第八章-期末帐项调整与财产课件

1、第八章 期末帐项调整与财产清查第一节 期末帐项调整一、 收付实现制和权责发生制二、期末帐项调整 三、 工作底稿10/14/20221管理工程系会计学第八章 期末帐项调整与财产清查第一节 期末帐项调整1一.收付实现制和权责发生制（一） 收付实现制（二） 权责发生制（三）收付实现制与权责发生制的比较1.期末,收付实现制下不存在帐项调整,而权责发生制则必须调整.2.前者比后者会计核算简单.3.后者比前者的盈亏确定合理. 10/14/20222管理工程系会计学一.收付实现制和权责发生制（一） 收付实现制10/11/二.期末帐项调整1（一） 有关收入的帐项调整1.预收收入 如:预收租金 (其他应收款 其

2、他业务收入) A 借 银行存款 B 借 其他应收款 贷 其他应收款 贷 其他业务收入 250页例1 有错误2.应计收入 如:应计的租金收入 利息收入 应计租金收入(账务处理与预收的相反:先B后A)应计利息收入 A 借 应收利息 B 借 银行存款 贷 财务费用 贷 应收利息 10/14/20223管理工程系会计学二.期末帐项调整1（一） 有关收入的帐项调整10/11/二.期末帐项调整2（二） 有关费用的帐项调整1.预付费用 如:预付的报刊费等 (待摊费用) 254页例3 2.应计费用 (1)预提费用 (预提大修理费 利息等) 255页例4 (2)应计税金费用 (主营业务税金及附加 所得税 ) 2

3、57页例5 10/14/20224管理工程系会计学二.期末帐项调整2（二） 有关费用的帐项调整10/11/二.期末帐项调整3（三）期末的其他帐项调整 如:盘盈盘亏的处理 计提折旧 计提坏帐准备 无形资产摊销等 补充例题1.计提坏帐准备 A 借 管理费用 B 借 坏帐准备 贷 坏帐准备 贷 应收帐款2.无形资产摊销 借 管理费用 贷 无形资产 注意: 期末帐项调整的记帐凭证都无附件. 10/14/20225管理工程系会计学二.期末帐项调整3（三）期末的其他帐项调整 如:盘盈盘亏的三.工作底稿(1)(一)工作底稿的意义及格式1.工作底稿的定义 :(工作底表)是将会计资料汇集在一起进行调整 试算 分

4、析的表式.2.意义:1) 可将会计资料由帐簿向报表过渡2).可起到对帐 结帐试算的作用 3).可使报表及时报出 在调帐结帐前编制 4).利用编制底稿的调帐结帐分录在报表报出后将帐簿记录补齐.10/14/20226管理工程系会计学三.工作底稿(1)(一)工作底稿的意义及格式10/11/20三.工作底稿(2)3.格式:“五组十栏”或“六组十二栏” 试算表栏,帐项调整栏,(调整后试算表栏),帐项 结转栏,资产负债表栏和利润表栏,每栏内又分借方和贷方栏 见260页表8-1.表中有错误(二)底稿的编制步骤(5步):第一步，将总分类帐各帐户的名称填入会计科目栏内，同时将各帐户的余额填入“试算表”栏的借方或

5、贷方。10/14/20227管理工程系会计学三.工作底稿(2)3.格式:“五组十栏”或“六组十二栏”10三.工作底稿(3)(二)底稿的编制步骤(承上):第二步，对于期末应予以调整的帐项，首先应确定其应借、应贷帐户及金额；然后，在帐项调整栏内填写帐项调整分录。 例：见250页-262页中的例1-6。第三步，将试算表与帐项调整两栏相同科目的借贷金额合并，同方向金额相加，反方向金额相减。合并所得的金额就是调整后试算表相应会计科目的金额，将其填入“调整后试算表”栏内。10/14/20228管理工程系会计学三.工作底稿(3)(二)底稿的编制步骤(承上):10/11/三.工作底稿(4)(二)底稿的编制步骤

6、(承上):第四步,对于期末应予结转的帐项（如制造费用 生产成本及损益类帐户）,首先应确定出会计分录;然后在“帐项结转”栏填写结转分录. 注意：1 .是根据表中相关科目的金额填写结转分录 2.是根据企业利润分配程序和政策计算出的金额盈余公积 应付利润填写结转分录最后,将“调整后试算表”各科目余额与“帐项结转”栏相同科目金额合并,将合并所得金额,经分析计算确定后分别填入“资产负债表”栏和“利润表”栏中.10/14/20229管理工程系会计学三.工作底稿(4)(二)底稿的编制步骤(承上):10/11/第二节 财产清查一、财产清查的涵义二、财产清查的种类三、财产清查的方法和程序四、财产清查及其结果的帐

7、务处理 10/14/202210管理工程系会计学第二节 财产清查一、财产清查的涵义10/11/202210一.财产清查的涵义概念 差异原因 作用三个方面内容（一）财产清查的概念: 财产检查 帐实核对（二）财产清查中帐实出现差异的原因 正常 非正常1.正常原因收发计量错误 过帐笔误错误 保管时的自然损耗 未达帐项：由于凭证的传递原因造成一方已入帐，另一方未入帐的帐项。包括四种情况： A 企业已收银行未收 B 企业已付银行未付 C 银行已收企业未收 D银行已付企业未付10/14/202211管理工程系会计学一.财产清查的涵义概念 差异原因 作用三个方面内容1(二)财产清查中帐实出现差异的原因2.非

8、正常原因 管理不善失职非法行为造成非常损失10/14/202212管理工程系会计学(二)财产清查中帐实出现差异的原因2.非正常原因 10/11(三)财产清查的作用1.确保会计核算资料的真实可靠2.健全财产物资的管理制度3.提高财产物资的使用效率4.保证结算制度的贯彻执行 10/14/202213管理工程系会计学(三)财产清查的作用1.确保会计核算资料的真实可靠10/11二.财产清查的种类（一）按照财产清查对象的范围分类 全面清查(年终 撤消 合并 资产评估等时) 局部清查（二）按照财产清查的时间分类 定期清查 不定期清查(更换保管员 撤消 合并 发生自然灾害等时) （三）按执行单位的来源分类

9、内部清查 外部清查必须要有内部人员在场（四）按财产清查的对象分类 实物、 货币资金、 往来帐项清查10/14/202214管理工程系会计学二.财产清查的种类（一）按照财产清查对象的范围分类 10/三.财产清查的程序和方法（一）财产清查的程序 （二）财产清查的方法 10/14/202215管理工程系会计学三.财产清查的程序和方法（一）财产清查的程序 10/11/2(一)财产清查的程序1.准备阶段 组织准备:会计 保管 业务部门抽调专职人员组成清查小组并进行培训。业务准备:财会部门要登全帐;保管和使用部门要分类整理加挂标签;检查校正仪器.2.实施阶段: 进行盘点,盘点人员编制“盘存表”,填制“帐存

10、实存对比表”，有关的人员要签章。见272页表8-2-3.3.分析及处理阶段: 分析盘盈盘亏并做出帐务处理 提出改进意见10/14/202216管理工程系会计学(一)财产清查的程序1.准备阶段 10/11/202216管(二)财产清查的方法（1）1.财产物资的盘存制度 （或盘存方法）永续盘存制（帐面盘存制） :平时对收 发 存逐日逐笔登帐 ，帐面余额即是结存数。 优点:有利于加强物资管理 缺点:日常核算工作量大，也需定期与盘点数核对。实地盘存制（以存计耗销制: 平时只记增加数不记减少数,期末通过盘点确定结存数并倒推出减少数.公式：本期减少数=期初结存数本期增加数期末盘点结存数 优点:平时核算简单

11、 缺点:不利于物资保管10/14/202217管理工程系会计学(二)财产清查的方法（1）1.财产物资的盘存制度 （或盘存(二)财产清查的方法（2）2.财产清查的基本方法实地盘点法 :用于一般实物资产技术推算法:用于难以逐一查清的财产 帐面价值法:可用于各种财产物资 评估确认法: 用于进行资产评估查询核实方法:适用于债权债务 货币资金 出租的包装物等资产10/14/202218管理工程系会计学(二)财产清查的方法（2）2.财产清查的基本方法10/11/四.财产清查及其结果的帐务处理（一）现金清查及其结果的帐务处理（二）银行存款清查及其结果的处理 （三）往来帐项清查及其结果的处理（四）存货清查及其

12、结果的处理（五）固定资产清查及其结果的处理10/14/202219管理工程系会计学四.财产清查及其结果的帐务处理（一）现金清查及其结果的帐务处（一）现金清查及其结果的帐务处理现金的清查方法:实地盘点法需填制“现金盘点表” 见276页表8-4.根据现金盘点表进行帐务处理: 主要帐户:“待处理财产损溢-待处理流动资产损溢”,盘盈时贷记,处理盘盈时借记.盘亏时借记,处理盘亏时贷记.处理:对于盘盈的现金转入“营业外收入”;对于盘亏的现金,记入“管理费用”或“其他应收款” 可参见课本277页。10/14/202220管理工程系会计学（一）现金清查及其结果的帐务处理现金的清查方法:实地盘点法1（二）银行存

13、款清查及其结果的处理清查方法: 与银行对帐单核对法需找出“未达帐项”: 填制“未达帐项登记表” 见278页表8-5.编制银行存款余额调节表 编制调节表所依据的原理或公式：补记法企业银行存款日记帐余额+银行已收企业未收银行已付企业未付=银行对帐单余额+企业已收银行未收企业已付银行未付 见279页例8及表8-6-7.10/14/202221管理工程系会计学（二）银行存款清查及其结果的处理清查方法: 与银行对帐单（三）往来帐项清查及其结果的处理清查方法:查询核实法 向对方发出“对帐单”需编制“往来帐项清查表” 见282页表8-8.清查的帐务处理:1.对应收帐款发生坏帐的处理: 1)提坏帐准备的: 借 坏帐准备 贷 应收帐款 2)不提坏帐准备的: 借 管理费用 贷 应收帐款2.对长期无法支付的应付款: 借 应付帐款 贷 资本公积10/14/202222管理工程系会计学（三）往来帐项清查及其结果的处理清查方法:查询核实法 向（四）存货清查及其结果的处理清查方法:实地盘点法需编制“帐存实存对比表”帐务处理: 使用“待处理财产损溢”帐户发生盘盈:冲减管理费用;发生盘亏:定额内自然损耗,记入“管理费用”;超定额损耗或毁损,由责任方赔偿部分记入“其他应收款”,非常损失毁损记入“营业外支出”. 见283页例9 例1010/14/202223管理工程系会计学（四）存