小企业会计实务（第四版）第一章小企业会计基础

1、2011-71 小企业会计基础Accounting basisChapter 1小企业会计实务（第四版） 教学内容：（1）小企业会计概述 （2）会计核算的基本前提和会计信息质量要求（3）会计要素与会计等式（4）会计凭证与会计账簿（5）会计机构的设置和会计人员的配备2011-7本章先阐述了小企业会计的基本概念、会计核算的基本前提和会计信息质量要求，然后简述了会计要素与会计等式、会计凭证、会计账簿等簿记知识以及账务处理程序，最后简单介绍了会计机构的设置、会计人员的配备、小企业会计岗位的设置等基本情况。本章学习的重点是掌握会计要素的确认、计量，会计凭证的填制，账簿的登记等会计的基础工作内容及方法。内

2、容提要2011-7 会计是经济管理的重要组成部分，它是以货币为主要计量单位，运用专门的程序和方法，对一个单位的经济活动进行连续、系统、全面、综合地核算和监督，为有关各方提供经济信息和提高企业经济效益的一项管理活动。 一、会计的概念 第一节 小企业会计概述2011-71.会计的核算职能：会计核算是会计工作的基础，贯穿于经济活动的全过程，是会计最基本的职能，也称反映职能，它是指会计以货币为主要计量单位，对特定主体的经济活动进行确认、计量、记录和报告，提供管理所需要的各种会计信息。图1-1有助于理解会计核算程序和职能。二、会计的职能二、会计的职能2.会计监督职能：会计监督职能也称控制职能，是指以国家

3、财经政策、法规、制度及内部会计控制规范等为依据，对特定主体的经济活动和会计核算的全过程进行合法性、合理性及有效性的评价和控制，以保证会计信息的真实性、完整性和有效性。二、会计的职能我国目前会计监督体系单位内部会计监督社会监督（注册会计师审计）财政监督（包括其他政府相关职能部门）会计核算和会计监督之间的关系会计核算和会计监督是相辅相成、辩证统一的关系。会计核算是会计监督的基础，没有会计核算提供的各种信息，会计监督就失去了依据；而会计监督又是会计核算质量的保证，只有实施有效的会计监督，才能保证会计核算所提供的会计信息的质量。三、会计的方法会计的方法是用来核算和监督会计对象的手段。与会计的职能相呼应

4、，会计的方法主要有会计核算方法、会计分析方法、会计检查方法。其中，会计核算方法是基础，主要有设置账户、复式记账、填制和审核会计凭证、登记账簿、成本计算、财产清查和编制财务会计报告七种具体方法。2011-7图1-2会计核算方法体系示意图第二节 会计核算的基本前提和会计信息质量要求一、会计核算的基本前提（会计基本假设）（一）会计主体:是指企业会计确认、计量和报告的空间范围，即会计主体是指会计人员服务的特定单位。典型的会计主体是企业。2011-7第二节 会计核算的基本前提和会计信息质量要求一、会计核算的基本前提（会计基本假设）意义：1.会计主体主要规定了会计核算的空间范围，每一个会计主体不仅与其他会

5、计主体相区别，而且独立于所有者之外。A会计主体A从B 购入设备一台，款项未付B会计主体A主体作设备购入核算:固定资产增加,债务增加B主体作商品销售核算:收入增加，债权增加意义：2.会计主体不同于法律主体。一般来说，法律主体就是会计主体，但会计主体不一定是法律主体。企业集团独资企业合伙企业公司分公司会计主体独自立负经盈营亏行政事业单位和社会团体法律主体具有独立法人资格具有法人资格的企业具有法人资格的公司行政事业单位和社会团体（二）持续经营持续经营，是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。在持续经营的假设下，企业会计确认、计量和报告应当以持续经

6、营为前提。意义：财务会计的一系列方法都是建立在持续经营的前提下的，从而解决了很多常见的财产计价和收益确认、费用分摊问题。若企业不能持续经营，则固定资产仍可按历史成本记录并按期计提折旧？（三）会计分期会计分期，是指将一个企业持续经营的生产经营活动期间划分为若干连续的、长短相同的期间。会计分期的目的，在于通过会计期间的划分，据以结算账目和编制会计报表，从而及时提供有关企业的财务状况、经营成果和现金流量的信息。在会计分期假设下，企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务报告。会计期间通常分为年度和中期。月度 季度 半年度 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12会 计 期 间会计年度会

7、计中期（四）货币计量货币计量，是指会计主体在进行会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的财务状况、经营成果和现金流量。企业会计准则规定，会计核算应以人民币为记账本位币。记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币。但编制的财务报表应当折算为人民币。企业的记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。第二节 会计核算的基本前提和会计信息质量要求二、会计信息质量要求18273645相关性可理解性可比性 实质重于形式 重要性 谨慎性及时性 可靠性 可靠性要求小企业应当以实际发生的交

8、易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。可靠性受托责任观相关性决策有用观相关性要求小企业提供的会计信息应当与会计信息使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。可理解性要求小企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。可理解性可比性可比性要求小企业提供的会计信息应当相互可比，主要包括两层含义：(1)同一企业不同时期可比同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说

9、明。(2)不同企业相同会计期间可比不同企业同一会计期间发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。实质重于形式 实质重于形式要求小企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。重要性 重要性要求小企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或事项。谨慎性谨慎性要求小企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。及时性 及时性要求小企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延

10、后。2011-7第三节会计要素与会计等式一、会计要素与会计科目会计要素，是指会计对象是由哪些部分构成的，是会计对象按经济特征所作的最基本的分类，也是会计核算对象的具体化。企业会计要素分为六大类，即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。其中，资产、负债、所有者权益三类要素反映企业的财务状况；收入、费用和利润三类要素反映企业的经营成果。（一）资产资产，是指小企业过去的交易或事项形成的、由小企业拥有或控制的、预期会给小企业带来经济利益的资源，包括各种财产、债权和其他权利。第三节会计要素与会计等式流动资产是指预计在1年内(含1年)或超过1年的一个正常营业周期内变现、出售或耗用的资产。小企业的流动资

11、产包括货币资金、短期投资、应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、其他应收款、存货等。A非流动资产是指流动资产以外的资产，主要包括长期债券投资、长期股权投资、固定资产、生产性生物资产、在建工程、工程物资、无形资产、长期待摊费用等。B（一）资产特征：第三节会计要素与会计等式(1)资产是由企业过去的交易或事项形成的。(2)资产必须被企业拥有或控制。(3)资产预期会给企业带来经济利益。第三节会计要素与会计等式（二）负债负债是指小企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出小企业的现时义务。流动负债主要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬（应付工资）、应交税费、应付

12、利息、应付股利、其他应付款等。A非流动负债是指流动负债以外的负债，主要包括长期借款、应付债券、长期应付款等。B第三节会计要素与会计等式（二）负债特征：(1)负债由过去的交易或事项形成，是企业的现时义务。(2)负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。(3)负债有确切的收款人和偿付日期。第三节会计要素与会计等式（三）所有者权益所有者权益是指小企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。所有者权益的来源包括所有者投入的资本和留存收益等，通常由实收资本(或股本)、资本公积(含资本溢价或股本溢价)、盈余公积和未分配利润构成。盈余公积和未分配利润又合称为留存收益。第三节会计要素与会计等式（三）所有者权益特征

13、：(1)除非发生减资、清算或分配现金利润，企业不需偿还所有者权益。(2)企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者。(3)所有者凭借所有者权益能够参与企业利润的分配。（四）收入收入是指小企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入，包括销售商品收入和提供劳务收入。（五）费用费用是指小企业在日常生产经营活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。小企业的费用包括营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用等。第三节会计要素与会计等式利得和损失属于利润的概念，构成利润的组成部分。 （六）利润利

14、润是指小企业在一定会计期间的经营成果。收入减去费用后的净额反映的是企业日常活动的业绩，企业应当严格区分收入和利得、费用和损失之间的区别，以更加全面地反映企业的经营业绩。第三节会计要素与会计等式第三节会计要素与会计等式三、会计等式资产=权益=负债所有者权益收入费用=利润资产=负债所有者权益（收入费用）=负债所有者权益利润第四节 会计凭证与会计账簿一、会计凭证会计凭证有原始凭证和记账凭证两大类，它们的填制程序和用途不同。原始凭证，又称单据，是在经济业务发生或完成时所取得或填制的，用以记录经济业务的发生或完成情况的书面证明。它是进行会计核算的原始资料和主要依据。原始凭证的取得和填制如图1-4所示。图

15、1-4原始凭证的取得和填制第四节 会计凭证与会计账簿常见的原始凭证如从供应单位取得的增值税专用发票、银行收款通知、付款通知，对外付款时取得的收据、车船票、飞机票等是外来原始凭证再如入库单、领料单、限额领料单、产品入库单、产品出库单、借款单、差旅费报销单、工资明细表、折旧计算表、产品成本计算表等，是由本单位内部经办业务的部门和人员，在执行或完成某经济业务时所填制的原始凭证，属于自制原始凭证。自制原始凭证因其填制手续和内容不同，又可分为一次凭证、累计凭证、汇总凭证和记账编制凭证四种。第四节 会计凭证与会计账簿记账凭证，又称记账凭单、传票，是会计人员根据审核无误后的原始凭证进行归类、整理，并确定会计

16、分录而填制的凭证，它是直接登记账簿的依据。记账凭证有专用记账凭证和通用记账凭证两类，企业可以选择使用。专用记账凭证是指分类反映经济业务的记账凭证，可分为收款凭证、付款凭证和转账凭证。收款凭证是用来反映货币资金收入业务的记账凭证，一般按库存现金和银行存款分别填制。第四节 会计凭证与会计账簿付款凭证是用来反映货币资金付出业务的记账凭证。一般按库存现金和银行存款分别编制。从银行提取现金、将现金送存银行等，为避免重复记账，一般只填制付款凭证，而不填制收款凭证。转账凭证是用来反映与货币资金收付无关的转账业务的凭证。转账凭证所涉及的会计科目全部填制在凭证的相应栏内，并在相应栏内填写金额，填制顺序是先借后贷

17、，借贷金额相等。单位也可以采用通用记账凭证，是用来反映全部经济业务的记账凭证。其格式与转账凭证相同。采用通用记账凭证的单位，不再填制专用记账凭证。具体填制方法与转账凭证类似。第四节 会计凭证与会计账簿第四节 会计凭证与会计账簿图1-5记账凭证的填制第四节 会计凭证与会计账簿记账凭证是进行会计处理的直接依据，其填制应遵守一些基本要求。基本要求1.摘要简明2.会计分录准确4.附件齐全5.手续完整3.编号连续第四节 会计凭证与会计账簿二、会计账簿（一）会计账簿的种类一个企业至少应设置：01030204序时账簿明细分类账簿备查账簿总分类账簿第四节 会计凭证与会计账簿二、会计账簿尽管账簿的种类、格式多种

18、多样，但各种账簿都应具备以下基本要素：封面扉页账页010203第四节 会计凭证与会计账簿（二）账簿的格式和登记方法日记账一般采用三栏式，通常设置收入、支出、结余或借方、贷方、余额三个主要栏次，用来登记库存现金和银行存款每天的收入、支出和结余情况。第四节 会计凭证与会计账簿（三）会计账簿的登记要求和错账更正方法1.会计账簿的登记要求准确完整特殊记账使用红色墨水笔0105注明记账符号顺序连续登记0206书写留空结出余额0307使用蓝黑墨水笔记账过次承前0408不得刮擦涂改09第四节 会计凭证与会计账簿（三）会计账簿的登记要求和错账更正方法2.错账更正方法A(1)划线更正法B(2)红字更正法C(3)

19、补充登记法(又称补充更正法)第四节 会计凭证与会计账簿（四）对账和结账1.对账(3)账实核对(2)账账核对(1)账证核对第四节 会计凭证与会计账簿（四）对账和结账2.结账为了总括反映一定时期内的企业财务状况和经营成果，在每个会计期末终了时，应对有关账户进行结账，以便进一步根据账簿记录编制会计报表。所谓结账，就是把一定时期内发生的经济业务，在全部登记入账的基础上，结算出每个账户的本期发生额和期末余额(如有的话)并将期末余额结转下期的过程。会计账簿资料是连续的，在每一会计年度结束、新的会计年度开始时，应按会计制度规定，进行账簿的更换。第四节 会计凭证与会计账簿三、账务处理程序图1-6账务处理程序示

20、意图第四节 会计凭证与会计账簿实务中常用的账务处理程序主要有：不同的账务处理程序登记总账的依据和方法不同。记账凭证账务处理程序科目汇总表账务处理程序汇总记账凭证账务处理程序第四节 会计凭证与会计账簿图1-7记账凭证账务处理程序第四节 会计凭证与会计账簿图1-8科目汇总表账务处理程序第四节 会计凭证与会计账簿图1-9汇总记账凭证账务处理程序第五节 会计机构的设置和会计人员的配备一、会计机构的设置（一）根据业务需要设置会计机构我国会计法对各单位是否设置会计机构，规定为“应当根据会计业务的需要”来决定，即各单位可以根据本单位的会计业务繁简情况决定是否设置会计机构。为了科学、合理地组织开展会计工作，保

21、证本单位正常的经济核算，各单位原则上应设置会计机构，而一些规模很小的企业或者业务和人员都不多的企业等，可以不单独设置会计机构，而将业务并入其他职能部门，或者进行代理记账。第五节 会计机构的设置和会计人员的配备（二）不设置会计机构的应设置会计人员并指定会计主管人员根据我国会计法的规定，不能单独设置会计机构的单位，应当在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员。这是提高工作效率、明确岗位责任的内在要求，同时也是由会计工作专业性、政策性强等特点所决定的。这里的“会计主管人员”是我国会计法的一个特指概念，不同于通常所说的“会计主管”“主管会计”等，而是指负责组织管理会计事务、行使会计机构负责人职权的负责人。第五节 会计机构的设置和会计人员的配备（三）可以实行代理记账我国会计法规定，不具备设置会计机构和会计人员条件的单位，“应当委托经批准设立从