个人所得税筹划

1、个人所得税筹划个人所得税筹划序言个人所得税是对个人(自然人)取得的各项所得征收的一种税，本讲主要针对工资薪金所得税。 课程意义-为什么要学习本课程？个人所得税涉及到每个员工的切身利益,影响面广,范围大。个人所得税涉及法规种类多,操作较为复杂,通过本课程的学习可以达到依法纳税的效果通过纳税筹划的培训可以达到活学活用税收规定,适用降低个人税收负担.序言个人所得税是对个人(自然人)取得的各项所得征收的一种税，课程目标-通过学习本课程，您将实现那些转变：1、牢固树立依法纳税的观点； 2、掌握具体的个税筹划方法和节税技巧。 课程目标-通过学习本课程，您将实现那些转变：讲课内容第一部分：个人所得税法规内容

2、第二部分：个人所得税的计算方式及过程 第四部分：纳税筹划的基本理论 第三部分：常见的个税事项税企纠纷 讲课内容第一部分：个人所得税法规内容第二部分：个人所得税的计讲课内容第六部分：纳税筹划的认识与体会 第五部分：常见的个人所得税筹划方法 讲课内容第六部分：纳税筹划的认识与体会 第五部分：常见的个人 序 言教师职责：1、为人传道： （1）孝敬父母 （2）尊敬师长 （3）奉行十善: 口(不妄语不恶口不绮语) 身(不杀不盗不邪淫不饮酒) 意(不贪不嗔不痴） 上述为善人的标准、授业（事业有成是痛苦还是高兴的事？） 3、解惑（解决迷惑问题也！） 第一部分：个税（工资薪金）法规介绍 一、 工资薪金收入的构

3、成 1、工薪征税的范围和依据 个人所得税法（主席令2019年第48号） 第二条第一款规定 ：“工资、薪金所得，应纳个人所得税。” 个人所得税法实施条例(国务院令第600号) 第八条第一款:税法第二条所说的各项个人所得的范围：工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。 第一部分：个税（工资薪金）法规介绍 第一部分：个税（工资薪金）法规介绍 一、 工资薪金收入的构成 2、 个人所得税法实施条例(国务院令第600号) 第十条：“个人所得的形式，包括现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益。所得为实物的，应当按照取得

4、的凭证上所注明的价格计算应纳税所得额；无凭证的实物或者凭证上所注明的价格明显偏低的，参照市场价格核定应纳税所得额。所得为有价证券的，根据票面价格和市场价格核定应纳税所得额。所得为其他形式的经济利益的，参照市场价格核定应纳税所得额。” （1）、新会计准则中非货币福利：如对于企业提供给职工无偿使用自己拥有的资产或租赁资产供职工无偿使用，个人应该征税。当然，中秋节的月饼按税法规定征税符合税法原理。（2）、对工会经费和职工教育经费中支出的，属于企业费用支出的部分不征税。对于从工会经费和职工教育经费中支付给个人的现金、实物等应征税。 （3）、职工在内部食堂免费就餐，属于个人消费，应并入工薪征税。第一部分

5、：个税（工资薪金）法规介绍 第一部分：个税（工资薪金）法规介绍 一、 工资薪金收入的构成3、退休人员各种涉税问题（1）、专家延长离休退休取得工资薪金 关于高级专家延长离休退休期间取得工资薪金所得有关个人所得税问题的通知（财税20197号 ） 一、延长离休退休年龄的高级专家是指： (一)、享受国家发放的政府特殊津贴的专家、学者； (二)、中国科学院、中国工程院院士。二、高级专家延长离休退休期间取得的工资薪金所得，其免征个人所得税政策口径按下列标准执行： (一)、对高级专家从其劳动人事关系所在单位取得的，单位按国家有关规定向职工统一发放的工资、薪金、奖金、津贴、补贴等收入，视同离休、退休工资，免征

6、个人所得税； (二)、除上述第(一)项所述收入以外各种名目的津补贴收入等，以及高级专家从其劳动人事关系所在单位之外的其他地方取得的培训费、讲课费、顾问费、稿酬等各种收入，依法计征个人所得税。第一部分：个税（工资薪金）法规介绍 第一部分：个税（工资薪金）法规介绍 一、 工资薪金收入的构成3、离退休人员各种涉税问题（2）、非专家再任职收入 退休人员再任职取得的收入，在减除按个人所得税法规定的费用扣除标准（3500元/月）后，按“工资、薪金所得”应税项目缴纳个人所得税。 国税函2019382号（3）、退休后不再任职，原来任职单位的补贴奖金和实物离退休人员除按规定领取离退休工资或养老金外，另从原任职单

7、位取得的各类补贴、奖金、实物，不属于中华人民共和国个人所得税法第四条规定可以免税的退休工资、离休工资、离休生活补助费。离退休人员从原任职单位取得的各类补贴、奖金、实物，应在减除费用扣除标准（3500元）后，按“工资、薪金所得”应税项目缴纳个人所得税。 国税函2019723号第一部分：个税（工资薪金）法规介绍 第一部分：个税（工资薪金）法规介绍 一、 工资薪金收入的构成4、年金（补充养老保险） 单位为职工个人购买商业性补充养老保险等，在办理投保手续时应作为个人所得税的“工资、薪金所得”项目，按税法规定缴纳个人所得税；因各种原因退保，个人未取得实际收入的，已缴纳的个人所得税应予以退回。 财税201

8、994号第一部分：个税（工资薪金）法规介绍 第一部分：个税（工资薪金）法规介绍一、 工资薪金收入的构成5、车改补贴： 相关文件一：关于个人所得税有关政策问题的通知国税发201958号第二条：个人因公务用车和通讯制度改革而取得的公务用车、通讯补贴收入，扣除一定标准的公务费用后，按照“工资、薪金”所得项目计征个人所得税。按月发放的，并入当月“工资、薪金”所得计征个人所得税；不按月发放的，分解到所属月份并与该月份“工资、薪金”所得合并后计征个人所得税。公务费用的扣除标准，由省级地方税务局根据纳税人公务交通、通讯费用的实际发生情况调查测算，报经省级人民政府批准后确定，并报国家税务总局备案。 相关文件二

9、：关于个人因公务用车制度改革取得补贴收入征收个人所得税问题的通知国税函2019245号“ 因公务用车制度改革而以现金、报销等形式向职工个人支付的收入，均应视为个人取得公务用车补贴收入，按照“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。具体计征方法，按（国税发201958号）第二条“关于个人取得公务交通、通讯补贴收入征税问题”的有关规定执行。第一部分：个税（工资薪金）法规介绍一、 工资薪金收入的构成第一部分：个税（工资薪金）法规介绍一、 工资薪金收入的构成5、车改补贴： 相关文件三：大企业税收管理司关于2009年度税收自查有关政策问题的函（企便函200933号）规定：“企业向职工发放交通补贴的个人所得税

10、问题。根据国税发201958号第二条规定，企业采用报销私家车燃油费等方式向职工发放交通补贴的行为，扣除一定标准的公务费用后，按照“工资、薪金”所得项目计征个人所得税。公务费用扣除标准由当地政府制定，如当地政府未制定公务费用扣除标准，按交通补贴全额的30%作为个人收入扣缴个人所得税。” 明确两点 （1）上述企便函仅适用2009年大企业自查适用。 （2）四川执行掌握：以发票报销的，暂不征个税；以现金发放的，全额并入征个税。第一部分：个税（工资薪金）法规介绍一、 工资薪金收入的构成第一部分：个税（工资薪金）法规介绍一、 工资薪金收入的构成6、通讯补贴： 相关文件一： 关于个人所得税有关政策问题的通知

11、国税发201958号第二条：关于个人取得公务交通、通讯补贴收入征税问题个人因公务用车和通讯制度改革而取得的公务用车、通讯补贴收入，扣除一定标准的公务费用后，按照“工资、薪金”所得项目计征个人所得税。按月发放的，并入当月“工资、薪金”所得计征个人所得税；不按月发放的，分解到所属月份并与该月份“工资、薪金”所得合并后计征个人所得税。 相关文件二：大企业税收管理司关于2009年度税收自查有关政策问题的函（企便函200933号）规定 ：根据国税发201958号第二条规定，企业向职工发放的通讯补贴，扣除一定标准的公务费用后，按照“工资、薪金”所得项目计征个人所得税。公务费用扣除标准由当地政府制定，如当地

12、政府未制定公务费用扣除标准，按通讯补贴全额的20%作为个人收入扣缴个人所得税。 明确两点：（1）上述企便函仅适用2009年大企业自查适用。 （2）四川执行掌握：以发票报销的，暂不征个税；以现金发放的，全额并入征个税。第一部分：个税（工资薪金）法规介绍一、 工资薪金收入的构成第一部分：个税（工资薪金）法规介绍一、 工资薪金收入的构成 7、旅游费奖励 对商品营销活动中，企业和单位对营销业绩突出人员以培训班、研讨会、工作考察等名义组织旅游活动，通过免收差旅费、旅游费对个人实行的营销业绩奖励（包括实物、有价证卷等），应根据所发生费用全额计入营销人员应税所得，依法征收个人所得税，并由提供上述费用的企业和

13、单位代扣代缴。其中，对企业雇员享受的此类奖励，应与当期的工资薪金合并，按照“工资、薪金所得”项目征收个人所得税 财税201911号 第一部分：个税（工资薪金）法规介绍一、 工资薪金收入的构成第一部分：个税（工资薪金）法规介绍一、 工资薪金收入的构成8、超标准住房公积金 关于基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费住房公积金有关个人所得税政策的通知（财税201910号）规定： 超过国家标准的单位负担的住房公积金部分为个人收入。 （1）基数：市平均工资3倍 成都市统计局 成都市人力资源和社会保障局关于公布2019年全部单位职工平均工资的通知（成统计办201926号中公布2019年度成都市职工年平

14、均工资为 30,515.00元， 此2019年个人所得税住房公积金上限额应为每月915.45(30515312%12)元。 （2） 比例：12% 第一部分：个税（工资薪金）法规介绍一、 工资薪金收入的构成第一部分：个税（工资薪金）法规介绍一、 工资薪金收入的构成 9、公司为员工（股东或非股东）购买财产或单位借款（ 借款年末未归还）于员工购买财产，财产所有权归员工的相关规定 （1）、单位为非股东员工购房、车按“企业规定取得该财产所有权需达到的工作年限内(高于5年的按5年计算)平均分月计入工资” 国税发2019115号 （2）、单位为股东以企业资金为本人购买汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人投

15、资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。 财税2019158号 。 （3）、关于企业为股东个人购买汽车征收个人所得税的批复（国税函2019364号）规定: 企业购买车辆并将车辆所有权办到股东个人名下，其实质为企业对股东进行了红利性质的实物分配，应按照“利息、股息、红利所得”项目征收个人所得税。考虑到该股东个人名下的车辆同时也为企业经营使用的实际情况，允许合理减除部分所得（四川为40%车价）；减除的具体数额由主管税务机关根据车辆的实际使用情况合理确定。 第一部分：个税（工资薪金）法规介绍一、 工资薪金收入的构成第一部分：个税（工资薪金）法规介绍一、 工资薪金收入的构成 9

16、、公司为员工（股东或非股东）购买财产或单位借款（ 借款年末未归还）于员工购买财产，财产所有权归员工的相关规定 （4）关于企业为个人购买房屋或其他财产征收个人所得税问题的批复（财税201983号） 一、符合以下情形的房屋或其他财产，不论所有权人是否将财产无偿或有偿交付企业使用，其实质均为企业对个人进行了实物性质的分配，应依法计征个人所得税。 A 企业出资购买房屋及其他财产，将所有权登记为投资者个人、投资者家庭成员或企业其他人员的； B 企业投资者个人、投资者家庭成员或企业其他人员向企业借款用于购买房屋及其他财产，将所有权登记为投资者、投资者家庭成员或企业其他人员，且借款年度终了后未归还借款的。二

17、、对公司制企业个人投资者或其家庭成员取得的上述所得，视为企业对个人投资者的红利分配，按照利息、股息、红利所得项目计征个人所得税；对企业其他人员取得的上述所得，按照工资、薪金所得项目计征个人所得税。第一部分：个税（工资薪金）法规介绍一、 工资薪金收入的构成第一部分：个税（工资薪金）法规介绍一、 工资薪金收入的构成10、企业为职工购买的人身意外险 关于单位为员工支付有关保险缴纳个人所得税问题的批复（国税函2019318号）规定：对企业为员工支付各项免税之外的保险金，应在企业向保险公司缴付时（即该保险落到被保险人的保险账户）并入员工当期的工资收入，按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税，税款由企业负

18、责代扣代缴。 11 、补充医疗保险 相关文件一：关于住房公积金 医疗保险金养老保险金征收个人所得税问题的通知 （财税字2019第144号）第一条：“超过国家或地方政府规定的比例缴付的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金，应将其超过部分并入个人当期的工资、薪金收入，计征个人所得税。” 相关文件二： 大企业税收管理司关于2009年度税收自查有关政策问题的函（企便函200933号）根据财政部国家税务总局关于住房公积金医疗保险金、养老保险金征收个人所得税问题的通知（财税字2019144号）规定，应扣缴个人所得税。如果企业委托保险公司单独建账，集中管理，未建立个人账户，应按企业统一计提时所用的具体标准

19、乘以每人每月工资总额计算个人每月应得补充医疗保险，全额并入当月工资扣缴个人所得税。 结论：补充医疗保险应全额计入工资收入中征个税。第一部分：个税（工资薪金）法规介绍一、 工资薪金收入的构成第一部分：个税（工资薪金）法规介绍二、 工资薪金费用减除标准的构成 1、工资、薪金所得，以每月收入额减除费用3500元后的余额，为应纳税所得额。 个人所得税法 （主席令第48号） 个人所得税法实施条例规定，在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资薪金所得的个人，每月在减除3500元费用的基础上，再附加减除费用标准为1300元。 例：某建安公司在国外接到一项工程，所有工作人员从国内派出，工资在国内发放，

20、派出人员费用扣除标准应为每人每月4800元（3500+1300）。 2、 按照国家规定，单位为个人缴付和个人缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金，从纳税义务人的应纳税所得额中扣除。 国务院令第600号第一部分：个税（工资薪金）法规介绍二、 工资薪金费用减除标准第一部分：个税（工资薪金）法规介绍二、 工资薪金费用减除标准的构成 3、“单位和个人分别在不超过职工本人上一年度月平均工资12%的幅度内，其实际缴存的住房公积金，允许在个人应纳税所得额中扣除。 单位和职工个人缴存住房公积金的月平均工资不得超过职工工作地所在设区城市上一年度职工月平均工资的3倍，具体标准按照各地有关规

21、定执行。单位和个人超过上述规定比例和标准缴付的住房公积金，应将超过部分并入个人当期的工资、薪金收入，计征个人所得税。 ” 财税【2019】10号 第一部分：个税（工资薪金）法规介绍二、 工资薪金费用减除标准第一部分：个税（工资薪金）法规介绍三、 个税：应纳税所得额及应纳税额的确定1、个人捐赠的处理个人通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其它公益事业、遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠，个人申报的应纳税所得额30%以内的部分可以扣除。2、应纳税所得额收入总额费用扣除项目30%以内的捐赠额3、应纳税额应纳税所得额税率速算扣除数 第一部分：个税（工资薪金）法规介绍三、 个税：应纳税所得额及第一

22、部分：个税（工资薪金）法规介绍 四、常见的税收优惠种类（一）个人所得税免征个税 1、（1）省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的（2）科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金； 特别注意：（1）和（2）是同时符合的意思。非并列！ 2、按照国家统一规定发给的补贴、津贴；是指按照国务院规定发给的政府特殊津贴、院士津贴、资深院士津贴，以及国务院规定免纳个人所得税的其他补贴、津贴。 3、福利费、抚恤金、救济金；是指根据国家有关规定，从企业提留的福利费或者工会经费中支付给个人的生活补助费；所说的救济金，是指国家民政部门支付给个人的生活困难补助费。

23、 国务院令第452号 4 、保险赔款； 5、军人的转业费、复员费； 6、按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费；第一部分：个税（工资薪金）法规介绍 四、常见的税收优惠种类第一部分：个税（工资薪金）法规介绍 四、常见的税收优惠种类 （二）非应税项目 1、独生子女补贴； 2、托儿补助费； 3、差旅费津贴、误餐补助。 国税发199489号 （三）免税项目 1、 生育津贴和生育医疗费,免征个税。 国税函2019267号 2、 对高级专家从其劳动人事关系所在单位取得的，单位按国家有关规定向职工统一发放的工资、薪金、奖金、津贴、补贴等收入，视同离休、退休工资，免

24、征个人所得税； 财税20197号第一部分：个税（工资薪金）法规介绍 四、常见的税收优惠种类第一部分：个税（工资薪金）法规介绍 五、年所得12万元以上的个人自行申报问题。 最新依据：凡依据个人所得税法负有纳税义务的纳税人，有下列情形之一的，应当按照本办法的规定办理纳税申报：年所得12万元以上.国税发2019162号 年所得的构成：（肯） A、工资、薪金所得； B、个体工商户的生产、经营所得； C、对企事业单位的承包经营、承租经营所得； D、劳务报酬所得； E、稿酬所得； F、特许权使用费所得； G、利息、股息、红利所得； H、财产租赁所得；（出租房屋） I、财产转让所得；（出售房屋、出售股票）

25、J、偶然所得；（买彩票中奖、省级以下部门奖励） K、其他所得。 （上级部门的奖励、本单位的并工资） 详细构成：A、工资、薪金所得，按照未减除费用（每月3500元）的收入额计算。（说明：即工资表中的应发工资减独子费、托儿补助费和三费一金，非实领工资）B、劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得，按照未减除费用（每次800元或者每次收入的20%）的收入额计算。第一部分：个税（工资薪金）法规介绍 五、年所得12万元以上第一部分：个税（工资薪金）法规介绍 五、年所得12万元以上的个人自行申报问题。年所得的详细构成： C、财产租赁所得，按照未减除费用（每次800元或者每次收入的20%）和修缮费用的收入额

26、计算。 D、财产转让所得，按照应纳税所得额计算，即按照以转让财产的收入额减除财产原值和转让财产过程中缴纳的税金及有关合理费用后的余额计算。E、利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得，按照收入额全额计算。所得构成（否）本办法第六条规定的所得不含以下所得： A、个人所得税法第四条第一项至第九项规定的免税所得（见免征个税处） B、个人所得税法实施条例第二十五条规定的按照国家规定单位为个人缴付和个人缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金。 国税发2019162号 注意：申报不等于缴税， 因为工资薪金平时已由单位代扣代缴，故申报时只要平时缴够了的，不补缴，未缴够的要补交！第一部分

27、：个税（工资薪金）法规介绍 五、年所得12万元以上第一部分：个税（工资薪金）法规介绍 六、个税手续费的财税规定 A、 三代单位所取得的手续费收入应该单独核算，计入本单位收入，用于“三代”管理支出，也可以适当奖励相关工作人员。 财行2019365号 B、 对扣缴义务人按照所扣缴的税款，付给2%的手续费。扣缴义务人可将其用于代扣代缴费用开支和奖励代扣代缴工作做得较好的办税人员。 国税发201965号 C、单位收到的手续费收入，会计账务处理上计入“其它业务收入”，缴纳营业税。分配给个人时免征个税。分配结余额应缴纳企业所得税。 财行2019365号 D、收到不入账的行为将受到处罚！第一部分：个税（工资

28、薪金）法规介绍 六、个税手续费的财税规第一部分：个税（工资薪金）法规介绍 七、建安业异地施工的个人所得税法规 建筑安装业个人所得税征收管理暂行办法(国税发2019127号) 第十一条:“在异地从事建筑安装业工程作业的单位，应在工程作业所在地扣缴个人所得税。但所得在单位所在地分配，并能向主管税务机关提供完整、准确的会计账簿和核算凭证的，经主管税务机关核准后，可回单位所在地扣缴个人所得税。 关于建筑安装企业扣缴个人所得税有关问题的批复（国税函2019505号）规定： 一、到外地从事建筑安装工程作业的建筑安装企业，已在异地扣缴个人所得税(不管采取何种方法计算)的，机构所在地主管税务机关不得再对在异地

29、从事建筑安装业务而取得收入的人员实行查帐或其他方式征收个人所得税。 三、按工程价款的一定比例计算扣缴个人所得税，税款在纳税人之间如何分摊由企业决定，在支付个人收入时扣缴；如未扣缴，则认定为企业为个人代付税款，应按个人所得税的有关规定计算缴纳企业代付的税款。 会计分录：1、按工程价款比例支付时： 其它应付款-个人所得税 贷：银行存款 2、在工资表上扣回时（企业自已决定分配比例） 借：应付职工薪酬 贷：其它应付款 第一部分：个税（工资薪金）法规介绍 七、建安业异地施工的个第一部分：个税（工资薪金）法规介绍 七、建安业异地施工的个人所得税法规 关于中国冶金科工集团有限公司有关涉税诉求问题的函 (国税

30、办函2019613号 ) 一、关于建筑企业跨地区施工项目工作人员的个人所得税征管问题建筑企业跨地区施工项目工作人员的个人所得税征管问题，按照国家税务总局关于印发建筑安装业个人所得税征收管理暂行办法的通知（国税发2019127号）以及国家税务总局关于建筑安装企业扣缴个人所得税有关问题的批复（国税函2019505号）的相关规定执行。 问题:施工企业在异地施工，不了解法规规定，在异地主管税务机关代扣个税时叫冤如在异地一个工程总金额为亿元代扣万元的个税回来又在机构所在地的税务机关要求代扣缴个税造成重复纳税方法：依文件税不重征；或施工单位在异地建好账，依法扣除个税后，回单位所在地就不需纳税，如此就不存在

31、重复纳税了第一部分：个税（工资薪金）法规介绍 七、建安业异地施工的个第一部分：个税（工资薪金）法规介绍 八、个税处罚 1、对纳税人（即单位的员工）处罚： 纳税人在规定期限内不缴或少缴应纳的税款，经税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的，税务机关可以采取强制执行措施追缴其不缴或少缴的税款外，可以处不缴或者少缴的税款50%以上5倍以下的罚款。 税收征收管理法 对党员、干部特别是各级领导干部的偷税、抗税、逃税行为，组织人事部门不予提拔任用；违反税法情节严重、触犯刑律的，应及时移送司法机关依法追究刑事责任；3年内取消评选各级各类先进个人的资格。 川地税发2019011号这是四个部委：省纪委、省委组织部、

32、省监察厅、省地税局联合下文，是一个有广泛效力的税收文件。 第一部分：个税（工资薪金）法规介绍 八、个税处第一部分：个税（工资薪金）法规介绍 八、个税处罚 2、对代扣代缴人（单位）处罚 （1）、扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的、由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处以应扣未扣、应收未收税款的50%以上3倍以下的罚款。 税收征收管理法 （2）、扣缴义务人应扣未扣的，税务机关按规定对其给予处罚外，应当责成扣缴义务人限期将应扣未扣、应收未收的税款补扣或补收。 （国税发201947号） （3）、关于行政机关应扣未扣个人所得税问题的批复（国税函20191199号）第三条规定:关于应扣未扣税款是否加

33、收滞纳金的问题按照征管法规定的原则，扣缴义务人应扣未扣税款，无论适用修订前还是修订后的征管法，均不得向纳税人或扣缴义务人加收滞纳金。 第一部分：个税（工资薪金）法规介绍 八、个税处罚第二部分：个税（工薪）计算方法程序 1、月工资 计算 计算程序方法是：（1）先汇总当月所有的收入（需要注意的是，一月内的收入必须进行合并，收入不包括年终奖和补充医疗保险和内退补偿金）（2）减去费用标准（3500元），和标准范围内的减去三险一金及30%限额内捐赠额（3）收入减去扣除项目后得出应纳税所得额，按下表计算： 备注：三险一金是指：基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费和住房公积金。第二部分：个税（工薪）计

34、算方法程序第二部分：个税（工薪）计算方法程序1、月工资个税计算方法： 月工资薪金所得适用的速算扣除数表 应纳税额（收入费用扣除3500捐赠）税率速扣数 应纳税所得额税率速扣数 月工资个税税率表和速算扣除数表级数全月应纳税所得额适用税率(%）速算扣除45001010534500-90002055549000-35000251005535000-55000302755655000-80000355505780000-上4513505 表的特点：超额累进税率。 计算方式：用电子表公式IF函数计算,每月输入应纳税所得额后可自动计算出个税。第二部分：个税（工薪）计算方法程

35、序1、月工资个税计算方法： 第二部分：个税（工薪）计算方法程序例一、如张三2019年12月收入10000元，扣除数为3500元，三险一金为1500元/月。 首先计算出全月应纳税所得额为10000350015005000元 其次计算出全月应纳税额，有两种方法： （1）分级计算法15003%300010%50020%445元从上述计算方法看：第一级1500元的税负率为3%，第二级升为10%，第三级升为20%，月工资的特点是超额累进税率。 （2）速算法 500020%555445元 两种计算方法不同，结果是一致的第二部分：个税（工薪）计算方法程序例一、如张三2019年12第二部分：个税（工薪）计算方

36、法程序1、月工资计算程序 例二：李四2019年12月份工资表中应发工资11000元，工会发1000元，福利费中列支高温补助600元。可列支三险为800元，住房公积金为1000元（单位缴费比例为），通过国家机关向灾区捐款3000元。李四所在城市上年度平均工资为30000元。试计算李某12月份个人所得税？方法一：计算过程：（1）收入总额110001000600 100（单位负担住房公积金超额部分）12700元住房公积金标准30000312%12900，单位负担超标准100元（2）费用扣除标准35008009005200元（3）应纳税所得额1270052007500元（4）捐赠扣除限额750030%

37、2250元（捐赠额3000元大于限额！）（5）扣除捐赠后的应纳税所得额750022505250元（6）李某12月个税为525020% 555 495元。第二部分：个税（工薪）计算方法程序1、月工资计算程序第二部分：个税（工薪）计算方法程序1、月工资计算程序 例二：李四2019年12月份工资表中应发工资11000元，工会发1000元，福利费中列支高温补助600元。可列支三险为800元，住房公积金为1000元（单位缴费比例为），通过国家机关向灾区捐款3000元。李四所在城市上年度平均工资为30000元。试计算李某12月份个人所得税？方法二：计算过程：（1）收入总额110001000600 100（

38、单位负担住房公积金超额部分） 100（个人负担住房公积金超额部分）12800元（2）费用扣除标准35008001000（含超额住房公积金100）5300元（3）应纳税所得额1280053007500元（4）捐赠扣除限额750030%2250元（5）扣除捐赠后的应纳税所得额750022505250元（6）李某12月个税为525020% 555 495元。第二部分：个税（工薪）计算方法程序1、月工资计算程序第二部分：个税（工薪）计算方法程序1、月工资计算程序 例二：李四2019年12月份工资表中应发工资11000元，工会发1000元，福利费中列支高温补助600元。可列支三险为800元，住房公积金为

39、1000元（单位缴费比例为），通过国家机关向灾区捐款3000元。李四所在城市上年度平均工资为30000元。试计算李某12月份个人所得税？ 错误的计算过程：（1）收入总额110001000600 100（单位负担住房公积金超额部分） 100（个人负担住房公积金超额部分）12800元（2）费用扣除标准3500800900（不含超额住房公积金100）5200元（3）应纳税所得额1280052007600元（比正常金额多100元）第二部分：个税（工薪）计算方法程序1、月工资计算程序第二部分：个税（工薪）计算方法程序1、月工资计算程序 关于基本养老保险费基本医疗保险费失业保险费 住房公积金有关个人所得税

40、政策的通知(财税201910号) 一、企事业单位按照国家或省（自治区、直辖市）人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，免征个人所得税；个人按照国家或省（自治区、直辖市）人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，允许在个人应纳税所得额中扣除。 企事业单位和个人超过规定的比例和标准缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，应将超过部分并入个人当期的工资、薪金收入，计征个人所得税。第二部分：个税（工薪）计算方法程序1、月工资计算程序第二部分：个税（工薪）计算方法程序1、月工资计算程序财税201910号规定：单位

41、和个人分别在不超过职工本人上一年度月平均工资12%的幅度内比例限制，其实际缴存的住房公积金，允许在个人应纳税所得额中扣除。单位和职工个人缴存住房公积金的月平均工资不得超过职工工作地所在设区城市上一年度职工月平均工资的3倍基数限制。需要注意的是，对住房公积金的税前扣除标准实行的是“双向控制（比例12%内和基数）”，而不是“总量控制”。 即只要（1）缴存基数和（2）缴存比例有一项超标，就必须进行纳税调整。例A:某市2019年职工月平均工资为2500元，该地区职工每月税前扣除住房公积金的最高限额为1800元(2500312%2)。张某2019年月平均工资为8000元，单位和个人的缴存比例分别为6%，

42、2019年每月实际缴存金额为960元(80006%2)。张某上年月平均工资超过当地职工月平均工资的3倍，所以每月税前扣除住房公积金的最高限额应为900元（250036%2) 【提醒：此处按单位比例6%与12%低的原则按6%。】 多缴存的60元(960900)应当并入工资薪金所得征税。第二部分：个税（工薪）计算方法程序1、月工资计算程序第二部分：个税（工薪）计算方法程序1、月工资计算程序 例B：陈某2019年月平均工资为8000元，单位和个人的缴存比例皆为15%，2019年每月实际缴存金额为2400元(800015%2)。 陈某所在的市2019年职工月平均工资为2500元。 陈某的缴存比例超过1

43、2%，所以每月税前扣除住房公积金的最高限额应为1800元(250012%32)，多缴存的600元(24001800)应当并入工资薪金所得征税。 第二部分：个税（工薪）计算方法程序1、月工资计算程序第二部分：个税（工薪）计算方法程序2、年终双薪（已作废） （1）、相关文件依据 法规依据一：关于个人所得税若干政策问题的批复（国税函2019 629号）第一条：国家机关、事业单位、企业和其他单位在实行“双薪制”（按照国家有关规定，单位为其雇员多发放一个月的工资）后，个人因此而取得的“双薪”，应单独作为一个月的工资、薪金所得计征个人所得税。 法规依据二：关于明确个人所得税若干政策执行问题的通知（国税发2

44、009121号）第一条：关于个人所得税若干政策问题的批复（国税函2019629号）第一条有关“双薪制”计税方法停止执行。 第二部分：个税（工薪）计算方法程序2、年终双薪（已作废）第二部分：个税（工薪）计算方法程序2、年终双薪（已作废） （2）后续工作 单位发放的年终双薪，根据现行税法规定，可以有两种处理方式： 、并入当月月工资中计算个税。 、并入年终奖中作为年终奖的组成部分计算个税。第二部分：个税（工薪）计算方法程序2、年终双薪（已作废）第二部分：个税（工薪）计算方法程序 3、年终奖 依据：关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知（国税发20199号） 一、全年一次性奖

45、金是指行政机关、企事业单位等扣缴义务人根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况，向雇员发放的一次性奖金。上述一次性奖金也包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。二、纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，并按以下计税办法，由扣缴义务人发放时代扣代缴:(一)先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用

46、税率和速算扣除数。第二部分：个税（工薪）计算方法程序第二部分：个税（工薪）计算方法程序 3、年终奖 （1）关于年终奖的伪造/乌龙事件 2019年7月份，全国各大媒体刊登了税务总局的： 国家税务总局关于修订个人所得税若干问题的规定的公告（2019年47号）第五条第二款：纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，并按以下计税办法，由扣缴义务人发放时代扣代缴：1. 先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定税法规定的适用税率；然后以其商数及适用税率计算出应纳税额后，再乘以12个月，即为全年一次性奖金的应纳税额。 如张三2019年12月取得年终奖60000元

47、（假设当月工资的应纳税所得额大于0），年终奖计算过程 先确认适用税率：均摊12个月为5000元，适用税率为20%。 次计算5000元应纳税额为500020%555445元 后年终奖应纳税为445125340元 若按国税发【2019】9号规定，税额6000020%55511445元 结果比较： 不同文件税额差为1144553406105元第二部分：个税（工薪）计算方法程序 3、年终奖第二部分：个税（工薪）计算方法程序 3、年终奖 （1）关于年终奖的伪造/乌龙事件 国家税务总局关于有人伪造47号公告的声明 近日有人盗用国家税务总局名义，对外发布了“国家税务总局关于修订个人所得税若干问题的规定的公告

48、（2019年47号）”并做解读。该文及解读内容在媒体刊登后，严重误导了纳税人。国家税务总局从未发过该文件及解读稿，此文件及解读稿系伪造。国家税务总局将依法行使追究伪造公文者法律责任的权力。特此声明。 国家税务总局 二一一年八月十五日第二部分：个税（工薪）计算方法程序 3、年终奖第二部分：个税（工薪）计算方法程序 3、年终奖 （2）三大注意事项 注意点一：年终奖当月工资的应纳税所得额是否大于O，计算方法不同。 例：张三2019年12月，当月工资为10000元，标准三险一金税前可扣除为2000元。 12月发放年终奖54500元。 因12月月工资应纳税所得额为100003500200045000 该

49、54500元的年终奖适用税率为20% 年终奖/12 4542元，链接P31表（链接）中，适用税率为20%，扣除数555。第二部分：个税（工薪）计算方法程序 3、年终奖第二部分：个税（工薪）计算方法程序 3、年终奖 （2）三大注意事项 注意点一：年终奖当月工资的应纳税所得额是否大于O，计算方法不同。 例：李四2019年12月，当月工资为5000元，标准三险一金税前可扣除为2000元。12月发放年终奖54500元。 因12月月工资应纳税所得额为 500035002000 5000 该54500元的年终奖适用税率为10% （年终奖 500）/12 4500元，链接P31表（链接）中，适用税率为10%

50、，扣除数105。结论：同样的年终奖，因当月工资不同，适用税率明显不同！第二部分：个税（工薪）计算方法程序第二部分：个税（工薪）计算方法程序 3、年终奖 （2）三大注意事项 注意点二：速算扣除数的次数。 依据：国税发20199号第二条：纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，并按以下计税办法，由扣缴义务人发放时代扣代缴:(二)将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按本条第(一)项确定的适用税率和速算扣除数计算征税，计算公式如下: 1如果雇员当月工资薪金所得高于(或等于)税法规定的费用扣除额的，适用公式为:应纳税额雇员当月取得全年一次性奖金适用税率一速算扣除数 例：张三20

51、19年12月，当月工资为10000元，标准三险一金税前可扣除为2000元。12月发放年终奖54000元。 适用税率为10%，扣除数105。 张三应纳个税为5400010%10515295元 注意：速算扣除数不能乘以12，否则漏税遭处罚！第二部分：个税（工薪）计算方法程序第二部分：个税（工薪）计算方法程序 3、年终奖 （2）三大注意事项 注意点三：文件设计缺陷。 国税发20199号文的设计缺陷：年终奖适用的是超率累进税率而非超额累进税率，存在八组无效区间： 即税前收入增加后导致税后收入减少。 六个区间为： 18,00119,283、 54,00160,187、 108,001114,600、 4

52、20001 447500、 660,001 706,538、 960,001 1,120,000、 例题见后，原因分析见后！ 第二部分：个税（工薪）计算方法程序第二部分：个税（工薪）计算方法程序 3、年终奖 （3）国税发20199号文还有几个用途： 文件一：关于单位低价向职工售房有关个人所得税问题的通知（财税 2019 l3号）文件规定： 单位按低于购置或建造成本价格出售住房给职工，职工因此而少支出的差价部分，属于个人所得税应税所得，应按照工资薪金所得项目缴纳个人所得税。前款所称差价部分，是指职工实际支付的购房价款低于该房屋的购置或建造成本价格的差额。对职工取得的上述应税所得，比照(国税发20

53、199号)规定的全年一次性奖金的征税办法 第二部分：个税（工薪）计算方法程序第二部分：个税（工薪）计算方法程序3、年终奖计算方法（3）国税发20199号文还有几个用途： 文件二：关于阿里巴巴（中国）网络技术有限公司雇员非上市公司股票期权所得个人所得税（国税函20191030号） 公司雇员取得非上市公司的股票期权所得可参照年终奖方法执行。 文件三：关于中央企业负责人年度绩效薪金延期兑现收入和任期奖励征收个人所得税问题的通知（国税发2019118号文件） 中央企业负责人薪酬由基薪、绩效薪金和任期奖励构成，其中基薪和绩效薪金的60%在当年度发放，绩效薪金的40%和任期奖励于任期结束后发放。现对中央企

54、业负责人于任期结束后取得的绩效薪金的40%和任期奖励收入征收个人所得税的问题通知如下：一、中央企业负责人任期结束后取得的绩效薪金40%部分和任期奖励，按照关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知(国税发20199号)第二条规定的方法，合并计算缴纳个人所得税。第二部分：个税（工薪）计算方法程序3、年终奖计算方法第二部分：个税（工薪）计算方法程序3、年终奖计算方法（3）国税发20199号文还有几个用途： 文件三：关于中央企业负责人年度绩效薪金延期兑现收入和任期奖励征收个人所得税问题的通知（国税发2019118号文件）二、根据中央企业负责人经营业绩考核暂行办法等规定，本通知后

55、附的国资委管理的中央企业名单中的下列人员，适用本通知第一条规定，其他人员不得比照执行：(一)国有独资企业和未设董事会的国有独资公司的总经理(总裁)、副总经理(副总裁)、总会计师；(二)设董事会的国有独资公司(国资委确定的董事会试点企业除外)的董事长、副董事长、董事、总经理(总裁)、副总经理(副总裁)、总会计师；(三)国有控股公司国有股权代表出任的董事长、副董事长、董事、总经理(总裁)，列入国资委党委管理的副总经理(副总裁)、总会计师；(四)国有独资企业、国有独资公司和国有控股公司党委(党组)书记、副书记、常委(党组成员)、纪委书记(纪检组长)。 第二部分：个税（工薪）计算方法程序3、年终奖计算

56、方法第二部分：个税（工薪）计算方法程序3、年终奖 （4）年终奖适用的速算扣除数表 （据9号文推算得）级数应纳税所得额税率（%）速算扣除数10-1800030218000-5400010105354000-108000205554108000-4200002510555420000-6600003027556660000-9600003555057960000-上4513505备注：从此表可以看出：年终奖是超率累进税率，不是超额累进税率。第二部分：个税（工薪）计算方法程序3、年终奖 第二部分：个税（工薪）计算方法程序3、年终奖（5）例题例四、李四取得年终奖为54000元， 李四的年终奖个税540

57、0010%1055295元 李四实得金额为54000529548705元。 王五取得年终奖为55000元 王五的年终奖个税5500020%55510445元 王五实得金额为550001044544555元 比较：从上可以看出：税前王五较李四多1000元的收入， 税后反而少4150元的净收入。 第二部分：个税（工薪）计算方法程序第二部分：个税（工薪）计算方法程序 3、年终奖（5）例题 分析原因：王五的年终奖个税可分解为 （540001000）20%5555400020%100020%5555295元 王五个税李四的个税 5400020%100020%555 5400010%10554000（20

58、%10%） （105555） 100020% 5150 由上可明显看出：因为王五增加1000元的税前收入，会导致结果一是原来的54000元的税负率提高了10%，增加个税5400元，尽管速扣数增加450元，两者合计增加税负为4950元（5400450）。二是增加1000的税率为20%，增加个税为200元。总计增加税负5150万元。 无效区间产生原因：收入增加1000元，个税增加5150 ，王五少4150元的税后收入。（515010004150）第二部分：个税（工薪）计算方法程序 第二部分：个税（工薪）计算方法程序 3、年终奖 （5）例题 简单筹划技术：发放年终奖时，如果金额在无效区间的话，年终奖

59、只发无效区间的小值(5.4万元)，多出部分(1000元)在次月并入月工资薪金。 如上述例中王五应将1000元并入次月中发放。假设王五次月收入为5500元，三险一金为2000元。1000元并入后应纳个税为 （5500 35002000）10003%30元变通后的王五年终奖实得为： （540005295）（100030）49675元筹划效果：49675445555120元 第二部分：个税（工薪）计算方法程序 3、年终奖第二部分：个税（工薪）计算方法程序4、补充医疗保险 关于企业年金个人所得税征收管理有关问题的通知 （国税函2009694号） 一、企业年金的个人缴费部分，不得在个人当月工资、薪金计算

60、个人所得税时扣除。 二、企业年金的企业缴费计入个人账户的部分是个人因任职或受雇而取得的所得，属于个人所得税应税收入，在计入个人账户时，应视为个人一个月的工资、薪金（不与正常工资、薪金合并），不扣除任何费用，按照“工资、薪金所得”项目计算当期应纳个人所得税款，并由企业在缴费时代扣代缴。 对企业按季度、半年或年度缴纳企业缴费的，在计税时不得还原至所属月份，均作为一个月的工资、薪金，不扣除任何费用，按照适用税率计算扣缴个人所得税。第二部分：个税（工薪）计算方法程序4、补充医疗保险第二部分：个税（工薪）计算方法程序4、补充医疗保险关于企业年金个人所得税有关问题补充规定的公告（国家税务总局公告2019年