中级财务会计总论课件

1、中级财务会计的定位与特点会计学原理与高级财务会计的定位：会计学原理（也称基础会计学）：介绍记账、算账和报账等方面的基本理论、基本方法和基本技能；高级财务会计（也称特种会计）：介绍一般会计业务以外的特殊会计业务的处理，包括：特殊财务报告问题、企业会计中较特殊且复杂的问题，以及企业处于非持续经营等特殊情况下的会计问题。中级财务会计的定位与特点会计学原理与高级财务会计的定位：中级财务会计与会计学原理和高级财务会计的关系：它所介绍的会计确认、计量、记录和报告的程序和方法，既是财务会计知识体系的主体部分，又是企业会计工作中最重要、最基本的内容；居于承前启后的地位，既是对会计学原理中揭示的基本理论、基本知

2、识和基本方法的具体运用，又是进一步学习高级会计学的必要前提和基础。中级会计学的定位：核算内容：经常性和一般性业务；核算依据：传统的财务会计理论；核算方法：会计核算的常规方法。中级财务会计与会计学原理和高级财务会计的关系：学前提示：从中级会计学中该学些什么？分录？报表编制？还是会计到底学什么？如何学中级会计学？课堂上和课后学习。理解和习题。中级会计学的学习与各种考试是何关系？会计职称考试、CPA等。学前提示：会计职业企业会计政府和非盈利组织会计审计会计教育会计事务管理会计职业企业会计“中国未来十年紧缺人才资源”调查 会计师位居榜首截至2005年底，全国颁发会计从业资格证书累计突破一千万，达到10

3、558610人，其中取得高级会计师专业技术资格的人数为80567人，约占总数的0.8%，具有大学本科、专科学历的人数约为518万人，约占总数的49%，会具有硕士研究生以上学历的人数为33829人，约占总数的0.3%中国财经报记者周凝：全国会计从业资格人员突破一千万，中国财经报2006年3月24日第1版。“中国未来十年紧缺人才资源”调查 会计师 财务高管千金难求2005年8月份“职场十大人气职位”调查结果，排在第二的是会计北京一企业200万年薪招聘CFO浙江一企业，百万元年薪招聘财务总监，并不惜重金委托猎头代为物色，但最终因未有合适人选而放弃。绍兴一家企业也有意用不菲年薪聘用两名高级财务人员，但

4、持续数月仍未如愿。苏州一些大企业开出年薪50万元以上的价码网罗人才，但还是有近百家企业找不到想要的人 财务高管千金难求2005年8月份“职场十大人气职2005年国际顶尖公司CFO收入花旗集团全球CFO Sallie Krawcheck：2005年赚入1000万美元，包括：红利530万美元；限制性股票（restricted stock）和延期股票奖励（deferred stock awards）共计430万美元以及薪金50万美元。在一份更详细的津贴表上，花旗还披露Krawcheck获得了近3.8万美元的其他收入，其中大部分来自于交通福利。2005年国际顶尖公司CFO收入花旗集团全球CFO Sal

5、l2005年国际顶尖公司CFO收入惠氏制药集团（Wyeth）执行副总裁兼CFO Kenneth Martin：2005年赚入大约200万美元，包括：薪金71.5万美元；红利100万美元；长期激励计划薪酬（long-term incentive plan）36.2万美元。2005年国际顶尖公司CFO收入中国CFO薪酬调查根据财务总监(CFO China)上周公布的“2005财务总监薪酬调查”显示，在中国企业的CFO、财务副总或总会计师中，外商独资企业总收入最高，年平均数为55.3万元，中外合资、合作企业次之，平均数为40.9万元，民营企业列第三，平均为25.4万元，国有企业最低，平均23.7万元

6、。 中国CFO薪酬调查中国CFO薪酬调查调查显示，尽管外企财务总监平均总收入远高于民企和国企，但外企财务总监中对目前薪酬不满意、曾经跳槽及打算跳槽者的比例也比民企和国企的高。独资及合资企业不满意目前薪酬者占外企财务总监人群的51%，民企的这一比例最低，为33%，国企为41%；外企财务总监中，过去12个月曾经跳槽者比例达到23%，远高于民企的6%和国企的7%；未来12个月打算跳槽者的比例为38%，也比民企的31%和国企的21%高。 奔向“钱程” ？宁为鸡头不为牛尾中国CFO薪酬调查调查显示，尽管外企财务总监平均总收入远高于2006版的新会计准则1992年至2001年准则多次变化（尤其是1998年

7、与2001年最引人注目）2006年2月15日新会计准则出台（381），取代原有的会计准则与企业会计制度。要求2007年1月1日上市公司运用新会计准则进行会计核算。财政部会计司先后发布准则指南（征求意见稿）、准则指南（草案）。2006年11月，准则指南（定稿）正式颁布。具体网址见财政部会计准则委员会网站：/kjfg/200607/t20060703_337130.htm2006版的新会计准则1992年至2001年准则多次变化（尤具体会计准则-38项目前，38项具体准则分别为：1号存货2号长期股权投资3号投资性房地产4号固定资产5号生物资产6号无形资产7号非货币性资产交换8号资产减值具体会计准则-

8、38项目前，38项具体准则分别为：9号职工薪酬10号企业年金基金11号股份支付12号债务重组13号或有事项14号收入15号建造合同16号政府补贴17号借款费用18号所得税19号外币折算9号职工薪酬20号企业合并21号租赁22号金融工具确认和计量23号金融资产转移24号套期保值25号原保险合同26号再保险合同27号石油天然气开采28号会计政策、会计估计变更和差错更正29号自创负债表日后事项30号财务报表列报20号企业合并31号现金流量表32号中期财务报表33号合并财务报表34号每股收益35号分部报告36号关联方披露37号金融工具列报38号首次采用企业会计准则31号现金流量表二、会计制度1、企业会

9、计制度于2001年1月1日在股份有限公司执行企业会计制度主要有：第一章 总则第二章 资产第三章 负债第四章 所有者权益第五章 收入第六章 成本和费用第七章 利润及利润分配第八章 非货币性交易第九章 外币业务二、会计制度1、企业会计制度于2001年1月1日在股份有第十章 会计调整第十一章 或有事项第十二章 关联方关系及其交易第十三章 财务会计报告第十四章 附则小企业会计制度于2005年1月1日在小企业范围内执行适用于在我国境内设立的不对外筹资资金、经营规模较小的企业第十章 会计调整小企业会计制度于2005年1月1日在小企我国会计准则与会计制度的关系我国会计界有三种看法：（1）会计准则与会计制度是

10、相互补充、互相依存的关系-在当前我国是一种客观的、实事求是的安排）（2）会计准则与会计制度是相互排斥、互相取代的关系（3）会计准则在我国是广义会计制度的一部分我国会计准则与会计制度的关系我国会计界有三种看法：课程定位 本课程所介绍的会计确认、计量、记录和报告的程序和方法，既是财务会计知识体系的主体部分，又是企业会计工作中最重要、最基本的内容； 居于承前启后的地位，既是对会计学原理中揭示的基本理论、基本知识和基本方法的具体运用，又是进一步学习高级会计学的必要前提和基础。 课程定位 本课程所介绍的会计确认、计量、记录和报告的程20核算内容 经常性和一般性业务；核算依据 传统的财务会计理论；核算方法

11、 会计核算的常规方法课程特点20核算内容课程特点21教学目标 熟悉中国和国际会计准则体系； 掌握主要会计交易或事项的会计处理方法； 掌握会计报表的编制及其会计信息披露； 培养职业判断能力，提高解决会计实务问题的能力。 21教学目标 熟悉中国和国际会计准则体系；22教材及适用准则指定教材 夏成才 主编：中级财务会计，中国财政经济出版社， 2006 年版（财政部教材编审委员会推荐教材）适用准则 企业会计准则2006 企业会计准则应用指南2006 /kjfg/200607/t20060703_337130.htm22教材及适用准则指定教材23教学安排第一章总论2课时第二章货币资金2课时第三章应收款项

12、2课时第四章存货2课时第五章 投资4课时第六章固定资产2课时第七章无形资产和其他资产2课时第八章非货币性资产交换2课时第九章流动负债3课时第十章长期负债3课时第十一章所有者权益2课时第十二章收入与费用3课时第十三章利润2课时第十四章企业财务报表3课时23教学安排第一章总论2课时第二章货币资金2课时第三章应收款24学习建议.合理定位 课程学习与相关考试把握整体总论、一般性经济业务的会计处理、财务报表的列报及分析精做多想课前预习+课后练习、阅读法规汇编及相关专业报道加强理解把握理念、注重分析24学习建议.合理定位 课程学习与相关考试25第一章 总论财务会计的涵义与特征财务会计概念框架财务会计信息及

13、质量特征25第一章 总论财务会计的涵义与特征26学习目标 掌握会计信息质量特征（8项）；熟悉财务会计的涵义与特征、财务会计概念框架、财务会计信息。 （由于本章主要内容在会计学原理中已经涉及，因此以简要熟悉掌握为主）26学习目标 掌握会计信息质量特征（8项）27财务会计的涵义与特征一组小问题：问题一：水泊梁山的财务总监（掌管钱粮总头领）是谁？27财务会计的涵义与特征一组小问题：28财务会计的涵义与特征问题二：梁山上的基层财务人员有谁？ 掌管监造诸事头领十六员，其中负责考算钱粮支出纳入者一人。28财务会计的涵义与特征问题二：梁山上的基层财务人员有谁？29财务会计的涵义与特征问题三：梁山上的一百零八

14、位好汉大多是生死之交，义气相投，“应了上天之数”，为什么还需要设置会计岗位？ 会计行业之所以一直随着历史的车轮前行，原因就在于经济人（“一切向钱看”、“钱多总是比钱少好”）的存在。 自利经济人的暂时利益联合体构成了组织或者企业，而会计恰恰是维系自利经济人之间相互信任的一种低成本的有效手段。作为一门应用学科，会计始终在发展和创新中。29财务会计的涵义与特征问题三：梁山上的一百零八位好汉大多是30石器时代农业经济时代资本主义经济时代信息经济时代原始经济下的会计：经历了图形记事、结绳记事、书契记事等，是一种综合性的经济记录行为奴隶社会产生-15世纪前的会计：单式簿记出现并发展成熟、会计职业独立出现、

15、会计名词产生 15世纪以后- 20世纪50年代的会计：复式记账法产生、采用货币计量、会计实践迅速发展、注重财务收支核算、成本会计产生 20世纪50年代以后的会计：管理会计与财务会计相分离、信息技术在会计上普遍应用、资本市场会计问题日益重视、向“国际商用语言”发展财务会计的涵义与特征经济发展与会计的演进30石器时代农业经济时代资本主义经济时代信息经济时代原始经济31财务会计的涵义与特征 从上述演进历程看，为什么需要会计？信息成本与会计企业发展与会计独资合伙公司业绩评价与会计受托控制与会计31财务会计的涵义与特征 从上述演进历程看，为什么32财务会计的涵义与特征定义 财务会计是现代企业会计的一个重

16、要分支，它是指在企业范围内建立的一个依据企业会计准则，运用确认、计量、记录和报告等专门程序与方法，着重向企业外部会计信息使用者提供以财务信息为主的经济信息系统。 有关会计本质的几种观点： 艺术论 、 服务活动论、 管理工具论、 管理活动论、 信息系统论32财务会计的涵义与特征定义33财务会计的涵义与特征财务会计的基本特征1、主要向企业外部利害关系集团提供该企业整体的财务信息和其他经济信息；2、主要以财务报表为核心的财务报告作为信息传递的手段； 3、主要由确认、计量、记录和报告等程序所构成；4、财务会计的处理程序和财务报表必须符合企业财务会计准则或会计制度； 5、提供的主要是以货币量化的历史信息

17、。33财务会计的涵义与特征财务会计的基本特征34财务会计概念框架财务会计概念框架的总体结构财务会计概念结构是会计实务工作者确认、计量和报告企业财务状况和经营成果的依据，是会计准则制定者选定和报告方法的基础。财务会计概念结构在于解释财务会计的一些基本概念，其内容主要有财务会计报告的目标、会计信息的质量特征、财务报表要素和财务报表的确认与计量等。这些内容相互关联、形成一个完整的体系，目的在于指导会计准则的制定与应用。 34财务会计概念框架财务会计概念框架的总体结构35财务会计概念框架历史沿革（美国）佩顿和利特尔顿合作的 公司会计准则导论是 会计史上最早明确要求 建立由若干概念所形成 的会计理论体系

18、的著作。35财务会计概念框架历史沿革（美国）36财务会计概念框架1973年10月，美国特鲁布拉德（Trueblood）委员会发布了财务报表的目标研究报告，提出了财务报表的基本目标是向有关使用者提供据以进行经济决策的信息，在该报告的附录部分，列示了财务会计呈报概念框架的基本要素及其相互关系，并解释了各要素的基本涵义。36财务会计概念框架1973年10月，美国特鲁布拉德（Tru37财务会计概念框架美国财务会计准则委员会（FASB）在1976年12月2日发布的关于企业财务报表目标的暂行结论、财务会计和报告概念结构：财务报表要素及其计量以及概念结构研究项目的范围和涵义三个文件中正式使用了财务会计概念结

19、构一词。从1978年到2000年，该委员会先后发布了7项概念公告，形成了一个较为完整的概念结构体系。 37财务会计概念框架美国财务会计准则委员会（FASB）在1938财务会计概念框架SFAC（FASB颁布的财务会计概念公告）No.1：企业财务报告的目标（1978年11月）No.2： 会计信息的质量特征（1980年5月）No.3： 企业财务报表的要素（1980年12月）No.4： 非营利组织财务报告的目标（1980年12月）No.5： 企业财务报表的确认与计量（1984年12月）No.6： 财务报表的要素（取代第三号，1985年12月）No.7： 在会计计量中使用现金流量信息和现值（2000年2

20、月）38财务会计概念框架SFAC（FASB颁布的财务会计概念公告39财务会计概念框架目标会计信息质量特征财务报表要素确认与计量概念：假设、原则、约束条件第一层次：the “why”第二层次：bridge第三层次：the “how”财务会计基本概念框架图39财务会计概念框架目标会计信息质量特征财务报表要素确认与计40 我国会计规范体系会计法公司法企业财务会计报告条例企业会计准则基本准则具体准则企业会计制度具体核算办法编制和披露办法问题解答或补充规定40 我国会计规范体系会计法公司法企业财务会计报告条例企业41 我国会计准则体系基本准则具体准则（38个）企业会计准则应用指南金融企业的会计科目和会计

21、报表企业会计准则应用指南非金融企业的会计科目和会计报表41 我国会计准则体系基本准则具体准则（38个）企业会计准则42财务会计概念框架会计环境 会计 法律环境 科技环境 政治环境 经济环境 文化环境 会计环境指财务会计所处时空的内、外部的情况及条件。42财务会计概念框架会计环境 会计 法律环境 科技环境 政治43财务会计概念框架 中国当前会计环境的特点 知识经济的形成 经济全球化 资本市场的发展与完善 经济转型时期 政府高度重视 发展中国家43财务会计概念框架中国当前会计 知识经济的形成 经济全44财务会计概念框架 会计目标 会计目标是指在一定历史环境下，人们通过财务会计实践活动所想要达到的境

22、地或标准。财务会计目标主要解决：向谁提供信息？ (Who?)为何提供信息？ (Why?)提供哪些信息？ (What?)44财务会计概念框架会计目标45财务会计概念框架 会计目标 会计系统经济活动数据会计信息信息使用者向谁提供信息？提供哪些信息？为何提供信息？45财务会计概念框架 会计目标会计系统经济活动数据会计信息信46我国财务会计的目标：向企业外部利害关系人提供反映企业财务状况、经营业绩和现金流量的会计信息，为其进行投资、信贷及其他有关经济决策服务向政府有关部门提供国家进行宏观经济调控和管理所需要的会计信息为企业管理当局提供管理所需要的信息财务会计概念框架 46我国财务会计的目标：财务会计概

23、念框架47财务会计概念框架 企业财务报告目标美国财务会计准则委员会（FASB)1号概念公告 财务报告目标 具体目标 提供关于经济资源、对资源的要求权以及资源和要求权的变动提供对评估未来现金流量的金额、时间和不确定性有用的信息提供对制定投资和信贷决策有用的信息通用目标47财务会计概念框架企业财务报告目标美国财务会计准则委员48 受托责任观与决策有用观并非矛盾，各个国家财务报告目标的区别主要是两者的侧重点不同，因此，许多国家都提出了双重目标，我国就是其中之一。受托责任观向资源所有者（股东）如实反映资源的受托者（经营者）对受托资源的管理和使用情况反映企业管理层受托责任的履行情况有助于评价企业的经营管

24、理责任和资源使用的有效性决策有用观向财务报告的使用者提供对他们的决策有用的信息满足财务报告使用者的信息需要有助于财务报告使用者作出经济决策发展48受托责任观与决策有用观并非矛盾，各个国家财务报告目标的区49财务会计概念框架 财务会计的基本假设1、会计主体假设 会计主体是指会计所服务的特定单位。 会计主体假设是指会计所反映的是一个特定企业和行政事业单位的经济活动，而不包括投资者本人的经济业务和其他经营单位的经营活动。它明确了会计工作的空间范围。 会计主体法律主体49财务会计概念框架 财务会计的基本假设会计主体法律主体50财务会计概念框架50财务会计概念框架51财务会计概念框架确定会计主体的意义

25、区分本会计主体与其所有者、与其他主体的经济活动； 接受和输出什么样的信息（与本会计主体的经济利益有关的信息）； 加工处理信息站在谁的立场上。 一般说来，法律主体同时也为会计主体，但是会计主体不一定是法律主体。51财务会计概念框架确定会计主体的意义52财务会计概念框架2、持续经营假设持续经营假设是指会计核算应以持续、正常的生产经营活动为前提，而不考虑企业是否将破产清算。它明确了会计工作的时间范围。A会计主体持续经营停业清理经营发展趋势52财务会计概念框架2、持续经营假设A持续经营停业清理经营发53 持续经营假设的反面就是清算。如果企业破产、被他人兼并或者与他人合并，企业必须进行清算。此时，持续经

26、营假设就不存在了，它导致原来的资产计价、债务清偿、收益确定、费用递延、折旧、摊销等一系列的会计方法都必须发生改变，财务报表也必须重新编制。财务会计概念框架53 持续经营假设的反面就是清算。如果企业破产、被他人兼并543、会计分期假设会计分期假设是指把企业持续不断的经营活动过程，划分为较短的会计期间，以便分期结算账目，按期编制报表。它是对会计工作时间范围的具体划分。A会计主体持续经营123456789101112会计分期1月1日月度季度半年度12月31日年度财务会计概念框架543、会计分期假设A持续经营123456789101112可以分期结算账目、编制财务会计报告。 使权责发生制原则、配比原则

27、、一贯性原则、及时性原则和谨慎性原则等会计核算原则的建立成为可能。A会计主体1234567891011121月1日月度季度半年度12月31日年度4月份财务状况如何？经营成果怎样？结账可知。会计报表报告财务会计概念框架可以分期结算账目、编制财务会计报告。 A1234567891564、货币计量假设货币计量假设是指企业的生产经营活动及经营成果，都通过价值稳定的货币予以综合反映，其他计量单位虽要使用，但不占主要地位。这个前提一般含有币值不变假设，它明确了会计核算的计量尺度。会计要素内容资 产所有者权益费 用负 债收 入利 润货币计量财务会计概念框架564、货币计量假设会计资 产所有者权益费 用负 债

28、收 入利57财务会计概念框架财务会计的要素： 将会计对象的具体内容按其经济特性进行适当分类而形成的基本项目即会计要素。 会计要素是会计化了的经济活动的细分。 会计对象会计要素分类会计对象是指会计核算和监督的内容社会再生产过程中的资金运动。57财务会计概念框架财务会计的要素：会计对象会计要素分类会计58财务会计概念框架 我国会计准则将企业会计要素分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等六项，是反映会计主体财务状况和经营成果的基本单位。58财务会计概念框架 我国会计准则将企业会计要59财务会计概念框架资产资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资

29、源。A本质是一种经济资源D预期会给企业带来经济利益C拥有所有权或控制了使用权资产B由过去的经济业务形成59财务会计概念框架资产A本质是一种经济资源D预期会给企业带60财务会计概念框架负债负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。预计负债与或有负债A是经济责任或义务，需要偿还负债B清偿负债会导致经济利益流出企业C是企业过去的交易或事项的一种后果60财务会计概念框架负债A是经济责任或义务，需要偿还负债B清61财务会计概念框架所有者权益所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益，即净资产。净资产所有者权益A投资者对企业净资

30、产的所有权所有者权益资产-负债B投资者有权按投资比例分享企业利润等C投资者有法定的管理企业的权利企业资产总额负债形成投资者投资形成净资产61财务会计概念框架所有者权益净资产所有者权益A投资者对企业62财务会计概念框架收入收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入B增加资产、减少负债（如以销售的产品抵债）A日常活动中产生，而不是从偶发的事项中获得C可增加利润，因而也可增加所有者权益D仅指属于本企业经济利益的流入，不包括代收款62财务会计概念框架收入收入B增加资产、减少负债（如以销售的63财务会计概念框架营业外收入不是企业的收入。例如：企业

31、出售固定资产，而产生的净收益，作为营业外收入反映。收入不包括代收的款项。例如：增值税、代收的运杂费等。收入会引起企业资产的增加或负债的减少，或者资产增加、负债减少同时存在。例如：销售产品收到款项存入银行，银行存款增加，资产增加；或者没有收到款项，形成应收账款、应收票据，资产增加；或者预收账款减少，负债减少。63财务会计概念框架营业外收入不是企业的收入。例如：企业出售64财务会计概念框架收入与利得的区别收入是企业在销售商品、提供劳务、他人使用本企业资产等日常活动中形成的经济利益的总流入。利得通常从偶发的经济业务中取得，属于那种不经过经营过程就能取得或不曾期望获得的收益。利得可分为直接计入当期损益

32、的利得和损失与直接计入所有者权益的利得。64财务会计概念框架收入与利得的区别65财务会计概念框架费用费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用C引起资产减少或负债增加（如预提费用）A日常活动发生，而不是偶发的事项中产生B耗费已发生（应负担）或已成事实（已支付款项）D由于费用会减少利润，因而最终会减少所有者权益65财务会计概念框架费用费用C引起资产减少或负债增加（如预提66财务会计概念框架费用与成本的辨析费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出；成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。两者的经济实质都是

33、经济利益的流出。但是，从会计实务来看，成本通常与产品相联系，是在特定对象上为特定目的而发生的耗费，因此，它被称为“对象化”的耗费。66财务会计概念框架费用与成本的辨析67财务会计概念框架利润利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失。A一定会计期间（月度、年度等）的经营成果利润B与收入费用有直接关系（利润收入费用）C未分配前属于所有者权益，为投资者所有67财务会计概念框架利润A一定会计期间（月度、年度等）的经营68 会计等式会计等式 也称会计恒等式。运用数学方程的原理描述会计对象的具体内容（会计要素）之间数量关系的表达式。收入资产费用利润负

34、债所有者权益68 会计等式会计等式 也称会计恒等式。运用数学方程的原理描69 会计等式静态会计等式由静态会计要素组合而成的反映企业一定时点的财务状况的等式。 组合方式： 资产负债所有者权益资产负债所有者权益所有者权益债权人权益权益69 会计等式静态会计等式资产负债所有者权益所有者权益债70动态会计等式由动态会计要素组合而成的反映企业一定会计期间经营成果的等式。组合方式：收入费用利润费用利润收入 会计等式70动态会计等式费用利润收入 会计等式71 会计等式综合会计等式由静态会计等式和动态会计等式综合而成的全面反映企业的财务状况和经营成果的等式。组合方式： 资产费用负债所有者权益收入所有者权益负债

35、资产费用收入（含利润）71 会计等式综合会计等式所有者权益负债资产费用收入（含利润72财务会计概念框架 财务会计的系统结构 72初 始 确 认再确 认、终止确认初 始 计 量再 计 量会计确认会计计量会计记录会计报告交易或事项会计信息变动金额会计要素72财务会计概念框架财务会计的系统结构72初 始 确 73财务会计的系统结构图交易或事项确 认计 量记 录报 告应 否 确 认报送或公告财务报告何 时 记 录选 择 计 量 单 位选 择 计 量 属 性编 制 会 计 分 录登 记 账 簿调 账 与 结 账编 制 财 务 报 告确 定 记 录 数 量形 成 计 量 模 式确 认 为 何 要 素737

36、3财务会计的系统结构图交易确 认计 量记 录报 告应 74财务会计信息及质量特征会计信息的使用者投资者其他使用者企 业供应商债权人客户政府机关管理层职工?74财务会计信息及质量特征会计信息的使用者投资者其他使用者企75财务会计信息及质量特征 75会计信息的提供者企业提供者目 的上市公司向股东报告公司的财务状况、经营成果和现金流量情况国有大中型企业向国家报告企业国有资产的运营以及经济效益情况各类小型企业与外商投资企业向国家税务机关申报纳税75财务会计信息及质量特征75会计信息的提供者企业提供者76财务会计信息及质量特征 76会计信息质量特征 国际会计准则理事会（IASB）在其发布的编报财务报表框

37、架中，从决策和评估受托责任所需要的财务会计信息出发，全面阐述了财务会计信息的质量特征及分级。 我国企业会计准则中规定的会计信息质量特征则包括客观性、相关性、明晰性、及时性、可比性、重要性、实质重于形式、谨慎性原则等。76财务会计信息及质量特征76会计信息质量特征77财务会计信息及质量特征 77决策和评估受托责任所需要的财务会计信息成本效益 重要性及时性可比性（含一贯性）实质重于形式谨慎性可理解性相关性可靠性 我国会计准则中的会计信息质量特征77财务会计信息及质量特征77决策和评估受托责任所需要的财务78财务会计信息及质量特征 78决策和评估受托责任所需要的财务会计信息成本效益 重要性可比性一致

38、性中立性完整性实质重于形式稳健（谨慎）IASB会计信息（主要指财务报表信息）的质量特征与分级可理解性相关性 可靠性78财务会计信息及质量特征78决策和评估受托责任所需要的财务79财务会计信息及质量特征 791成本效益原则会计信息也是一种商品，提供和使用会计信息都是要花费成本的。会计信息的成本包括收集、整理、编制报表、查核验证、分析和解释所付出的代价，甚至包括披露会计信息后在同业竞争中所造成的不利影响等。会计信息的收益，对企业而言，包括经营效率的提高、便于融资和吸引投资等；对投资者和债权人而言，主要包括可以充分了解投资的报酬和风险，使其资金处于最佳运用状态；对整个经济而言，会计信息可以使社会资源

39、得到最优配置。只有当会计信息所带来的收益大于其成本时，这种会计信息才值得提供。79财务会计信息及质量特征791成本效益原则80 802、重要性原则 要求企业“在会计核算过程中对交易或事项应当区别其重要程度，采用不同的会计核算方法。对资产、负债和损益等有较大影响，并进而影响财务会计报告使用者据以作出合理判断的重要会计事项，必须按照规定的会计方法和程序进行处理，并在财务会计报告中予以充分、准确地披露；对于次要的会计事项，在不影响会计信息真实性的前提下，可适当简化处理。”财务会计信息及质量特征80802、重要性原则财务会计信息及质量特征81 81会计信息重要信息次要信息突出反映合并反映会计报表财务会

40、计信息及质量特征8181会计信息重要信息次要信息突出反映合并反映会计报表财务82 82可理解性是决策者与决策有用性的联结点。可理解性不仅是信息的一种质量标准，也是一个与使用者有关的质量标准。使用者理解信息的能力信息本身是否易懂3.明晰性（可理解性）原则 要求：企业的会计核算和编制的财务会计报告应当清晰明了，便于会计信息使用者理解和使用。信息是否被使用者所理解财务会计信息及质量特征8282可理解性是决策者与决策有用性的联结点。使用者理解信息83 834.客观性（可靠性）原则可靠性原则是指会计信息能真实地反映它所要反映的实际现象而且其反映是没有偏差的。信息是否具有可靠性，主要取决于三个因素，即反映真实、可验证性和中立性。财务会计信息及质量特征83834.客观性（可靠性）原则财务会计信息及质量特征84 845.相关性原则相关性是指提供的会计信息必须与决定相关。信息是否具有相关性，主要由三个因素决定，即预测价值、反馈价值和及时性。能帮助决策者对过去、现在及未来事项的可能结果进行预测预测价值能有助于决策者验证或修正过去的决策和实施方案反馈价值同时并存相互影响财务会计信息及质量特征84845.相关性原则能帮助决策者对过去、现在及未来事项的可85 85所谓及时性是指信息在对用户失效之前就提供