Ch5制造业企业主要经济业务的核算课件

1、(二)原材料按计划成本计价的核算 (二)原材料按计划成本计价的核算 “原材料”账户资产类 核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等的增减变动及其结余情况。借方登记购入并已验收入库材料的计划成本；贷方登记发出材料的计划成本;余额在借方，反映库存材料的计划成本。 按材料的保管地点（仓库）、材料的类别、品种和规格设置明细账。 “原材料”账户资产类“材料采购”账户资产类核算企业购入各种材料的采购成本。借方归集购入材料的实际成本(包括买价和各项采购费用) 实际成本小于计划成本的节约差异贷方登记已完成采购手续转入“原材料”账户的材

2、料计划采购成本 实际成本大于计划成本的超支差异余额在借方，反映尚未到达或已到达但尚未入库的在途物资实际成本 按材料品种设置明细账。 “材料采购”账户资产类“材料成本差异”资产类 核算各种材料实际成本与计划成本差异的账户，是一个调整账户。借方登记入库材料实际成本大于计划成本的超支差异。贷方登记入库材料实际成本小于计划成本的节约差异； 结转发出材料应负担的成本差异。 （超支用蓝字，节约用红字）余额在借方，表示库存材料的超支差异； 在贷方，表示库存材料的节约差异。按“原材料”、“包装物”、“低值易耗品”等设置明细帐。 “材料成本差异”资产类 采购时，账务处理的分录是一样的，区别在入库、出库时的分录以

3、及月末必须结转入库材料和出库材料的成本差异。 采购时，账务处理的分录是一样的，区别在入库、出库时的 入库： 例11:若A、B材料入库时均按计划成本计价，A材料2500千克，每千克计划价格2.5元，B材料2000千克，每千克计划价格3元。 入库： 借：原材料A材料 6,250 B材料 6,000 贷：材料采购A材料 6,250 B材料 6,000 A材料计划成本2,5002.56,250(元)B材料计划成本2,00036,000(元) 入库：入库： A材料计划成本2,5002.5 A材料 B材料计划成本 6,250 6,000实际成本 5,000+500 6,000400成本差异 -750 (节

4、约) 400(超支)返回材料A A材料 结转成本差异， 或： 借：材料采购A材料 750 贷：材料采购B材料 400 材料成本差异原材料 350 借：材料采购A材料 750 贷：材料成本差异原材料 750 借：材料成本差异原材料 400 贷：材料采购B材料 400结转成本差异， 或： 借：材料采购A材料 出库：例12:生产甲产品，领用A材料1000千克，计划成本2,500元。 领用： 借：生产成本甲产品 2,500 贷：原材料A材料 2,500 出库：领用： 月末，结转发出材料应负担的成本差异。 即：将发出的材料成本调整为实际成本。 本月发出材料的实际成本本月发出材料的计划成本 本月发出材料应

5、负担的差异额 a本月发出材料应负担的差异额发出材料的计划成本材料成本差异率 月末，结转发出材料应负担的成本差异。 即：将发出的材料成本调当 实际成本 计划成本 时产生超支差异，在账簿中用蓝字登记或用“”表示 这时，本月发出材料的实际成本本月发出材料的计划成本 本月发出材料应负担的差异额 当 实际成本 计划成本 时这时，当 实际成本 计划成本 时产生节约差异，在账簿中用红字登记或用“-”表示 这时，本月发出材料的实际成本本月发出材料的计划成本 本月发出材料应负担的差异额 当 实际成本 计划成本 时这时， 例13:承例12，“原材料”账户期初计划成本是2,750元，本期发生额12,250元；“材料

6、成本差异”账户期初为借方余额500元，本期贷方发生额350元。结转本月A材料应负担的差异额。超支 解： 例13:承例12，“原材料”账户期初计划成本是本月A材料应负担的差异额2,5001%25(元) 借：生产成本甲产品 25 贷：材料成本差异原材料 25本月A材料应负担的差异额 借：生产成本甲产品 2 例14:承上例，若“原材料”账户期初计划成本是2,750元，本期发生额12,250元；“材料成本差异”账户期初为贷方余额250元,本期贷方发生额350元。节约 解： 例14:承上例，若“原材料”账户期初计划成本本月A材料应负担的差异额2,500（-4%）-100(元) 借：生产成本甲产品 贷：材

7、料成本差异原材料100100 表示红字。本月A材料应负担的差异额借：生产成本甲产品 10月末，结转结存材料应负担的成本差异。 即：将结存的材料成本调整为实际成本。 本月结存材料的实际成本本月结存材料的计划成本 本月结存材料应负担的差异额 b本月结存材料应负担的差异额结存材料的计划成本材料成本差异率 end月末，结转结存材料应负担的成本差异。 即：将结存的材料成本调例1：购买A材料2,500千克，价值5,000元，增值税率17%，以银行存款支付。 借：材料采购A材料 5,000 应交税费 应交增值税(进项税额) 850 贷：银行存款 5,850 下 页例1：购买A材料2,500千克，价值5,00

8、0元，增值税率1例2：购买B材料2,000千克，每千克3元，专用发票上注明增值税额款1,020元，款项尚未支付。 借：材料采购B材料 6,000 应交税费 应交增值税(进项税额) 1,020 贷：应付账款 7,020 返回7例2：购买B材料2,000千克，每千克3元，专用发票上注明增课堂练习2（购进业务部分、按计划成本计价）资料：A、B材料实际的采购成本分别为5500元、6400元，重量分别为2500公斤、2000公斤，假设A、B材料的计划单价分别为2.20元、2.80元，期初“原材料”账面金额为2750元，“材料成本差异”账户为借方余额500元，要求：1.计算并结转A、B材料的入库成本。 2

9、.结转采购A、B材料的成本差异。 3.生产甲产品领用A材料250公斤， B材料150公斤。 4.结转领用材料应承担的成本差异。课堂练习2（购进业务部分、按计划成本计价）课堂练习3: 1.某企业2003年5月1日“材料成本差异”账户的贷方余额为17000元，“原材料”账户的余额为1000000元，本月购入材料的实际成本为1690000元，计划成本为1700000元，本月发出材料计划成本为1200000元，求本月发出材料应承担的成本差异；5月31日原材料的实际成本。课堂练习3: 2.某企业为增值税一般纳税人，材料按计划成本计算，甲材料计划单位成本为35元/千克，企业购入甲材料500千克，增值税专用

10、发票注明的材料价款为17600元，增值税额为2992元，企业在材料验收入库时实收490千克，短缺的10千克为运输途中的合理损耗，求该批入库材料的成本差异额，并作采购、入库、结转采购成本差异的会计分录。 2.某企业为增值税一般纳税人，材料按计划成本计算，甲3.某企业为一般纳税人，原材料按计划成本计价。甲材料计划成本10元/千克，该企业5月份有关资料如下：“原材料”账户月初借方余额200000元，“材料成本差异”账户月初贷方余额7000元，“物资采购”账户月初借方余额388000元（上述账户核算的均为甲材料）。5月6日，企业上月已付款的甲材料40400千克如数收到，已验收入库。5月18日，从外地A公司购入甲材料80000千克，发票注明材料价款845000元，增值税143650元，运杂费10000元（按7%计算增值税），企业已用银行存款支付各种款项，材料尚未到达。5月23日，从A公司购入的甲材料到达，验收入库时发现短缺400千克，经查明属途中合理损耗，按实收数量入库。5月30日，