企业所得税2课件

1、第三节 应纳税额的计算应纳税额=应纳税的所得额税率【例题-计算题6-17】某企业在一个纳税年度内经营状况良好，经核实全年应纳税所得额为60 万元。请计算该企业应缴纳的企业所得税税额。【解析】该企业核实后的应纳税所得额为50 万元，适用25的所得税税率。 应纳税额=应纳税所得额税率=6025%=15（万元）（一）直接计算法的应纳税所得额计算公式应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收 入-各项扣除金额-弥补亏损 【例题-计算题6-18】某企业为居民企业，2008年产品销售收入560万元，产品销售成本400万元；其他业务收入80万元，其他业务成本66万元；固定资产出租收入6万元；非增值税销售税金

2、及附加32.4万元，发生管理费用86万元，财务费用20万元，营业外收入10万元，营业外支出25万元。计算应纳企业所得税多少？【解析】应纳税的所得额=560-400+80-66+6-32.4-86-20+10-25=26.6（万元） 应纳税额=26.625%=6.65（万元）【例题-计算题6-19】某居民企业，2008年经营业务如下：（1）取得销售收入2500万元。（2）销售成本1100万元。（3）发生销售费用670万元（其中广告费450万元）；管理费用480万元（其中业务招待费15万元）；财务费用60万元。（4）销售税金l60万元（含增值税l20万元）。（5）营业外收入70万元，营业外支出50

3、万元（含通过公益性社会团体向贫困山区捐款30万元，支付税收滞纳金6万元）。（6）计入成本、费用中的实发工资总额150万元、拨缴职工工会经费3万元、支出职工福利费和职工教育经费29万元。要求：计算该企业2008年度实际应纳的企业所得税。 【答案】（1）会计利润总额2500701100670480604050170（万元）（2）广告费和业务宣传费调增所得额450250015%45037575（万元）（3）业务招待费调增所得额151560%1596（万元）2500512.5（万元）1560%9（万元）（4）捐赠支出应调增所得额3017012%9.6（万元）（5）“三费”应调增所得额3+2915018

4、.5%4.25（万元）（6）应纳税所得额170+75+6+9.6+6+4.25270.85（万元）（7）2008年应缴企业所得税270.8525%67.71（万元）【例题-计算题6-20】某企业2008年发生下列业务：（1）销售产品收入2000万元；（2）接受捐赠材料一批，取得赠出方开具的增值税发票，注明价款10万元，增值税1.7万元；企业找一运输公司将该批材料运回企业，支付运杂费0.3万元；（3）转让一项商标所有权，取得营业外收入60万元；（4）收取当年让渡资产使用权的专利实施许可费，取得其他业务收入10万元；（5）取得国债利息2万元；（6）全年销售成本1000万元；（7）全年销售费用500

5、万元，含广告费400万元；全年管理费用300万元，含招待费80万元，新产品开发费用70万元；全年财务费用50万元；（8）全年营业外支出40万元，含通过政府部门对灾区捐款20万元；直接对私立小学捐款10万元；违反政府规定被工商局罚款2万元；要求计算：（1）该企业的会计利润总额（2）该企业对收入的纳税调整额（3）该企业对广告费用的纳税调整额（4）该企业对招待费、三新费用的纳税调整额合计数（5）该企业对营业外支出的纳税调整额（6）该企业应纳税所得额（7）该企业应纳所得税额 【解析】（1）该企业的账面利润=2000+10+1.7+60+10+2-1000-500-300-50-40=193.7（万元）

6、（2）该企业对收入的纳税调整额=2万元国债利息属于免税收入（3）广告费限额=（2000+10）15%=301.5万元；广告费超支400-301.5=98.5（万元）调增应纳税所得额98.5万元（4）招待费限额计算：8060%=48万元；（2000+10）5=10.05万元招待费限额为10.05万元，超支69.95万元三新费用加扣所得7050%=35万元；合计调增应纳税所得额69.95-35=34.95万元（5）该企业捐赠限额=193.712%=23.21（万元）20万元公益性捐赠可以扣除；直接对私立小学的捐赠不得扣除；行政罚款不得扣除。对营业外支出的纳税调整额12万元（6）该企业应纳税所得额=

7、193.7-2+98.5+34.95+12=337.15（万元）（7）该企业应纳所得税额=337.1525%=84.29（万元）来源于联营企业的应纳税所得额=投资方分回的利润额/( 1-联营企业所得税税率) 税收扣除抵免额=来源于联营企业的应纳锐所得额 联营企业所得税税率 企业所得税法规定投资方从联营企业分回的利润及股息、红利收入，比照从联营企业分回的利润的补税规定进行纳税调整。 税额扣除有全额扣除与限额扣除，我国税法实行限额扣除。企业所得税法规定，纳税人来源于中国境外的所得，已在境外缴纳的所得税税款，准予在汇总纳税时，从其应纳税额中扣除，但是扣除额不得超过其境外所得依照中国税法规定计算的应纳

8、税额。所谓已在境外缴纳的所得税税款，是指纳税人来源于中国境外的所得，在境外实际缴纳的所得税税款，不包括减免税或纳税后又得到补偿，以及由他人代为承担的税款。境外所得依税法规定计算的应纳税额，是指纳税人的境外所得，依照企业所得税法的有关规定，扣除为取得该项所得摊计的成本、费用以及损失，得出应纳税所得额，据以计算的应纳税额。 该应纳税额即为扣除限额，应当分国( 地区)不分项计算，其计算公式是：抵免限额=境内、境外所得按税法计算的应纳税总额 来源于某外国的所得境内、境外所得总额)纳税人来源于境外所得在境外实际缴纳的税款，低于按上述公式计算的扣除限额的，可以从应纳税额中按实扣除；超过扣除限额的，其超过部

9、分不得在本年度的应纳税额中扣除，也不得列为费用支出，但可用以后年度税额扣除的余额补扣，补扣期限最长不得超过5 年。提醒您 注意：第一，公式中的所得额总额是税前所得（含税所得）。要注意区分境外分回所得是税前所得还是税后所得，如果分回的是税后所得，可选用以下两种方法还原成税前所得：用分回的税后所得除以（1-境外税率）还原；用境外已纳税额加分回税后收益还原。第二，该抵免限额公式可以简化，简化结果：中国境内、境外所得依照企业所得税法和条例规定计算的应纳税总额=中国境内、境外应纳税所得额总额我国法定的税率（25%） 【例题-计算题6-22】某企业应纳税所得额为100 万元，适用25的企业所得税税率。另外

10、，该企业分别在甲、乙两国设有分支机构( 我国与甲、乙两国已经缔结避免双重征税协定)，在甲国分支机构的应纳税所得额为50 万元，甲 国税率为20%；在乙国的分支机构的应纳税所得额为30万元，乙国税率为35。假设该企业在甲、乙两国所得按我国税法计算的应纳税所得额和按甲、乙两国税法计算的应纳税所得额是一致的，两个分支机构在甲、乙两国分别缴纳10万元和10.5 万元的所得税。计算该企业汇总在我国应缴纳的企业所得税税额。【解答】（1）该企业按我国税法计算的境内、境外所得的应纳税额：应纳税额(100+50+30)25%=45（万元）（2）甲、乙两国的扣除限额：甲国扣除限额=4550（100+50+30）=1