固定资产管理的概念

1、第9章 日常管理本章学习目标本章主要讲解企业单位日常经济业务管理的相关知识，介绍利用Excel建立相应分析模型，以帮助财务管理人员提高管理效率。通过本章的学习，应掌握如下内容：折旧函数的使用与固定资产更新决策分析模型的建立流动资产管理模型的建立销售预测模型的建立产品成本计划模型与产品成本分析模型的建立本量利分析模型及目标利润模型的建立9.1固固定定资产管管理9.1.1固固定资资产管理理概述9.1.2固固定资资产更新新决策模模型9.1.1固固定资资产管理理概述1固定定资产管管理的基基本概念念（1）固固定资产产的特点点 固定定资产的的价值转转移及补补偿方式式有其特特殊性。 投资资的相对对集中与与回

2、收的的相对分分散。 价值值补偿与与实物更更新相分分离。 固定定资产具具有较长长的使用用寿命。（2）固固定资产产管理的的基本要要求 正确确测定固固定资产产的需要要量。 加强强固定资资产投资资效益的的预测分分析。 加强强固定资资产的日日常管理理，提高高固定资资产的利利用效果果。 定期期对固定定资产的的利用效效果进行行分析与与评价。 正确确计提固固定资产产折旧。2固定定资产折折旧方法法及Excel提供的的计算函函数（1）平平均年限限折旧法法SLN平均年限限法也称称直线折折旧法，即将固固定资产产的价值值均衡地地分摊到到每一期期中。因因此，每每年提取取的折旧旧金额是是相等的的。其计计算公式式如下：年折旧

3、金金额=（固定资资产原值值-预计计残值）/折旧旧年限公式中的的预计残残值已经经考虑到到报废时时的清理理费用中中。或者采用用相对比比率，即即年折旧旧率=（1-预预计残值值率）/折旧年年限如果采用用月折旧旧金额，则月折折旧金额额=固定定资产原原值*（年折旧旧率/12）2固定定资产折折旧方法法及Excel提供的的计算函函数在Excel中中可以使使用函数数SLN()计计算平均均年限法法的折旧旧额，其其函数格格式如下下：SLN(cost,salvage,life)其中，参参数cost代代表资产产的原始始价值；参数salvage代代表在折折旧期末末时的净净残值参数life代代表固定定资产的的折旧周周期。2

4、固定定资产折折旧方法法及Excel提供的的计算函函数（2）年年数总和和法SYD年数总和和法是以以固定资资产的原原始成本本减预计计残值后后的余额额乘以逐逐年递减减的分数数作为该该期的折折旧额。这个分分数的分分母是固固定资产产使用年年限的各各年年数数之和；分子是是固定资资产尚可可使用的的年限。2固定定资产折折旧方法法及Excel提供的的计算函函数在Excel中中可以使使用函数数SYD()来来计算年年数总和和法下的的固定资资产折旧旧额。其其格式如如下：SYD(cost,salvage,life,per)其中，参参数cost为为资产原原值。参数salvage为为资产在在折旧期期末的价价值（也也称为资资

5、产残值值）。参数life为为折旧期期限（有有时也称称资产的的生命周周期）。参数per为期期间，其其单位与与life相同同。2固定定资产折折旧方法法及Excel提供的的计算函函数（3）双双倍余额额递减折折旧法DDB双倍余额额递减折折旧法也也是一种种加速折折旧的方方法，它它在计算算年折旧旧率时暂暂不考虑虑该固定定资产在在折旧期期末时的的残值，并且采采用直线线折旧法法的两倍倍值作为为其年折折旧率，然后，用该年年折旧率率乘以该该固定资资产本期期期初账账面价值值作为本本期的年年折旧金金额，其其计算公公式为：年折旧额额=年初初固定资资产账面面余额双倍直直线折旧旧率一般在最最后两期期已提折折旧总额额已经超超

6、过可折折旧总额额时应改改用平均均年限法法计提折折旧。2固定定资产折折旧方法法及Excel提供的的计算函函数在Excel中中，可以以使用函函数DDB()计算双双倍余额额递减法法的折旧旧额，其其格式如如下：DDB(cost,salvage,life,period,factor)其中，参参数cost,salvage,life,period的意意义同上上，参数数factor是可选选项，代代表折旧旧的加速速因子，它的默默认值是是2，代代表双倍倍余额递递减折旧旧法，如如果该参参数取值值为3，代表3倍余额额递减折折旧法。（4）折折旧函数数分析举举例9.1.2固固定资资产更新新决策模模型1固定定资产更更新决策

7、策的基本本问题2建立立固定资资产更新新决策模模型结构构1固定定资产更更新决策策的基本本问题决策方方法固定资产产更新的的时机一一般取决决于固定定资产的的技术寿寿命和经经济寿命命。技术寿命命是从时时间角度度看设备备最合理理的使用用期限。经济寿寿命是从从经济角角度看设设备最合合理的使使用期限限。在固定资资产更新新决策过过程中会会遇到新新设备的的经济寿寿命与旧旧设备的的剩余寿寿命相等等和不相相等两种种情况。对于寿寿命相等等情况下下的决策策，可采采用差额额分析法法计算两两种方案案的现金金流量差差额，并并以此计计算增减减的净现现值或内内含报酬酬率，以以判断是是否需要要更新。对于寿寿命不相相等情况况下的决决

8、策，可可以采用用年平均均成本法法。固定定资产年年平均成成本是指指使用年年限内现现金流出出总量与与年金现现值因素素的比重重，即平平均每年年的现金金流出。平均年年成本法法就是比比较继续续使用和和更新的的固定资资产的平平均年成成本，以以其较低低者为好好方案。1固定定资产更更新决策策的基本本问题税后净现现金流量量的计算算折旧具有有抵税的的作用，考虑所所得税因因素后，现金流流量的计计算方法法有三种种。 根据据现金流流量的定定义计算算。营业净现现金流量量=营业业收入-付现成成本-所所得税 根据据年末营营业结果果计算。营业净现现金流量量=税后后净利+折旧额额 根据据所得税税对收入入和折旧旧的影响响计算。营业

9、净现现金流量量=税后后收入-税后成成本+税税负减少少2建立立固定资资产更新新决策模模型结构构定义义现金流流量表中中各项目目间的勾勾稽关系系税前净利利=销售售收入-付现成成本-折折旧额所得税=税前净净利*所所得税率率税后净利利=税前前净利-所得税税营业现金金流量=税后净净利+折折旧额现金流量量=营业业现金流流量+终终结现金金流量建立固定定资产更更新决策策模型结结构固固定资产产更新决决策模型型公式的的建立 旧设设备现金金流量表表公式的的建立。折旧额税前净利利所得税税后净利利营业净现现金流量量营业净现现值流量量建立固定定资产更更新决策策模型结结构固固定资产产更新决决策模型型公式的的建立 新设设备现金

10、金流量表表公式的的建立。折旧额税前净利利所得税税后净利利营业净现现金流量量营业净现现值流量量建立固定定资产更更新决策策模型结结构固固定资产产更新决决策模型型公式的的建立 差额额分析表表中公式式的建立立。初始投资资差额销售收入入差额付现成本本差额折旧额差差额税前净利利差额所得税差差额税后净利利差额营业净现现金流量量差额终结现金金流量差差额现金流量量差额净现值差差额9.2流流动动资产管管理9.2.1流流动资资产管理理概述9.2.2货货币资资产管理理最最佳现金金持有量量决策模模型9.2.3存存储决决策最优订订货批量量决策模模型9.2.4应应收账账款管理理模型9.2.1流流动资资产管理理概述1流动动资

11、产管管理的基基本概念念（1）流流动资产产的特点点 实物物的耗费费与价值值的补偿偿具有同同时性。 流动动资产占占用形态态的继起起性和并并存性。 流动动资产的的易变现现性和资资金来源源的多样样性。（2）流流动资产产管理的的基本要要求 认真真分析，正确预预测流动动资产的的需要量量。 合理理筹集，及时供供应所需需的流动动资产。 做好好日常管管理工作作，尽量量控制流流动资产产的占用用量。 提高高资金使使用效益益，加速速流动资资金的周周转。9.2.1流流动资资产管理理概述2流动动资产管管理模型型的内容容（1）最最佳现金金持有量量决策模模型（2）最最优订货货批量决决策模型型（3）应应收账款款赊销分分析模型型

12、9.2.2货货币资资产管理理最最佳现金金持有量量决策模模型货币资产产管理的的主要目目标是：保证货币币资产的的收支平平衡，使使企业有有足够的的支付能能力，避避免由此此而发生生的财务务危机。保持货币币资产的的适度存存量，提提高资金金的使用用效益。健全内部部控制制制度，保保证货币币资产的的完整。9.2.2货货币资资产管理理最最佳现金金持有量量决策模模型1成本本分析模模式模型型成本分析析模式是是通过分分析持有有现金的的成本确确定其目目标量。企业持持有货币币资产的的持有成成本主要要包括投投资成本本、管理理成本和和短缺成成本。（1）投投资成本本企业保持持一定数数额的现现金或银银行存款款势必会会放弃将将这些

13、资资产用于于其他投投资所获获得的收收益，这这是持有有的代价价，这种种代价就就是它的的投资成成本。（2）管管理成本本企业持有有的货币币资产还还会发生生管理费费用，如如安全设设施的建建造、管管理人员员的工资资等，这这些费用用就是货货币资产产的管理理费用。9.2.2货货币资资产管理理最最佳现金金持有量量决策模模型（3）短短缺成本本短缺成本本指因缺缺乏必要要的货币币资产，不能应应付业务务开支所所需，而而使企业业蒙受的的损失或或为此所所付出的的代价。采用成本本分析模模式进行行最佳现现金持有有量的计计算就是是先分别别计算出出各种方方案的投投资成本本、管理理成本、短缺成成本之和和，再从从中选择择总成本本最低

14、的的持有量量就是最最佳持有有量。9.2.2货货币资资产管理理最最佳现金金持有量量决策模模型2存货货管理模模式模型型在确知有有关情况况下，可可以利用用管理存存货的经经济批量量公式来来确定企企业应该该保持的的最佳货货币资产产持有量量。这个个模式将将货币资资产的置置存成本本同证券券买卖的的交易成成本进行行权衡，用以解解决企业业库存现现金与银银行存款款的最佳佳存量和和一定时时期内有有价证券券的最佳佳变现次次数问题题。9.2.2货货币资资产管理理最最佳现金金持有量量决策模模型按存货决决策模式式确定最最佳现金金持有量量要建立立在这样样一些条条件上：企业一定定时期内内收入与与耗用的的货币资资产均匀匀、稳定定

15、而且可可预测。短期有价价证券的的利率或或报酬率率可知。每次将有有价证券券变现为为可支付付手段的的货币资资本的交交易成本本可知。9.2.2货货币资资产管理理最最佳现金金持有量量决策模模型货币资产产持有余余额的总总成本包包括置存存成本和和交易成成本：置存成本本：指企企业置存存现金、银行存存款时丧丧失的将将这些资资金投资资于证券券可得的的利息收收入。交易成本本：指证证券每次次变现所所花费的的经纪费费用等。二者的变变化方向向正好相相反，置置存成本本随货币币资产余余额量的的增大而而增大，交易成成本随货货币资产产余额量量的增大大而减少少。9.2.2货货币资资产管理理最最佳现金金持有量量决策模模型货币资产产

16、余额总总成本可可用下列列公式表表示：总成本=货币资资产置存存成本+货币资资产交易易成本=货币资资产平均均余额*有价证证券利率率+变现现次数*有价证证券每次次的交易易成本=(C/2)*r+(T/C)*b其中，C为货币币资产余余额；r为有价价证券的的收益率率；T为在特特定期内内货币资资产的总总需求量量；b为有价价证券的的每次交交易成本本。9.2.2货货币资资产管理理最最佳现金金持有量量决策模模型最佳现金金持有量量就是货货币资产产余额总总成本为为最低点点的资产产余额。应用数数学求最最大值的的方法，令总成成本公式式的一阶阶导数等等于0，推导出出最佳货货币资产产余额的的计算公公式该模型一一般包括括以下内

17、内容：（1）持持有成本本（2）交交易成本本（3）总总成本（4）使使用规模模求解计计算最佳佳现金持持有余额额经过自动动计算求求解，将将最佳货货币资产产余额及及总成本本的结果果显示在在相应单单元格中中。9.2.3存存储决决策最优订订货批量量决策模模型经济订货货批量是是指企业业的生产产和供应应条件一一定时，有关存存储成本本最低的的采购批批量。按按存储量量与其有有关经营营费用的的相互关关系，成成本可以以分为两两类，一一是订货货成本，主要指指与订货货次数有有关的手手续费、差旅费费、行政政管理费费和运输输费等。二是存存储成本本，主要要包括占占用储备备物资所所支付的的利息、仓库设设施折旧旧、维修修费、物物资

18、存储储过程中中的合理理耗损等等。9.2.3存存储决决策最优订订货批量量决策模模型1经济济批量控控制基本本模型如果满足足一定的的假设条条件：企企业的存存货年需需要量和和日消耗耗量是均均衡的，从货物物发出到到货物到到达所间间隔的时时间是固固定的，且每批批货物均均一次到到达，不不考虑数数量折扣扣以及不不会发生生缺货。存货的的经济批批量的原原理是：与存货货储备直直接相关关的两种种费用，即订货货费用和和保管费费用的变变动习性性不同。每一订订购费用用和每一一种商品品的单位位保管费费用都是是常数，订购费费用与订订购次数数成正比比；保管管费用与与订购次次数成反反比。9.2.3存存储决决策最优订订货批量量决策模

19、模型设T为年年成本合合计，即即年订货货成本和和年储存存成本之之和，则则：T=年订订货成本本+年储储存成本本=(Q/2)*C+(D/Q)*K其中，Q为订货货批量，平均储储存量相相当于订订货批量量的1/2；C为单位位数量存存货的年年储存成成本；D为货品品的年度度采购总总量；D/Q为为订购次次数；K为每次次订购的的订货成成本；Q/2*C为储储存成本本，即保保管费用用；D/Q*K为订订货成本本，即订订货费用用。9.2.3存存储决决策最优订订货批量量决策模模型对上述公公式求导导，并令令其等于于零，得得出：（1）最最优订货货批量Q*。（2）每每年最佳佳订货次次数N*=D/Q*。（3）最最佳订货货周期t*=

20、1年/N*。（4）经经济订货货量占用用资金I*=Q*/2*单价价。9.2.3存存储决决策最优订订货批量量决策模模型2经济济订货批批量的“陆续到到货”模模型如果考虑虑到存货货不能一一次到达达，各批批存货可可能陆续续入库，使存货货陆续增增加。在在这种情情况下，经济订订货批量量的计算算公式修修改为：设：P为为每日可可达到的的送货量量，d为为每日需需用量，Q为每每期订货货量。则：Q/P为送送货期，即为达达到订货货量所需需的天数数。Q/P*d为在在送货期期内的全全部耗用用量。9.2.3存存储决决策最优订订货批量量决策模模型由于货品品是边送送边用，所以每每批送完完时，最最高库存存量为：Q-(Q/P)*d平

21、均库存存量为：1/2*(Q-(Q/P)*d)在上述情情况下，与批量量有关的的存货总总成本可可表达为为：T=订货货成本+储存成成本=(D/Q)*K+Q/2(1-d/P)*C9.2.3存存储决决策最优订订货批量量决策模模型3考虑虑数量折折扣陆续续到货的的经济订订货批量量模型数量折扣扣是指供供应商对对于一次次购买某某货品数数量达到到或超过过规定限限度的客客户，在在价格上上给予优优待的情情况。如如果供应应商实行行数量折折扣，那那么，除除了订货货成本和和储存成成本外，采购成成本也成成为决策策中的相相关因素素。这时时，这三三种成本本的合计计总成本本最低的的方案才才是最优优方案。9.2.3存存储决决策最优订

22、订货批量量决策模模型考虑了存存货的陆陆续供应应与使用用和数量量折扣的的经济订订货批量量模型为为：T=订货货成本+储存成成本+采采购成本本=(D/Q)*K+Q/2*(1-d/P)*C+D*U*(1-d)其中，U为采购购单价；d为数量量折扣。由此：最最优订货货批量Q为总成成本T最最低时的的订货批批量9.2.3存存储决决策最优订订货批量量决策模模型4建立立最优订订货批量量分析模模型该模型一一般包括括以下内内容：（1）采采购成本本（2）储储存成本本（3）订订货成本本（4）总总成本（5）综综合成本本（6）最最佳订货货次数（7）最最佳订货货周期（8）经经济订货货量占用用资金（9）使使用“规规划求解解”计算

23、算经济订订货量。9.2.3存存储决决策最优订订货批量量决策模模型 打开开“工具具”菜单单，选择择“规划划求解”命令，显示“规划求求解参数数”对话话框。 在“设置目目标单元元格”编编辑框中中输入综综合成本本所在的的单元格格。 在“等于”选项中中，选择择“最小小值”。 在“可变单单元格”编辑框框中输入入订货批批量。 单击击“添加加”按钮钮，增加加约束条条件。 单击击“求解解”按钮钮，经过过计算，求出最最优订货货批量Q。9.2.4应应收账账款管理理模型应收账款款是指企企业因出出售商品品、物资资和提供供劳务而而获得的的向购货货单位收收取货款款的权利利和因其其他经济济关系应应向有关关单位收收取的款款项，

24、包包括应收收票据、应收账账款、其其他应收收款、预预付货款款和待摊摊费用等等。要讨论不不同的赊赊销策略略方案可可能产生生的结果果，首先先应该测测定各种种因素的的变化同同经济效效益变化化之间的的关系。在制定定赊销策策略时，将各种种相关因因素在一一定程度度上放宽宽或收紧紧，然后后考虑企企业销售售收入和和成本的的相应变变化，这这种方法法称为增增量分析析法。如如果增量量分析的的结果为为正，则则方案可可行，否否则，方方案不可可行。9.2.4应应收账账款管理理模型增量分析析的基本本公式为为：（1）信信用标准准变化对对利润的的影响P=新新方案销销售额增增减量*销售利利润率（2）信信用期限限变化对对应收账账款机

25、会会成本的的影响I=（新方方案平均均收账期期-原方方案平均均收账期期）/360*原方案案销售额额+新方方案平均收账期期/360*新新方案增增减销售售额）*应收账账款机会会成本9.2.4应应收账账款管理理模型（3）信信用标准准变化对对坏账损损失的影影响K=新新方案销销售额增增减量*新方案案增加销销售额的的坏账损损失率（4）现现金折扣扣变化D=（原方案案销售额额+新方方案增减减销售额额）*D*新方方案的现现金折扣扣率其中，D为新方方案取得得现金折折扣的销销售额占占总销售售额的百百分比。9.2.4应应收账账款管理理模型（5）赊赊销策略略变化带带来的净净收益Pm=P-I-K-D根据以上上公式，下面具具

26、体讨论论应收账账款赊销销分析模模型的建建立。（1）建建立基本本数据区区域。（2）输输入公式式计算。9.3销销售售管理9.3.1销销售流流向分析析模型9.3.2销销售业业绩分析析模型9.3.1销销售流流向分析析模型1基础础数据的的获取（1）集集中式财财务管理理下基础础数据的的获取如果企业业是集中中式财务务管理，那么各各销售网网点将定定期传递递其销售售数据至至集团总总部的中中心数据据库。此此时，获获取销售售流向分分析模型型的基础础数据有有两种方方法。 利用用Microsoft Query从外部部数据库库中获取取数据。9.3.1销销售流流向分析析模型打开“数数据”菜菜单，选选择“获获取外部部数据”命

27、令，从其级级联菜单单中单击击“新建建数据库库查询”命令。选择中心心数据库库中的销销售汇总总文件，获取所所需数据据。 利用用数据透透视表技技术从外外部数据据库中获获取数据据。打开“数数据”菜菜单，单单击“数数据透视视表和图图表报告告”命令令，打开开“数据据透视表表和数据据透视图图向导-3步步骤之一一”对话话框。单击“外外部数据据源”按按钮，按按照向导导的提示示，从外外部数据据库中获获取数据据。9.3.1销销售流流向分析析模型（2）分分散式财财务管理理下基础础数据的的获取如果企业业是分散散式财务务管理，那么，各销售售网点的的销售数数据保存存在当地地的数据据库中。此时，各销售售网点可可将销售售数据转

28、转化为Excel表数数据或TXT文文件数据据，通过过电子邮邮件发送送到集团团总部的的销售分分析模型型中。如如果各销销售网点点都有自自己的销销售数据据页面，也可通通过建立立Web查询方方式获取取所需数数据。9.3.1销销售流流向分析析模型建立Web查询询步骤： 打开开“数据据”菜单单，选择择“获取取外部数数据”，从其级级联菜单单中单击击“新建建Web查询”命令。 输入入目标数数据库所所在的Web地地址，选选择目标标数据所所在Web页的的具体部部分。 单击击“确定定”按钮钮。 在出出现的“将外部部数据返返回给MicrosoftExcel”对话框框中确定定数据的的放置位位置。 单击击“确定定”按钮钮

29、，即可可获得所所需数据据。9.3.1销销售流流向分析析模型2按地地区进行行销售流流向分析析（1）对对销售明明细清单单按地区区进行排排序 选定定数据清清单中任任意一单单元格，打开“数据”菜单，选择“排序”命令，打开“排序序”对话话框。 在“主要关关键字”选项下下选择相相应字段段，单击击“确定定”按钮钮。9.3.1销销售流流向分析析模型（2）对对销售明明细清单单进行分分类汇总总 选定定数据清清单中的的任意一一单元格格，单击击“数据据”菜单单，选择择“分类类汇总”命令。 在打打开的“分类汇汇总”对对话框中中，确定定“分类类字段”、“汇总方方式”、 “选选定汇总总项”。 单击击“确定定”按钮钮。9.3

30、.2销销售业业绩分析析模型（1）在在“销售售明细清清单”工工作表中中打开“数据”菜单，选择“数据透透视表和和图表报报告”命命令，打打开“数数据透视视表和数数据透视视图向导导步骤-3步步骤之1”对话话框，在在该对话话框中分分别单击击“请指指定待分分析数据据的数据据源类型型”选项项中的“Microsoft Excel数据清清单或数数据库”子选项项和“所所需创建建的报表表类型”选项中中的“数数据透视视表”子子选项，然后单单击“下下一步”。（2）在在打开的的“数据据透视表表和数据据透视图图向导步步骤-3步骤骤之2”对话框框中选定定单元格格。9.3.2销销售业业绩分析析模型（3）在在打开的的“数据据透视

31、表表和数据据透视图图向导步步骤-3步骤骤之3”对话框框中选择择数据透透视表存存放的位位置。（4）单单击“版版式”按按钮，进进入“数数据透视视表和数数据透视视图向导导版式式”对话话框。（5）在在“版式式”话框框中，将将相应字字段按钮钮拖动到到“页”区域、 “行行”区域域，、“列”区区域、“数据”区域。（6）在在“数据据透视表表和数据据透视图图向导步步骤-3步骤骤之3”对话框框中单击击“完成成”按钮钮。9.4成成本本管理9.4.1成成本管管理概述述9.4.2产产品成成本计划划模型9.4.3产产品成成本分析析模型9.4.1成成本管管理概述述产产品成本本管理要要求（1）正正确处理理成本与与产量和和质量

32、之之间的关关系（2）正正确划分分各种费费用支出出的界限限，保证证成本计计算的正正确性成本管理理中应该该划清以以下几方方面的界界限： 收益益支出与与资本支支出的界界限。 收益益支出与与营业外外支出的的界限。 产品品制造成成本与当当期期间间费用的的界限。 本期期产品成成本与下下期产品品成本的的界限。9.4.1成成本管管理概述述产产品成本本管理要要求（3）加加强成本本管理的的基础工工作 健全全有关成成本的各各项原始始记录，保证产产品成本本计算的的准确性性。 加强强定额管管理，提提高成本本计划和和成本分分析的质质量。 加强强计量、验收和和物资收收发领退退的管理理，防止止浪费。 制定定厂内的的计划价价格

33、，以以加强全全面成本本管理责责任制。9.4.1成成本管管理概述述成本管理理模型的的内容（1）产产品成本本计划模模型利用成本本计划模模型，用用户可以以迅速编编制主要要产品单单位成本本计划和和全部产产品成本本计划（按产品品类别或或按成本本项目），为成成本控制制与成本本分析提提供依据据。（2）产产品成本本分析模模型利用成本本分析模模型，用用户可以以方便、准确地地进行全全部产品品成本分分析、可可比产品品成本分分析、主主要产品品单位成成本分析析，客观观地对成成本计划划与控制制进行总总结，并并为下期期成本预预测与计计划提供供切实的的可比资资料，同同时为企企业经济济效益的的考核从从成本方方面提供供各种可可靠

34、的资资料。9.4.2产产品成成本计划划模型根据企业业是否实实行一级级核算或或分级核核算，成成本计划划的编制制分为一一级成本本计划方方法和多多级成本本计划方方法。一级成本本计划是是指企业业财务管管理部门门会同各各个业务务部门根根据确定定的各项项消耗定定额和有有关成本本计划资资料，按按成本项项目的编编制形式式，采用用一定的的成本计计算方法法，直接接计算或或确定各各种主要要产品的的计划单单位成本本，并在在此基础础上汇总总编制全全部产品品成本计计划的计计划表。1建立立资料2确定定模型中中相应单单元格的的公式。9.4.3产产品成成本分析析模型全部产产品成本本分析模模型全部产品品成本分分析指实实际成本本水

35、平与与计划成成本水平平的比较较，其分分析计算算的基本本指标如如下：全部产品品成本相相对于计计划水平平的降低低额=全全部产品品实际产产量按计计划单位位成本计计算的总总成本-全部产产品实际际产量按按实际单单位成本本计算的的总成本本全部产品品成本相相对于计计划水平平的降低低率=全全部产品品成本相相对于计计划水平平的降低低额/全全部产品品实际产产量按计计划单位位成本计计算的总总成本*100%9.4.3产产品成成本分析析模型全部产产品成本本分析模模型其中：总总成本=单位成成本*产产量总成本降降低额=按计划划计算的的总成本本-按实实际计算算的总成成本总成本降降低率=总成本本降低额额/计划划总成本本全部产品

36、品总成本本=可比比产品总总成本+不可比比产品总总成本产品成本本分析模模型一般般包括以以下内容容：（1）按按计划成成本计算算的总成成本（2）按按实际成成本计算算的总成成本（3）降降低额（4）降降低率（5）全全部产品品总成本本9.4.3产产品成成本分析析模型可比产品品成本分分析模型型可比产品品成本分分析是指指对可比比产品成成本降低低计划完完成的分分析，即即对产品品产量、产品结结构和单单位产品品成本三三大因素素对成本本计划完完成的影影响进行行分析。模型中诸诸因素对对成本计计划要求求影响的的公式建建立如下下：（1）产产量因素素的影响响 产量量因素影影响的降降低额=（产产量按上上年单位位成本计计算的总总

37、成本-计划划产量按按上年单单位成本本计算的的总成本本）*计计划成本本降低率率 单纯纯的产量量因素对对成本降降低率无无影响。9.4.3产产品成成本分析析模型可比产品品成本分分析模型型（2）结结构因素素的影响响 结构构因素影影响的降降低额=（实实际产量量按上年年单位成成本计算算的总成成本-实际产产量按计计划单位位成本计计算的总总成本）-（实实际产量量按上年年单位成成本计算算的总成成本*计计划成本本降低率率） 结构构因素影影响的降降低率=（结构构因素影影响的超超计划降降低额/实际际产量按按上年单单位成本本计算的的总成本本）*100%9.4.3产产品成成本分析析模型可比产品品成本分分析模型型（3）单单

38、位产品品成本因因素的影影响 单位位产品成成本因素素影响的的降低额额=实实际产量量按计划划单位成成本计算算的总成成本-实际产产量按实实际单位位成本计计算的总总成本 单位位产品成成本因素素影响的的降低率率=（单单位产品品成本因因素影响响的降低低额/实际产产量按上上年单位位成本计计算的总总成本）*100%（4）超超计划完完成部分分的影响响 超计计划完成成部分的的成本降降低额=实际际完成的的降低额额-计计划完成成的降低低额 超计计划完成成部分的的成本降降低率=实际际完成的的降低率率-计计划完成成的降低低率9.4.3产产品成成本分析析模型主要产产品单位位成本分分析模型型对主要产产品单位位成本的的分析能能

39、够直接接反映和和评价成成本管理理中基础础工作的的质量，并且也也能将总总成本分分析所产产生的概概括性资资料分解解为各种种具有实实用性的的、能够够直接说说明某环环节问题题的分析析数据。（1）直直接材料料成本项项目的分分析材料成本本受材料料单价和和材料消消耗量两两个因素素的影响响。材料料项目的的分析评评价的侧侧重点是是消耗因因素。9.4.3产产品成成本分析析模型主要产产品单位位成本分分析模型型（2）直直接人工工成本项项目的分分析产品成本本中的直直接人工工成本指指直接生生产产品品的工人人的工资资及按工工资比例例计提的的福利费费。生产产工人工工资报酬酬在采用用计时工工资制的的情况下下，单位位产品成成本中

40、的的直接人人工成本本的形式式如下所所示：单位产品品直接人人工成本本=单位位产品工工时耗费费*每工工时分配配率9.4.3产产品成成本分析析模型主要产产品单位位成本分分析模型型（3）制制造费用用或其他他费用类类项目成成本的分分析单位产品品成本所所承担的的制造费费用或其其他一般般费用作作为间接接成本通通常以生生产工时时为标准准计入各各产品成成本中，计算公公式如下下：单位产品品应承担担的制造造（或其其他）费费用=单单位产品品工时消消耗*单单位工时时费用分分配率9.4.3产产品成成本分析析模型主要产产品单位位成本分分析模型型对主要产产品单位位成本分分析的过过程，其其实质是是按成本本项目进进行量差差分析（

41、材料消消耗、工工时消耗耗等）和和价差分分析（材材料单价价、单位位工时工工资分配配率、单单位工时时费用分分配率等等）。两两大类因因素交叉叉关系的的计算原原则是“量差*计划价价格，价价差*实实际数量量”。主要产品品单位成成本分析析模型中中各项目目之间的的关系为为：材料成本本=材料料消耗量量*材料料单价9.4.3产产品成成本分析析模型主要产产品单位位成本分分析模型型成本差异异额=按按实际计计算的材材料成本本-按计计划计算算的材料料成本量差=（实际材材料消耗耗量-计计划材料料消耗量量）*计计划材料料单价价差=（实际材材料单价价-计划划材料单单价）*实际材材料消耗耗量9.5利利润润管理9.5.1利利润管

42、管理概述述9.5.2单单一产产品量本本利分析析多多因素变变动分析析模型9.5.3目目标利利润分析析9.5.4多多种产产品量本本利分析析模型9.5.1利利润管管理概述述利利润管理理基本概概念量本利分分析，即即成本数量量利利润分析析，是通通过数学学分析和和图示分分析等形形式对销销售数量量、销售售单价、变动成成本、固固定成本本等因素素与利润润指标的的内在联联系进行行研究，以协助助管理者者进行项项目规划划和期间间计划的的预测分分析方法法。（1）量量本利分分析法的的基本假假设 假设设能够将将企业的的所有成成本都按按照成本本习性精精确地划划分为变变动成本本和固定定成本。 假设设销售单单价和销销售结构构在相

43、关关范围内内保持不不变。9.5.1利利润管管理概述述利利润管理理基本概概念 假设设企业的的生产能能力和生生产效率率在相关关范围内内保持不不变。 假设设企业当当期的产产销量基基本平衡衡，存货货水平保保持不变变。（2）量量本利的的基本关关系式利润=销销售收入入-总成成本=销售收收入-销销售成本本-期间间费用=边际贡贡献-固固定成本本=销售量量*（销销售单价价-单位位变动成成本）-固定成成本9.5.1利利润管管理概述述利利润管理理基本概概念（3）盈盈亏平衡衡分析盈亏平衡衡又称为为损益平平衡，它它是指企企业当期期销售收收入与当当期成本本费刚好好相等、不亏不不盈的状状态。因因此保本本的基本本公式为为：销

44、售收入入=销售售成本+期间费费用=变动成成本+固固定成本本9.5.1利利润管管理概述述利利润管理理基本概概念边际贡献献指产品品销售收收入超过过变动成成本以后后的余额额，它反反映了产产品的初初步盈利利能力和和数额，其基本本关系式式为：单位边际际贡献=销售单单价-单单位变动动成本边际贡献献总额=销售收收入总额额-变动动成本总总额=销售量量*单位位边际贡贡献边际贡献献率=边边际贡献献总额/销售收收入总额额=单位边边际贡献献/销售售单价9.5.1利利润管管理概述述利利润管理理基本概概念由于边际际贡献是是用来补补偿固定定成本的的，补偿偿后的余余额为最最终利润润，因此此在盈亏亏平衡即即利润为为0时，可得到

45、到另一个个保本公公式：边际贡献献=固定定成本由此得到到公式：销售量*（销售售单价-单位变变动成本本）=固固定成本本9.5.1利利润管管理概述述利利润管理理基本概概念盈亏平衡衡分析是是研究企企业销售售收入与与当期成成本费用用的平衡衡关系，并对达达到盈亏亏平衡状状况的业业务量进进行规划划，即测测算保本本点，也也就是计计算盈亏亏平衡时时的销售售数量或或销售金金额。由上面的的公式推推出：保本销售售量=固固定成本本/（单单价-单单位变动动成本）=固定成成本/单单位边际际贡献保本销售售额=保保本销售售量*销销售单价价=固定成成本/边边际贡献献率9.5.1利利润管管理概述述利利润管理理基本概概念（4）目目标利润润分析目标利润润=销售售量*（销售单单价-单单位变动动成本）-固定定成本实现目标标利润的的销售量量=（目目标利润润+固定定成本）/（销销售单价价-单位位变动成成本）=（目标标利润+固定成成本）/单位边边际贡献献实现目标标利润的的销售金金额=（目标利利润+固固定成本本）/边边际贡献献率9.5.1利利润管管理概述述利润管理理模型的的内容（1）单单一产品品量本利利分析多因因素变动动分析模模型（2）多多种产品品量本利