税收基础重难点辅导

1、税收基础重难点点辅导（1）在社会主义市场场经济条件下下，税收的地地位和作用越越来越重要。税税收不仅是国国家财政收入入的基础，而而且税收分配配会改变全社社会的资源配配置、收入分分配和经济发发展的格局，对对企业经济活活动、居民切切身利益以及及政府决策行行为都有着重重大影响。第一章 税收收概论税收概论是将国国家税收教材材中的税收概概论、税收制制度和征收管管理三章的内内容融合在一一起作为税收收基础的第一一章，因为这这章都是理论论、概念问题题，有些概念念好象在日常常工作中涉及及不到，但是是学习这部分分内容对以后后的学习有很很大的作用，如如税收三要素素：纳税人、课课税对象和税税率的基本概概念和原理，在在学

2、习各个具具体税种时都都要频繁涉及及到，了解了了原理，比较较容易区分不不同税种的特特征，便于掌掌握各种具体体税种的内容容。这一章的的基本内容有有三部分： 税收定义：税税收的概念、特特征、原则 纳税税人（扣缴义义务人、负税税人） 征税税对象（税目目、计税依据据、税源）税收制度：税收收要素 税税率（比例税税率、超额累累进税率、超超率累进税率率、定额税率） 减免免税（起征点点、 免征额额、税收附加加、加成征收收） 其他他要素（纳税税环节、纳税税期限、纳税税地点） 征征收管理制度度 发票管理制制度征收管理 税务代理理 税务行政司司法制度（内内容比较多，但但都是必须要要掌握的）税收定义需要掌掌握的内容（一

3、）税收概念念及税收特征征税收概念：税收收是国家为实实现其职能，凭凭借政治权力力对社会产品品进行的一种种分配，是国国家取得财政政收入的重要要手段。税收是对社会产产品的分配，税税收如何参与与产品分配？请看下列图图示：商品销售价值实现后，通过成本的收回，重新投入生产过程中，保持生产的连续性。 商品销售价值实现后，通过成本的收回，重新投入生产过程中，保持生产的连续性。 生产中中的耗费（CC） 流动动资产的消耗耗 固定资产产的消耗职工工资（V） 个人所得税、国库券等 税收盈利（M） 上交国家 利润 其他股东 企业留利 社会会产品 职工工资（V） 个人所得税、国库券等 税收盈利（M） 上交国家 利润 其他

4、股东 企业留利财政资金财政资金 国民收入入 （V+MM） 企业上缴的税收收，无论是哪哪种税，如何何计算，从价价值构成来看看，最终来源源于企业剩余余产品的部分分。取得财政政收入的渠道道不仅仅是税税收一种方式式，还有利润润上交、政府府基金、规费费收入、罚没没收入、债券券收入等。和和其他财政收收入比较，税税收具有强制制性、无偿性性、固定性的的特点，这就就是我们通常常所说的税收收“三性“。 税收的的强制性：税税收是以国家家政权为后盾盾，以法律为为依据，钢化化的征收手段段。无偿性：价值单单方面的转移移，不付任何何报酬的一种种索取。固定性：征收之之前，就明确确了对什么征征收、征多少少。这种规定定具有全国范

5、范围的统一性性、历史上的的连续性、时时间上的相对对稳定性。税收“三性“在在税收的产生生发展中逐渐渐完善，它既既是税收的共共性，又是税税收的特性。所谓特性：与其其他财政收入入比较，只有有税收才同时时具备三性；所谓共性：古今今中外，各个个国家的税收收都具有三性性的形式特征征，只是三性性内容的完善善化、法制化化程度不同而而已。（二）税收的本本质特征 税收解解决的是国家家在社会产品品中占有的份份额，其本质质是对产品的的分配。不同同于一般的经经济分配，不不是凭借对财财产的占有，也也不是凭借提提供了劳动，而而是凭借政治治权力，借助助法律手段进进行的分配。分分配的对象是是社会剩余产产品，分配的的目的是满足足

6、国家行使职职能的需要，分分配的手段是是强制无偿的的。在国家的的管辖范围内内，无论是什什么所有制的的变化，也无无论是本国公公民还是外籍籍人员，都要要依法纳税、依依率计征。税税收的这种本本质特征，决决定了它在国国民经济中的的重要地位和和作用。二、税收职能税收的职能是指指税收所应具具有的功能。经经济学界对此此有多种论述述，概括起来来，不外乎两两大职能：1组织收入2调节经济（一）组织收入入是税收首要要的基本的职职能由于税收具备三三性的特征，所所以组织收入入及时、稳定定、可靠，如如：对流转额额征税，无论论盈亏，有收收入的就要纳纳税，税收成成为各国取得得财政收入的的重要手段。我我国税收收入入已占财政收收入

7、90%以以上,成为财财政收入中的的主力军，为为国家的政治治经济建设提提供了可靠的的物质基础。1983年第一一步利改税，884年完成第第二步利改税税后，开征了了30多个税税种，税收收收入在财政收收入中的比例例大幅度提高高。不含内、外债的的经常性收入入中 单位：亿亿元年份税收收入财政收入合计税收收入占总收收入比例企业亏损补贴198520407992004822101%-507022198823904772357244101%-446466198927274002664900102%-598888原因：一是税收收数额大 二二是与预算编编制方法有关关（二）调节经济济的职能调节经济的职能能寓于组织收收入

8、过程之中中，通过税率率的高低、减减免与加成等等税收政策，调调节经济结构构，引导投资资方向，在社社会产品总量量一定的前提提下，促进资资源的合理配配置；通过对对企业经济利利益的调节，促促进生产力合合理布局，缓缓解供求矛盾盾，促进国民民经济良性发发展；对社会会成员的收入入进行再分配配，缓解分配配不公造成的的社会问题等等等。税收的的调节职能，实实际就是分配配对经济的反反作用。三、税收原则如何充分发挥税税收职能，取取决于科学的的治税思想，在在这一思想指指导下，密切切联系本国的的实际制定出出一套规范合合理的税制体体系并能得以以贯彻落实。税收原则即通常常所说的治税税思想。纵观观西方经济学学治税思想的的发展和

9、我国国的税制建设设的实践，可可概括为公平平原则、效率率原则、稳定定原则。（一）公平原则则税收是对产品的的分配，税收收应以公平为为本，公平合合理是基本的的治税思想和和税制建设的的目标。从古古至今、横贯贯东西方国家家税收的实践践和税收理论论的发展，税税收是否公平平成为检验一一国税制好坏坏的标准。所谓公平原则包包括普遍征税税和公平征税税两方面。普遍征税：指在在国家税收管管辖范围内，所所有的法人、自自然人都应该该依法纳税。公平征税：包括括横向公平和和纵向公平。横向公平：能力力相同的人同同等纳税。纵向公平：能力力不同的人不不同等纳税，所所得多的多征征，所得少的的少征，无所所得的不征，量量能负担。这样才能

10、有利于于在税收分配配过程中，为为企业创造一一个平等竞争争的外部环境境，才有利于于发挥税收的的调节职能。（二）效率原则则征税不仅应公平平，而且应该该有效。税收收的效率原则则包括经济效效率和行政效效率。经济效率指税收收分配是促进进了经济的发发展还是干扰扰了经济的运运行。在一定定时期内，经经济运行本身身已是高效的的，税收就应应减少对经济济的干预，保保持中性原则则；如果经济济运行本身是是低效或无效效的，税收就就应强化对经经济运行的影影响和干预，通通过税收分配配调整资源配配置，生产力力布局，调整整产业结构、供供需关系等，促促进经济的发发展，这样的的税收制度、税税收政策才是是有效率的。行政效率是从税税务征

11、管工作作本身而言，指指征税本身要要低成本高效效率，用尽可可能少的征税税成本取得更更多的税收收收入，尽量节节约税务开支支。（三）稳定原则则 税收的的稳定原则是是指税收制度度要有利于经经济的稳定发发展。一个国国家在不同的的历史时期，经经济工作有不不同的重心，情情况会不断的的变化，新情情况会不断出出现。随着经经济情况的变变化，税收政政策当然要不不断调整，以以适应经济发发展的需要，这这样才能有利利于经济的稳稳定。当然税税收政策在一一定时间内不不能让纳税人人无所适从，也也需要相对稳稳定。四、税收负担研究税收对经济济的影响，必必然涉及到税税收负担问题题。衡量税收收负担水平的的指标有名义义税负、实际际税负；

12、宏观观税负、微观观税负。名义税负（税率率表上的税率率）与实际税税负不一定是是一致的，如如企业所得税税的名义税负负25%，考考虑到多种减减免因素，有有的企业实际际税负会低于于25%。宏观税负是指一一定时期的税税收收入（一一年）占国民民生产总值的的比例 或：占占国内生产总总值的比例或：占国民收入入的比例宏观税负是国际际通用的一个个税负指标，可可帮助我们进进行国际横向向比较分析（国国与国之间比比较），也可可就国内进行行纵向比较分分析。对研究究税收增长与与经济增长之之间的变化规规律有一定帮帮助。根据有有关资料提供供的数据看：经济发达国国家的宏观税税负往往高于于发展中国家家（基数大）；从纵向对比比看，宏

13、观税税负是呈上升升趋势的。（宏宏观税负只能能做制定政策策的参考，不不能做依据）。因因为每个国家家都有自己的的特点，不同同时期有不同同的工作重心心，所以运用用宏观税负还还应注重一国国之内的纵向向对比，从中中总结出某些些规律。微观税负是研究究不同纳税人人、不同地区区、不同行业业税收负担的的指标，研究究微观税负可可为正确处理理国家与各种种纳税人之间间的分配关系系提供一些参参考。税收制度需要掌掌握的内容一、税收制度 首先要要搞清税收与与税法的关系系。从经济学的角度度看：税收是是国家为了行行使其职能参参与社会产品品分配，取得得财政收入的的一种方式。将将税收的各种种规定通过立立法，以法律律形式表现出出来，

14、这就是是税法。所以以税收与税法法密不可分。现现代社会，有有税必有法，无无法不成税。税税法属于国家家法律体系中中一个重要的的部门法。所所以两者的关关系可以这样样概括：税法是税收的法法律表现，税税收是税法的的具体内容。税税法体系是各各种税收法律律、法规的总总和，由实体体法和程序法法组成。实体法：指各具具体税种的立立法程序法：指税务务管理方面的的法律。核心心是税收征收收管理法，另另有发票管理理办法、税收收行政复议规规则等法律规规定。 税收法法律体系又称称为税收制度度，所以对税税收制度可以以这样概括：税收制度是是国家各种税税收法令和征征收管理办法法的总称。从从法律效力来来看税收法律律体系包括税税收法律

15、、行行政法规、部部门规章及规规范性文件。这这些法律法规规的立法级次次不同，法律律效力也不同同。第一级次：税收收法律。依据据宪法的原则则制定，征税税中具有最高高法律效力。1全国人大、人人大常委会有有权制定。如如：企业所得得税法、个人人所得税法、税税收征收管理理法。 2授授权国务院制制定。如：增增值税、消费费税、营业税税暂行条例、印印花税、房产产税、车船税税暂行条例等等。第二级次：行政政法规。不得得与税收法律律相抵触，否否则无效。国务院有权制定定税收行政法法规，全国范范围内统一实实施。如：企企业所得税法实施条例、个个人所得税法法实施条例、税税收征收管理理法实施细则则。2地方人大及及其常委会有有权制

16、定地方方性法规。在在税收法律授授权下制定。第三级次：部门门规章。在税税收法律、法法规授权下制制定，与法律律、法规相抵抵触的无效。 1国国务院税务主主管部门（财财政部、国家家税务总局、海海关总署）有有权制定，在在全国范围内内适用。如：一些税法的的实施细则（增增值税、消费费税、营业税税等实施细则则）、有关法法律、法规的的具体解释（征征收管理办法法）等。2地方政府有有权制定地方方税收规章，本本地区范围内内有效（注意意：无法律、法法规授权，地地方无权自定定）。如：国国务院制定颁颁发的车船税税、房产税、土土地使用税等等条例都规定定地方政府有有权制定实施施细则。地方立法权限只只限定省、市市、自治区政政府一

17、级，不不得层层下放放。从征收管理的角角度看，负责责征收管理的的机关有：税税务机关（国国家税务局和和地方税务局局）、财政部部门、海关。绝大部分税种由由税务机关征征收工商税收、中中央税、共享享税、地方税税。少数省份由财政政部门征收契税、耕地地占用税。由海关征收关税（包括括行李和邮递递物品进口税税、船舶吨税税）、代征增增值税、消费费税。二、税制要素税制要素是指实实体法构成要要素。由于要要素的内容不不同，才有了了各税种的区区别。重点掌掌握以下几个个问题： 三大基本要素1纳税人：税税法规定负有有纳税义务的的单位和个人人。不同于负负税人、扣缴缴义务人。解解决对谁征的的问题。2征税对象：征纳双方权权利、义务

18、所所指向的物或或者行为。是是区分税种的的主要标志。解解决按什么征征的问题。注注意与税目、计计税依据的关关系。税目：征税对象象的具体化。如如对货物征税税，都有哪些些货物？征税税对象是货物物，税目则是是货物的具体体名称和种类类，列入税目目的征收，未未列入的不征征收，体现征征税的范围。 计税依依据：征税对对象的数量表表现。是计算算税额时使用用的一个概念念，如货物的的销售额、劳劳务的销售额额等。3税率：是征征税的比例或或额度。税率率是衡量税负负的一个重要要标志，也是是一个核心要要素。税收筹筹集资金，调调节经济的作作用主要通过过税率高低体体现。是处理理国家和纳税税人分配关系系的一个重要要因素。解决决征多

19、少的问问题。目前，我国税法法适用的税率率有三大类：全额累进计算方法超额累进计算方法比例税率 全额累进计算方法超额累进计算方法 按绝绝对额划分级级次税率 全率累进计算方法超率累进计算方法 税率 累进税率率 全率累进计算方法超率累进计算方法按比例划分级次次 定额税率比例税率；计算算简便，便于于征管，适于于对流转额征征收，与价格格关系密切，与与价格配合可可以调节不同同产品、不同同行业的盈利利水平。存在在问题是：对对同一产品、同同一行业的盈盈利水平的调调节有一定的的局限性，难难以调节。累进税率：随征征税对象数额额的增长逐级级提高的税率率。目前我们们采用的是超超额累进、超超率累进税率率，较好的体体现量能

20、负担担原则，适合合对所得征收收的税种。但但计算较复杂杂。 定额税税率：按征税税对象的计量量单位固定征征收，与价格格无关，计算算非常简单。问问题是：贯彻彻量能负担的的原则有一定定的局限性，不不适合广泛采采用。（二）起征点与与免征额的区区别起征点：税法规规定征税对象象开始征税的的最低界限。达达到起征点的的，全额征收收。免征额：税法规规定征税对象象中免于征税税的数额。达达到免征额的的，只对超过过部分征收。例如：税法如果果规定10000元为起征征点，（10000元以下下不征，达到到1000元元全额征）9999元不用用纳税，10001元全额额征收，10001%（10000元也应全全额征收）。税法如果规定

21、11000元为为免征额，和和起征点相同同的是：10000元以内内的不征；和和起征点不同同的是：超过过1000元元时，仅就超超过部分征收收，如10001元时，只只有1%。 两者的的执行结果都都起到减轻税税负的作用，所所以属于减免免要素的内容容。起征点照照顾的是低收收入者，免征征额是对所有有纳税人的照照顾。（三）纳税期限限与申报期的的区别 纳税期期限：指税款款所属的期限限（三天、五五天、十天一个月等等）申报期限：指一一定时期的税税款申报入库库的时间例如：某企业增增值税的纳税税期限是一个个月，一个月月中的经营活活动计算出的的税款为200万元，申报报入库时间为为下个月的1110号，这这十天要完税税，无

22、故拖欠欠，超过申报报期，要加收收滞纳金。三、税制分类 各国实实行的都是复复税制，各种种税既相互区区别，又密切切相关。按不不同标准将税税种分别归类类，是研究、建建设税收制度度的重要前提提。（一）按征税对对象性质的不不同分类 流转税类：增增值税、消费费税、营业税税、关税 所得税类：企企业所得税、个个人所得税 资源税类：资资源税、城镇镇土地使用税税、耕地占用用税、土地增增值税 财产税类：房房产税、契税税、车船税 行为税类：印印花税、城市市维护建设税税、固定资产产投资方向调调节税（保留留税种，暂停停征收）等。（二）按计税依依据的不同分分类：从价税：按价格格为计税依据据（营业税、增增值税等）从量税：按实

23、物物计量单位为为计税依据（资资源税、车船船税、土地使使用税）（三）按税收与与价格的关系系分类：价内税：税金构构成价格的组组成部分（消消费税、营业业税）价外税：价格中中不包括税金金（增值税）按税负能否转嫁嫁分类：这是是18世纪以以来，西方国国家常用的分分类方法。税负转嫁：是指指在商品交换换过程中，纳纳税人通过提提高售价或压压低进价的方方法，把税负负部分或全部部的转移给购购买者或供应应者的一种经经济现象。转嫁方式：前转（顺转）指指纳税人将售售价抬高，把把税负转嫁给给购买方。后转（逆转）指指纳税人无法法实现前转时时，通过压低低进货价格，将将税负部分或或全部转嫁给给供应商。混转（散转）指指前转、后转转

24、同时并用。转嫁的条件：价格可以自由浮浮动时才有转转嫁的可能（价价格可背离价价值）；供给弹性较大，需需求弹性较小小的商品税负负容易转嫁；供给弹性较小，需需求弹性较大大的商品税负负不易转嫁；因为供给弹性大大的商品，生生产者可以灵灵活调整生产产数量。价格浮动空间的的大小，又取取决于供求关关系。有些商商品（如生活活中的非必需需品）价格高高了卖不出去去，很难提价价，难以转嫁嫁；有的商品品需求弹性小小，提价消费费者也得买，无无替代品，必必须消费的商商品，易转嫁嫁。如：水、电电、天然气、粮粮食、蔬菜等等人民生活必必需品，谁也也离不开，天天天要消费，提提价了谁也没没办法，也得得买，易转嫁嫁。除价格和供求关关系

25、之外，能能否转嫁还和和税种征收范范围的大小和和税种的设计计有关。流转转税大多是价价内税，如消消费税，税收收是价格的一一个组成部分分，随价格的的浮动，极易易转嫁；流转转税中也有价价外税，如增增值税，价外外税更是由买买者负担了。而而对所得征收收的税种如企企业所得税、个个人所得税就就没有转嫁的的可能性了。企企业所得税对对净收益征收收，个人所得得税对工资征征收，又如何何转嫁给他人人呢？几乎无无法做到。直接税：税负不不能转嫁的税税种（所得税税、财产税） 间接税税：税负有可可能转嫁的税税种（增值税税、消费税、营营业税等流转转税）按税收收入的归归属分类： 中央税：消费费税、关税、车车辆购置税等等 地方税：房

26、产产税、土地使使用税、车船船税、营业税税等 共享税：增值值税（中央775%、地方方25%）、企企业所得税（中中央60%、地地方40%）、个个人所得税等等四、税制结构税制结构指税种种的布局及相相互之间的搭搭配。不同国家政治经经济体制不同同，经济发展展水平不同，设设置的税制结结构不同。同一国家不同历历史时期采取取的税收制度度及税制结构构也不完全相相同。发达国家多以所所得税为主发展中国家多以以流转税为主主经过多次税制改改革，我国形形成了以流转转税、所得税税为主，多种种税相配合的的复税制。而而流转税中又又以增值税为为主。目前，主要税种种在企业的分分布情况如下下： 增值税消费税契税 增值税消费税契税国内

27、 国外 购进进 生产加加工 产品销销售 利润润形成增值税、城建税消费税、教育费附加营业税、资源税土地增值税（关税）增值税、城建税消费税、教育费附加营业税、资源税土地增值税（关税）企业所得税房产税土地使用税车船税印花税关税、增值税消费税、车辆购置税、契税等税收管理需要掌掌握的内容 概概念、建立与与发展 税收管理理体制 征管管权限的划分分 税税务管理 征征管法的具体体内容 税款征收收 税税务检查内容概要 法律责任 税务代理理 行政处处罚 税务行政政法制 行政复议议 行政诉诉讼税收管理也称税税务管理，是是指主管税收收工作的职能能部门代表国国家对税收分分配全过程进进行的计划、组组织、协调和和监督，保证

28、证税收任务完完成的一系列列的管理工作作。 具体包括税收管管理体制和税税收征收管理理两部分内容容。税务管理的主体体是国家管理理税务工作的的专门机构，税税务管理的客客体是税收分分配的全过程程。最终达到到的目标是保保证税收政策策、税收法律律法规的贯彻彻落实，完成成税收任务、发发挥税收作用用。一、税收管理体体制税收管理体制是是在中央、地地方政府之间间划分税收管管理权限的一一项制度。它它是国家财政政管理体制的的重要内容之之一。税收管理权限包包括税收立法法权和税收执执法权两部分分。建国以来来，我国的税税收管理体制制随经济发展展变化，经过过一系列的改改革至今，形形成了以集权权为主，适当当分权的管理理体制。全

29、国国性税种的立立法权在中央央（中央税、全全国统一开征征的地方税、共共享税），地地方的立法权权是：在不违违背国家统一一税法的精神神，不影响中中央财政收入入，不妨碍我我国统一市场场的前提下，有有开征地区性性地方税的权权限。地方的的立法权仅限限于省、市、自自治区一级的的立法机关或或授权同级政政府，不能逐逐级下放。执法权的划分：中央税、共共享税由国务务院、中央税税务机构负责责，由国税局局征收；地方方税由地方政政府及其税务务机构负责管管理，由地税税局负责征收收。考虑到历历史的延续性性和征管便利利，某些共享享税（如个人人所得税）也也由地方税务务局征收。为为了降低征收收成本，便利利纳税人，国国、地税局之之间

30、也可以委委托代征。二、征管法的具具体内容“税收征收管理理法”是我国税收收征管工作的的法律性文件件，属于税收收程序法的内内容。适用范范围：税务机机关征收的各各种税。由财财政部门和海海关负责征收收的税种适用用其他的征管管办法。征管法明确了征征纳双方的权权利和义务，由由四部分内容容组成。（一）税务管理理包括：税务登记记管理、账簿簿凭证管理、纳纳税申报管理理，是税收的的一些基础工工作。（二）税款征收收税款征收是征管管工作的核心心，是中心环环节，规定了了：税收保全全及强制执行行、延期纳税税、滞纳金的的征收、税款款的返还和追追征、减免税税的办理程序序、欠税清缴缴等多项征收收制度。用以以解决征管工工作中遇到

31、的的各种具体情情况，使征纳纳双方有章可可循。（三）税务检查查税务检查是税款款征收的保证证。征管法规规定了税务检检查的工作规规程要求，明明确了检查中中征纳双方的的权利和义务务。（四）法律责任任法律责任是税收收强制性的体体现。明确了了对纳税人、扣扣缴义务人、其其他相关单位位（如银行等等）以及税务务机关、税务务工作人员违违反了税法规规定，给予的的行政处罚。如如违反税务管管理规定的处处罚；偷税、骗骗税、抗税、欠欠税的处罚；扣缴义务人人不履行扣缴缴义务的处罚罚；税务人员员不依法行政政的处罚；非非法印制发票票的处罚等等等。“征管法”的四四大部分内容容是一个有机机的整体，贯贯穿在整个税税收的征收过过程之中。

32、它它所维护的是是征纳双方的的权益，它的的目的是落实实各项税收政政策，规范税税收征管行为为，作到依法法纳税，依率率计征，使税税收征管工作作规范有序地地进行。税收基础重难点点辅导（2）增值税本章重点：掌握握一般纳税人人的计算本章难点：征税税范围中的自自产自用视同同销售、混合合销售、兼营营问题增值税是以增值值额作为课税税对象的一种种税。我国增增值税是对在在我国境内从从事销售货物物或者提供加加工、修理修修配劳务以及及从事进口货货物的单位和和个人取得的的增值额为课课税对象征收收的一种税。我国增值税是在在刚刚改革开开放后的19979年引进进的，经过几几年的试点于于1984年年正式建立了了增值税制度度。19

33、944年在对工商商税制进行结结构性改革和和调整的同时时对原有增值值税进行了全全面、彻底的的改革，并以以增值税改革革为核心建立立了新的流转转税制格局。增增值税是我国国现行税制中中的主体税种种，也是最大大的税种。增值税的主要内内容如下： 一般规定：销售进口货物、加工修理修配特殊项目 一般规定：销售进口货物、加工修理修配特殊项目1范围 特殊规定 特殊行为 其他征免范围 一般纳税人（17%、13%） 简易2纳税人及税率 小规模纳税人（6%、4%） 计算 一般纳税人（17%、13%） 简易2纳税人及税率 小规模纳税人（6%、4%） 计算内容 概 一般纳税税人：当期销销项税当期进项税税要3税额计算 小规模

34、纳税税人：销售额额征收率 进口代征 进出口的的计算 出口免（退退）规定4征收管理一、增值税的计计税原理增值税以增值额额为征税对象象，逐环节征征收但无重复复征税。1按增值额计计算方法不同同又可以分为为：消费型增值税：收入总额外购流动资资产、固定资资产金额收入型增值税：收入总额外购流动资资产、固定资资产折旧部分分生产型增值税：收入总额外购流动资资产金额（只只解决了部分分重复征税问问题）2增值税的计计算方法：增值税的直接计算算法（基本未未采用）计算方法间接计算算法扣税法扣税法销销售收入税率外购购项目已纳税税金销项税额 进进项税额同样在一定程度度上解决了重重复征税的问问题。3税率的设计计：简化、中中性

35、的原则 增值说说要体现普遍遍征收的原则则，主要目的的是取得财政政收入，不是是对某些货物物的特殊调节节，不同于消消费税，所以以，税率设计计要贯彻简化化原则，一般般也就有13个税率。征税范围（自产产自用视同销销售、混合销销售、兼营是是重点难点）征税范围的一般般规定（1）货物：销销售、进口货货物（不包括括无形资产和和不动产）（2）加工、修修理修配劳务务的销售（3）自产自用用视同销售（计计算销项税）的的行为：8种种视同销售要要熟练掌握。单位或个体经营者的下列行为，视同销售货物，征收增值税：单位或个体经营者的下列行为，视同销售货物，征收增值税： (1)将货物交付他人代销； 代销情况下，委托方、受托方都发

36、生了销售行为，要缴 (2)销售代销货物； 增值税，关键在于本环节是否有增值。 (3)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外（这一点是讲总机构与分支机构以及个分支机构，只要不设在同一县(市)，相互间移送货物时均以销售货物一方为纳税人。移送一方按移送数量计税，接受货物的一方按实际销量计税）； (4)将自产或委托加工的货物用于非应税项目； (5)将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者； “购买” (6)将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者； 是进项 (7)将自产、委托加工的货物用于集体福利或个

37、人消费； 不能抵 (8)将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。 扣。对上述8种行为为视同销售货货物或提供应应税劳务，按按规定计算销销售额并征收收增值税，一一是为了防止止通过这些行行为逃避纳税税，造成税款款大量流失：二是为了保保证财政收入入平衡税负；三是商品经经济的特点决决定的。例如：服装厂购购进布料加工工服装，将一一批服装作为为福利发给本本厂职工，又又将一批服装装捐赠给福利利院或用来发发给职工，均均应作销售处处理，按市场场价格计算销销项税。购进进布料支付的的进项税凭发发票抵扣进项项税额。如果果将购进的布布料或服装发发给职工作为为集体福利，则则进项税不得得抵扣。钢厂生产钢材用用于本企业在在建

38、工程：视视同销售（平平衡税负）。如果购进钢材用用于在建工程程：不得抵扣扣进项税（无无重复征税）。发生视同销售时时如何计算销销项税额？有同类商品售价价按同类售价价计算；无同类商品售价价按组成计税税价格计算。如何组成计税价价格：组成计税价格=成本利润润消费税税税金或：组成计税价价格=成本（1成本本利润率）（1消费费税税率）因为消费税是价价内税，所以以应税消费品品的计税价格格中应含消费费税税金。如果消费税是定定额税，用第第一个公式组组价；如果消费税是比比率税，用第第二个公式组组价。假设上例中：服服装厂自制的的一批服装售售价为每件1120元（不不含税出厂价价），作为福福利发给本厂厂职工1000件。这1

39、000件服装应应作为销售处处理： 计税价格=1220100=112000（元元）销项税额=12200017%=22040（元元）如果生产一批特特制服装，无无同类产品销销售价格，只只知道每件成成本50元，成成本利润率110%，生产产了100件件赠送给某运运动队。同样样要做销售处处理：组成计税价格=50（1100%）=555（元）销项税额=55510017%=9935（元） 6% 4%税额计算 6% 4%小规模纳税人：应纳税额=销售额征收率一般纳税人：应纳税额=当期期销项税额-当期进项税税额（卖方的的销项税就是是买方的进项项税） 销售额税率 凭票抵抵扣（专用发发票、海关缴缴款书） 计算算抵扣（无专

40、专用发票） 不得得抵扣 进项项转出一般纳税人的计计算：计算销项税额应应注意的问题题：如果只知道含税价，要先将价税分离，计算出不含税价，再计算销项税额。不含税价=含税价（1+增值税率）公式中的增值税率以销售的货物为准，不要考虑进项税率。例如：购进钢材生产农机用于销售，农机适用税率13%，钢材适用税率17%，换算农机的不含税价时，应该是：农机的含税价（1+13%）如果只知道含税价，要先将价税分离，计算出不含税价，再计算销项税额。不含税价=含税价（1+增值税率）公式中的增值税率以销售的货物为准，不要考虑进项税率。例如：购进钢材生产农机用于销售，农机适用税率13%，钢材适用税率17%，换算农机的不含税

41、价时，应该是：农机的含税价（1+13%） （11）不含税价价 价外收入要先价税分离再计算销项税额。例如：单独收取的包装物押金逾期不再返还时，包装物押金就相当于包装物的零售价款，所以必需想价税分离计算出不含税价格然后再计算销项税额。价外收入要先价税分离再计算销项税额。例如：单独收取的包装物押金逾期不再返还时，包装物押金就相当于包装物的零售价款，所以必需想价税分离计算出不含税价格然后再计算销项税额。（2）价外收入入的处理 折扣销售（商品折扣）和销售折扣（现金折扣）确认销售额的区别：折扣销售即商品打折出售的情况下，在一张发票上注明折扣的，按折扣后的价款计算销项税额；另开发票的，要按全价计算销项税额。

42、另开发票是指全额开票后，另开红字发票冲减销售额，虽然真实反映了卖方的收入情况，但买方拿到的是一张全额发票，结果，卖方按折扣后的价款计算了销项税额，买方却按全额抵扣了进项税额，同一批货物在一次交易中，进、销项税额不等，这是不允许的。所以只要另开发票的，无论财务如何处理，一律按照全价计算销项税额。销售折扣是因为提前支付货款而对买方给予的回报，是卖方的一种融资行为。少收取的部分，列入财务费用，相当于利息支出。企业提前取得的货币资金付出的代价应由企业自身承担，不能减少国家的税款，所以应按原价计算销项税额。以旧换新销售方式下，取得的价款实际一部分是货币资金，一部分是实物，所以真实的销售价款是两者之和，不

43、能扣除旧货价格。销售旧固定资产（不包括不动产）的处理，要清楚以下几个要点：什么情况下完税？符合以下三条的免税：确实是使用过的固定资产的；列入固定资产目录管理的；售价低于原值的（如果售价高于原值则应征税）。如何征？按4%在减半征收，不再区分是一般纳税人还是小规模纳税人。旧机动车问题。旧机动车经营单位出售旧机动车，不是旧机动车经营单位的固定资产，而是一般旧货，所以无论售价高低，一律按4%再减半征收。（3）特殊方式式下 销售额的确定 例如：假设某企企业（一般纳纳税人）出售售一批旧设备备，九成新，原原价100万万元，因市场场缺货，所以以按110万万元售出。 应缴纳纳的增值税=1101.044%50%=

44、22.12(万万元)这个企业又出售售了一些旧办办公桌(非固固定资产的旧旧货)取得收收入20800元,因为不不属于固定资资产,所以不不考虑售价高高低,一律按按4%减半征征收。 应缴纳纳的增值税=20801.044%50%=440(元)所以应注意：出出售旧固定资资产与出售其其他旧货的处处理方法不同同。确定销售额计算销项税额还要注意确定销售额计算销项税额还要注意“时间”的限定。本期应计算的销项税拖至下期缴纳，说明企业占压了税款（国家资金），影响了本期的财政收入，这是违反规定的；但本应下一个纳税期缴纳的税款提前到本期缴纳，又会影响企业的资金运转，货币资金是有时间价值的，纳税既不能提前，也不能滞后。征纳

45、双方的利益都应该保护。应准确纳税。发生了纳税义务就要计税；没有发生纳税义务就不计税。所以纳税义务发生时间的规定就是销项税“当期”的时间规定。（4）“当期”的时间限定定抵扣进项税应注注意的问题专用发票认证相相符计算抵扣的三种种情况：购进免税农产品品100万元元 113% 进项抵扣扣按13%的税率率计算抵扣 87% 计入产品成成本支付运费1000万元 7%进项抵扣按7%的税率计计算抵扣 933%计入产品成成本 购进免税废旧物物资100万万元 110% 进项抵扣按10%的税率率计算抵扣 90% 计入产品成成本为什么讲这些，与与后面的进项项转出有关。不得抵扣的进项项税购进固定资产的的进项税（税税控收款

46、机、防防伪税控通用用设备除外）不存在重复征税税的情况，如如用于非应税税项目、集体体福利、个人人消费、非正正常损失等。 未经认认证或认证不不符的专用发发票或填写不不实的专用发发票。未经认证或认证证不符的专用用发票或填写写不实的专用用发票进项转出冲减应抵扣的进进项税额。例1： 某某企业（一般般纳税人）22月份发生允允许抵扣的进进项税金500万元。本月月发生非正常常损失的产成成品90万元元。其中原材材料成本400万元：适用用17%税率率的30万元元；适用133%税率的110万元。 应应抵减的进项项税金：30017%+11013%=66.4（万元元） 允允许抵扣的进进项税金：550-6.44=43.6

47、6（万元）例2： 上上述企业发生生非正常损失失的产成品990万元。其其中原材料成成本40万元元，原材料成成本中又含有有10万元的的运费。 应应抵减的进项项税金： 原原材料部分：（40-110）17%=55.1（万元元） 运运费部分：110（1-7%）7%=0.75（万元元） 允允许抵扣的进进项税金：550-（5.1+0.775）=44.115(万元)另外，小规模纳纳税人开出的的是普通发票票，普通发票票不允许抵扣扣，要换票扣扣除。混合销售和兼营营 重点解解决什么是混混合销售、什什么是兼营、各各缴什么税、怎怎么算的问题题。两种行为会区分分，税额计算算要准确。混合销售：一项项销售行为中中涉及到增值值

48、税、营业税税的两种经营营行为，两种种经营行为存存在从属关系系，营业税的的经营活动为为增值税经营营活动服务，向向同一方收取取。缴什么税？增值值税纳税人发发生的混合销销售行为，缴缴增值税，不不缴营业税。 营业业税纳税人发发生的混合销销售行为，缴缴营业税，不不缴增值税。怎么计算：销售售额是全部销销售收入的合合计，进项税税是可以抵扣扣的全部进项项税额的合计计。兼营：指纳税人人从事货物销销售、加工、修修理修配的劳劳务销售，又又从事营业税税范围的劳务务活动。两种种经营行为互互不相干，分分别向两方收收取收入。缴什么税？分别别核算，分别别缴纳；未分分别核算，缴缴增值税不缴缴营业税。例3： 某电电冰箱厂（一一般

49、纳税人）销销售一批电冰冰箱取得不含含税收入8000万元，用用本厂汽车运运输，向买方方另收取运费费3万元，装装卸费0.551万元。 本月月购入原材料料取得专用发发票上注明的的税金36万万元，购进水水电取得专用用发票上注明明的税金5.12万元，车车队购进汽油油、零配件取取得专用发票票上注明的税税金4.2万万元。购进汽汽车修理用小小工具取得普普通发票上注注明的价款00.06万元元。专用发票票均认证相符符。增值税计计算如下： 销项税款=800+(3+0.51)1.1717%=1136.511(万元) 进项税额=（36+55.12+44.2）=45.332（万元） 应纳增值税税=136.51-455.3

50、2=991.19(万元)例4： 某汽汽车制造厂（一一般纳税人）生生产销售汽车车，同时经营营汽车出租业业务，分别核核算。 本月月销售汽车取取得不含税收收入16000万元，出租租汽车收取租租金70万元元。购进原材材料等取得专专用发票上注注明的税金1109万元。专专用发票均认认证相符。上上月购进原料料取得专用发发票上注明的的税金50万万元，该发票票本月通过认认证。如何进进行税务处理理？ 分析析：生产企业业兼营出租业业务，分别核核算，应分别别计税； 上上月取得的专专用发票，本本月认证通过过，应在本月月扣除。 应纳纳增值税=1160017%-1109-500=113（万万元） 应纳纳营业税=7705%=

51、3.5（万元） 如果果没有分别核核算，但能分分清租金收入入，租金收入入价税分离后后并入销售一一并计算增值值税： 应纳纳增值税=1160017%+7701.1717%-1109-500=123.17(万元元)进出口环节的税税务处理进口环节海关代代征增值税为什么买方纳税税？为了平衡衡税负，财政政资金不流失失。计税依据为组成成的计税价格格组成计税价格=完税价格（1+关税税税率）+消消费税金代征增值税=组组成计税价格格增值税率注意计税价格的的确定。其中中完税价格是是货物的成交交价与运至我我国卸货口岸岸起卸前发生生的运保费、其其他杂项费用用之合计数，但但不包括关税税，更不包括括卸货口岸至至进口商所在在地

52、的运杂费费。出口环节退（免免）增值税生产企业出口自自产货物：免免、抵、退免：是指免征出出口环节的增增值税抵：用允许抵扣扣的进项税抵抵减内销环节节的销项税退：未抵扣完的的进项税给予予部分或全部部退税外贸单位出口退退（免）税：购进金额退税率 出出口退增值税税和外销价格格无关。例5： 某进进出口公司（一一般纳税人）本本月进口A货货物，完税价价为108万万元，进口BB 货物完税税价为4500万元（关税税率均为5%、增值税率率17%、BB货物消费税税率10%）。出出口C 货物物离岸价为22000万元元。购进C货货物取得专用用发票上注明明的价款和税税金分别为11500万元元、255万万元。C货物物适用的退

53、税税率为15%。税务处理理如下：进口环节代征增增值：A货物：1088（1+5%）17%=119.28（万万元）B货物：4500（1+5%）（1-100%）17%=889.25（万万元）出口退增值税：退税额=1150015%=2225（万元元）例6： 某生生产企业适用用免抵退的政政策。本月出出口A货物，离离岸价格为11000万元元人民币。内内销A货物取取得不含税销销售额1800万元、内销销B货物取得得不含税销售售额140万万元。购进原原材料支付税税金170.6万元、购购进包装物支支付税金3.4万元，均均取得专用发发票。购进零零配件取得普普通发票上注注明的价款22.97万元元。购销货物物中支付的运

54、运费共40万万元、建设基基金3万元，取取得铁路运输输发票。购进进免税废旧物物资支付货款款30万元，取取得发票。专专用发票认证证相符。 A、B 货货物均适用117%的增值值税率、A货货物出口退税税率为11%。 出口退税的的计算如下： （1）内销销销项税=(180+1140)17%=554.4(万万元) （2）全部部进项税=1170.6+3.4+(40+3)7%+30010%=1180.011(万元) （3）不得得抵退的税额额=10000（17%-11%）=60（万元元）（计入出出口产品成本本） （4）应纳纳税额=544.4-(1180.011-60)=-65.661(万元) （5）免抵抵退税总额

55、=100011%=1110（万元元）（为当期期退税最高限限） 当期退增值值税：65.61万元假设上题中，应应纳税额为-165.661万元，免免抵退总额不不变，仍为1110万元，则则当期退税1110万元。未未退完的部分分为55.661万元，结结转下期继续续抵扣。利用免、抵、退退政策计算退退税额时，注注意把销项税税、进项税的的有关知识结结合进去。例例如折扣销售售、销售折扣扣、以物易物物、自产自用用等，在不同同销售方式下下计算销售额额和销项税金金。进项税中中即有凭票抵抵扣的税金，又又有需要通过过计算的税金金，有允许抵抵扣的税金，又又有不允许抵抵扣的税金，甚甚至还会有进进项转出等等等,实际业务务不会很

56、单一一,要会运用用相关的知识识进行计算，处处理实际业务务。纳税义务发生时时间对税额计计算的影响根据结算方式的的不同，纳税税义务发生时时间分别为：采取直接收款方方式销售货物物的，不论货货物是否发出出，均为收到到销售额或取取得索取销售售额的凭据，并并将提货单交交给买方的当当天；采取托收承付和和委托银行收收款方式销售售货物的，为为发出货物并并办妥托收手手续的当天；采取赊销和分期期付款方式销销售货物的，为为按合同约定定的收款日期期的当天；采取预收货款方方式销售货物物的，为货物物发出的当天天；委托其他纳税人人代销货物的的，为收到代代销单位代销销清单的当天天，收到代销销清单前，已已收到货物的的，纳税义务务

57、发生时间为为收到货款的的当天；发出出代销商品超超过180天天仍未收到代代销清单及货货款的，视同同销售实现。于于发出代销商商品满1800天的当天为为纳税义务发发生时间；销售应税劳务的的，为提供劳劳务同时收讫讫销售额或取取得索取销售售额的凭据的的当天；纳税人发生增值值税制度中规规定的视同销销售货物行为为的，为货物物移送的当天天；进口货物纳税义义务发后的时时间，为报关关进口的当天天。发生了纳税义务务就要计算销销项税额。既既不要提前，也也不能滞后。例7：某企业经营活动动如下：（1）1月份售售出货物取得得货款1000万元，发出出货物1/22，另1/22货物2月发发出；（2）3月份售售出货物3000万元，

58、110日办好银银行托收手续续，货已发出出，款未到；3月份销售另一一批货物500万元，255日预收货款款20万元，4月5日将货发出；（3）4月份售售出货物一批批，合同约定定本月应收货货款60万元元，下月应收收货款20万万元，款付清清后发货。对对方均未按时时付款，拖至至7月付款330万元，88月付款500万元，8月月将货发出；（4）2月份曾曾发出一批660万元的货货物，委托一一商厦代销，44月收到代销销清单上注明明的货款400万元。 以上均均为不含税货货款，适用117%的税率率，如何确认认各月销售额额计算销项税税额分析：（1）1月份：100万元元，直接收款款销售方式，不不考虑是否发发货。 销销项税

59、额=110017%=117（万元）（2）2月份：（3）3月份：300万元元，销项税额额=30017%=551（万元） 预收货款款售出的500万元货物当当月未发货不不计税。（4）4月份：50+600+40=1150万元，销销项税额=115017%=225.5（万元）（5）5月份：20万元，销销项税额=22017%=33.4（万元）以上业务有的按按收款日确定定，有的按发发货日确定，有有的按合同日日确定，总之之不同结算方方式下，纳税税义务发生时时间的规定不不同。在进项项税一定的情情况下，销项项税计算是否否及时准确，符符合税法规定定，直接影响响到应纳税额额的计算。增值税和其他税税种的关系与消费税在出厂

60、厂环节、进口口环节重叠征征收仅限于14类应应税消费品。与营业税平行征征收 两大征征税范围，不不重叠、不交交叉、不同行行为征不同税税，同一纳税税人有可能缴缴纳两种税。与资源税在出厂厂环节重叠征征收 仅限于于应税资源产产品，而且仅仅限于出厂环环节。与关税在进口环环节密切相关关 关税是是增值税计税税依据的组成成部分。与企业所得税有有时有关 增值税税是价外税，对对企业所得税税没影响。 增值税税是先征后退退，即征即退退会增加企业业收益，除另另有规定外，应应并入所得，计计征所得税（有有专门指定用用途的不征）。税收基础重难点点辅导（3）消费税本章重点了解消费税的立立法精神、掌掌握征收范围围、税额计算算、增值