教案：第4章 金融资产

1、第四章金融资产一、本章教学时间安排节次课堂讲授课堂讨论课堂习题案例分析第一节金融资产及其分类0.5第二节交易性金融资产1第三节债权投资1.5第四节应收款项1.5第五节其他金融工具投资1.5第六节金融资产的重分类 第七节金融资产减值0.50.5二、本章重点、难点内容及应注意的问题1.本章重点内容(1)金融资产的分类金融资产在初始确认时划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、 持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售的金融资产四类。(2)交易性金融资产的计量交易性金融资产应当按照取得时的公允价值作为初始入账金额，相关的交易费用在 发生时直接计入当期损益。企业取得交易性金融资产所支付的价

2、款中，如果包含已宣告 但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，性质上属于暂付应收款， 应当单独确认为应收工程，不计入交易性金融资产的初始入账金额。企业取得债券并分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，在持有 期间，应于每一资产负债表日或付息日计提债券利息，计入当期投资收益。企业取得股 票并分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，在持有期间，只有在同 时符合一定条件时，才能确认股利收入并计入当期投资收益：资产负债表日，交易性金融资产应按公允价值反映，公允价值的变动计入当期损益。(3)交易性金融资产的处置企业处置交易性金融资产的主要会计问题，是正确确认处置损益

3、。交易性金融资产 的处置损益，是指处置交易性金融资产实际收到的价款，减去所处置交易性金融资产账 面余额后的差额。其中，交易性金融资产的账面余额，是指交易性金融资产的初始入账 金额加上或减去资产负债表日累计公允价值变动后的金额。如果在处置交易性金融资产 时，已计入应收工程的现金股利或债券利息尚未收回，还应从处置价款中扣除该局部现 金股利或债券利息之后，确认处置损益。处置交易性金融资产时，该交易性金融资产在 持有期间已确认的累计公允价值变动净损益应确认为处置当期投资收益，同时调整公允 价值变动损益。(4)债权投资利息收入确实认以摊余本钱计量的债权投资的账面余额，是指“债权投资”科目的账面实际余额，

4、 即债权投资的初始入账金额加上(初始入账金额低于面值时)或减去(初始入账金额高 于面值时)利息调整的累计摊销额后的余额，或者债权投资的面值加上(初始入账金额 高于面值时)或减去(初始入账金额低于面值时)利息调整的摊余金额，用公式表示如 下：账面余额二初始入账金额土利息调整累计摊销额二面值土利息调整的摊余金额（5）应收款项及会计处理应收账款是因企业销售商品或提供劳务等产生的债权，应当按照实际发生额记账。 其入账价值包括：销售货物或提供劳务的价款、增值税，以及代购货方垫付的包装费、 运杂费等。在确认应收账款的入账价值时，应当考虑有关的折扣因素。商业折扣商业折扣是指企业为促进销售而在商品标价上给予的

5、扣除。现金折扣现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣 除。在存在现金折扣的情况下，应收账款入账价值确实定有两种方法：一种是总价法； 另一种是净价法。在我国，企业应收账款的入账价值，应按总价法确定。（6）其他金融工具投资其他债权投资应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始入 账金额。如果支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的利息，应单独确认为应收工程， 不构成其他债权投资的初始入账金额。其他债权投资在持有期间确认利息收入的方法与 按摊余本钱计量的债权投资相同，即采用实际利率法确认当期利息收入，计入投资收益。 其他债权投资的价值应按资产负债表日的公

6、允价值反映，公允价值的变动计入其他综合 收益。处置其他债权投资时，应将取得的处置价款与其他债权投资账面余额之间的差额, 计入投资收益；同时，该金融资产原计入其他综合收益的累计利得或损失对应处置局部 的金额应当从其他综合收益中转出，计入投资收益。其他权益工具投资应当按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始入账金 额。如果支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利，那么应单独确认为应收工程， 不构成其他权益工具投资的初始入账金额。其他权益工具投资在持有期间，只有在同时 满足股利收入确实认条件（见交易性金融资产持有收益确实认）时，才能确认为股利收 入并计入当期投资收益。其他权益工具投资的价值应按

7、资产负债表日的公允价值反映， 公允价值的变动计入其他综合收益。处置其他权益工具投资时、应将取得的处置价款与 该金融资产账面余额之间的差额，计入留存收益；同时，该金融资产原计入其他综合收 益的累计利得或损失对应处置局部的金额应当从其他综合收益中转出，计入留存收益。.本章难点内容债权投资的计量，尤其是后续计量的原那么及会计处理。本章应注意的问题各项金融资产初始计量与后续计量的异同点。三、本章应讲授的内容第一节金融资产及其分类一、金融资产的内容二、金融资产的分类第二节交易性金融资产一、交易性金融资产的初始计量二、交易性金融资产持有收益确实认三、交易性金融资产的期末计量 四、交易性金融资产的处置第三节

8、债权投资一、债权投资的初始计量二、债权投资利息收入确实认三、债权投资的处置第四节应收款项一、应收款项概述二、应收款项的会计处理第五节其他金融工具投资一、其他债权投资二、其他权益工具投资第六节金融资产的重分类一、金融资产重分类的会计处理原那么二、以摊余本钱计量的金融资产的重分类三、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的重分类 四、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的重分类 第七节金融资产减值一、已发生信用减值和预期信用损失二、计提金融资产损失准备的方法三、金融资产损失准备的会计处理四、课堂讨论.金融资产分类的依据是什么？有哪些局限性？.金融工具准那么修订的背景是什么？主要有

9、哪些变化？五、课堂习题.习题内容：从中级会计习题与案例中选取。.参考答案：参见中级会计习题与案例。六、案例分析案例分析题目从中级会计习题与案例第四章中选取。七、课堂提问的问题1.现金折扣与商业折扣有何区别？对销售收入的计算有何影响？2,什么是实际利率法？有何优点？八、本章思考题.什么是金融资产？如何分类？.什么是以摊余本钱计量的金融资产？.什么是以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产?.什么是以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产？.在资产负债表中，交易性金融资产的价值应如何反映？.如何确认债权投资的利息收益？.什么是实际利率法？如何确定实际利率？.在资产负债表中，其他债权投资的价值应如何反映？.交易性金融资产与其他债权投资公允价值变动的会计处理有何不同？.什么是已发生信用减值？什么是预期信用损失？.如何确定债权投资的预期信用损失？.如何对应收款项进行减值的会计处理？.什么是账龄分析法？与应收款项余额百分比法有何异同？.如何对其他