有两个目的：如果欧盟采用了国际审计准则，从技术层面对两者差异的调查，将有助于欧盟处理在欧洲国家上市的美国公司的审计问题。对国际审计准则和PCAOB准则差异的分析，也可服务于欧洲监管机构对审计的检查要求。 2.

21、首次公开征求意见（续）2. 首次公开征求意见（续）（2）国际审计准则和美国PCAOB审计准则的差异（续）国际审计准则和PCAOB准则，只在4个领域存在实质性差异，数量有限。这4个领域的差异是： 注：原差异为5个，还有1项差异是在“风险评估与应对”领域。由于PCAOB在2010年发布了修订后的风险评估和应对准则，消除了该差异，故在此予以删除。2. 首次公开征求意见（续）（2）国际审计准则和美国PCAOB审计准则的差异（续）2. 对财务报告内部控制的评价与报告PCAOB准则要求审计师对被审单位财务报告内部控制的质量发表意见（PCAOB准则中对内部控制及整合审计的要求，是源自萨班斯法案第302和40

22、4条款。）。国际审计准则没有相应的要求，也不要求进行整合性审计（即，对内部控制有效性的审计是财务报表审计的一部分）。在集团审计中利用其他注册会计师的工作相比PCAOB准则，国际审计准则不允许主要审计师引用其他审计师的工作。对财务报告内部控制的评价与报告工作底稿归档PCAOB准则作出较为强制性的规定，要求工作底稿至少应当保存7年国际审计准则更多地依赖专业判断持续经营PCAOB准则对可预见的未来的界定限定为12个月国际审计准则将12个月设定为最短期限工作底稿归档在其他方面，两套准则存在细微差异就诉讼、索赔和评估询问被审计单位律师方面，PCAOB准则的要求更加广泛在审计关联方交易和披露方面，国际审计

23、准则的要求更加广泛在其他方面，两套准则存在细微差异2. 首次公开征求意见（2）国际审计准则和美国PCAOB审计准则的差异（续）专家和使用者的观点是：虽然高质量的审计准则对高质量的财务报告贡献颇大，它们本身未必足以实现高质量的审计工作。 审计环境被认为是与审计准则同等乃至更为重要的。强有力的审计环境由有效的内部控制、确保审计师独立性的严格监管、遵循审计准则的机制，及有效履行检查和调查职能的公众监督机构组成。2. 首次公开征求意见（2）国际审计准则和美国PCAOB审2. 首次公开征求意见（3）公开征求意见的结果2010年3月，欧盟公布了反馈意见分析报告：绝大多数反馈者（91%）赞成在欧盟层面采用国

24、际审计准则；大多数反馈者（78%）支持在所有企业（包括需要审计的较小型企业）的法定审计中采用国际审计准则。但是，在何时采用、如何采用等问题上，反馈者意见不一。2. 首次公开征求意见（3）公开征求意见的结果3. 再次公开征求意见2010年10月，欧盟委员会公布题为审计政策危机的教训的绿皮书，反思金融危机中审计的不足之处，探讨如何对现行审计制度进行改革，以进一步发挥审计师在促进金融稳定中的作用。绿皮书在审计师的作用和独立性、采用国际审计准则、会计师事务所的内部治理、审计市场的机构、会计师事务所的监管、中小企业审计等方面提出了一系列改革措施，并广泛征求各方意见。3. 再次公开征求意见2010年10月

25、，欧盟委员会公布题为各国采用国际审计准则的情况（三）美国2002年7月，美国颁布了萨班斯法案，规定由新成立的公众公司会计监督委员会（PCAOB）负责制定适用于公众公司的审计准则。2010年，PCAOB发布了8项审计准则，在审计的理念和思路、主要要求方面与国际审计准则的风险审计准则保持一致。各国采用国际审计准则的情况（三）美国目前，PCAOB尚没有明确的国际趋同立场。从PCAOB领导的讲话分析，PCAOB更多关注美国国内的法制环境和执业质量问题。PACOB和IAASB两者在工作重点和项目安排上异步。PCAOB目前的工作重点仍是修订或制定审计准则，以解决PCAOB监管当中发现的执业质量问题。IAA

26、SB在完成明晰项目后，工作重点已经转向财务报表审计以外的其他业务准则，包括审阅、温室气体排放鉴证、模拟财务信息鉴证等。因此，美国审计准则与国际审计准则之间的差异有可能增多。目前，PCAOB尚没有明确的国际趋同立场。从PCAOB领导的国际审计比较探究课件跟二国际审计准则比较中国注册会计师执业准则体系中国注册会计师执业准则体系（2006年版）2005年，中注协制定了审计准则国际趋同战略现行审计准则体系于2006年2月15日正式发布，自2007年1月1日起施行首次与国际审计准则实现趋同包括48个准则项目中国注册会计师执业准则体系中国注册会计师执业准则体系（2002010年修订审计准则的必要性适应社会

27、经济发展的需要适应维护社会公众利益的需要适应与国际审计准则趋同的需要适应新兴审计实务的需要2010年修订审计准则的必要性审计准则修订的总体情况一、修订原则（一）保持与国际审计准则持续全面趋同项目：实现一一对应内容：充分采用国际审计准则所有的基本 原则和核心程序 审计准则修订的总体情况一、修订原则一、修订原则（二）科学和透明的准则制定机制 修订工作在审计准则委员会的指导下进行，实行项目负责制，建立了严格的项目质量控制制度。 研究准备 起草初稿 论证修改征求意见一、修订原则（三）增强审计准则适应多元主体的需要采用同一套审计准则：不但能够审计按照我国企业会计准则编制的财务报表，而且能够审计按照其他国

28、家或地区会计准则编制的财务报表不但能够审计企业财务报表，而且能够审计公共部门实体财务报表不但能够审计通用目的财务报表，而且能够审计特殊目的财务报表。（三）增强审计准则适应多元主体的需要二、修订范围（一）准则项目 国际审计准则 现行准则 修订后的准则 37 33 37+1=38对应调整前注册会计师与后任注册会计师的沟通准则二、修订范围对应调整前注册会计师与后任注册会计师的沟通准则二、修订范围（二）修订要点对全部准则按照新体例进行改写，提高准则明晰度对16项准则的内容进行实质性修订，并制定1项新的准则，共有17个准则有实质性变化，其他21个仅体例变化。二、修订范围三、生效日期新审计准则将自2012

29、年1月1日起施行。三、生效日期四、审计准则体系的新体例国际审计准则 中国审计准则及应用指南引言目标定义要求应用及其他解释性资料审计准则应用指南审计准则修订的总体情况四、审计准则体系的新体例审计准则应用指南审计准则修订的总体情四、审计准则体系的新体例（一）审计准则总则：说明准则的制定目的、适用范围、规范内容、 本准则与其他准则的关系定义：解释准则中包含的术语目标：界定注册会计师执行该准则应实现的目标要求：规定注册会计师为实现目标应遵守的要求附则：说明准则的施行日期四、审计准则体系的新体例（一）审计准则四、审计准则体系的新体例（二）应用指南为每一项审计准则配套制定了相应的应用指南应用指南不构成对注

30、册会计师的要求应用指南对于恰当理解和运用准则必不可少 应用指南与准则一同发布，需要注册会计师与准则一并执行四、审计准则体系的新体例（二）应用指南五、新审计准则体系的主要特点（一）提高准则理解和执行的一致性科学设定审计工作目标：每项准则都单设一章“目标”，明确提出注册会计师执行该准则时应实现的目标。 明确审计工作要求： 每项准则中都单设一章“要求”，“要求”是注册会计师实现目标的规定动作，统一以“注册会计师应当”表述。整套审计准则共有592条要求。重塑结构： 审计准则：12万字 应用指南：32万字五、新审计准则体系的主要特点（一）提高准则理解和执行的一致性（二）全面体现风险导向审计2006年发布

31、的审计准则 建立了风险导向审计的概念框架本次修订将风险导向审计理念全面彻底地贯彻到整套审计准则中 关联方、会计估计、对被审计单位使用服务机构的考虑等准则（二）全面体现风险导向审计（三）增强识别和应对舞弊风险的有效性对注册会计师发现和报告舞弊的责任作出明确的规定对注册会计师如何履行这一职责提供更加详细的指导 特别是关联方、公允价值会计估计、集团审计等舞弊高发领域（三）增强识别和应对舞弊风险的有效性（四）加强与治理层的有效沟通治理层和注册会计师在健全完善公司治理结构中都扮演着重要的角色要求注册会计师和治理层进行有效的双向沟通新制定的准则：向治理层和管理层通报内部控制缺陷（四）加强与治理层的有效沟通（五）增强对小型企业审计的相关性1. 小型企业审计问题影响小型企业审计的问题有选择地采用审计准则成本效益对强制性审计的豁免对公众利益的影响（五）增强对小型企业审计的相关性（五）增强对小型企业审计的相关性1. 小型企业审计问题（续）推行统一审计准则的原因“审计就是审计”审计准则具有普遍适用性（五）增强对小型企业审计的相关性（五）增强对小型企业审计的相关性1. 小型企业审计问题（续）如何考