中国涉外税法实务(推荐DOC165)

1、中国涉外税法实实务TOC o 1-2第1章 中国税税制概述 PAGEREF _Toc75241442 h 41.1税制改革革现状 PAGEREF _Toc75241443 h 41.2外商投资资适用税项概概述 PAGEREF _Toc75241444 h 51.3税务管理理机构设置 PAGEREF _Toc75241445 h 10第2章 税法法及其适用范范围 PAGEREF _Toc75241446 h 102.1税法和规规定 PAGEREF _Toc75241447 h 102.2适用税法法的纳税所得得 PAGEREF _Toc75241448 h 112.3适用税法法的纳税人 PAGER

2、EF _Toc75241449 h 112.4税收管辖辖权实施范围围 PAGEREF _Toc75241450 h 122.5税收协定定的有关限定定 PAGEREF _Toc75241451 h 14第3章 税率率和税收优惠惠 PAGEREF _Toc75241452 h 153.1一般税率率 PAGEREF _Toc75241453 h 153.2企业称号号 PAGEREF _Toc75241454 h 173.3减低税率率 PAGEREF _Toc75241455 h 203.4定期税收收减免 PAGEREF _Toc75241456 h 213.5兼营业务务企业适用税税收优惠的处处理 P

3、AGEREF _Toc75241457 h 263.6境内长期期投资利润（股股息）免税 PAGEREF _Toc75241458 h 273.7再投资退退税 PAGEREF _Toc75241459 h 283.8地方所得得税减免 PAGEREF _Toc75241460 h 313.9投资所得得源泉扣缴所所得税的免税税减税 PAGEREF _Toc75241461 h 313.10税收协协定的有关限限定 PAGEREF _Toc75241462 h 34第4章 计算算应纳税所得得额的基本原原则 PAGEREF _Toc75241463 h 344.1应纳税所所得额的税法法定义 PAGEREF

4、 _Toc75241464 h 344.2计算应纳纳税所得额的的基本原则 PAGEREF _Toc75241465 h 344.3税务机关关核定应纳税税所得额 PAGEREF _Toc75241466 h 354.4纳税年度度 PAGEREF _Toc75241467 h 364.5亏损结转转弥补 PAGEREF _Toc75241468 h 36第5章 营业业收入成本、费费用和损失的的税务处理 PAGEREF _Toc75241469 h 375.1营业收入入的确定 PAGEREF _Toc75241470 h 375.2不得列为为成本费用的的开支 PAGEREF _Toc75241471

5、h 395.3总机构管管理费 PAGEREF _Toc75241472 h 405.4借款利息息 PAGEREF _Toc75241473 h 405.5交际应酬酬费 PAGEREF _Toc75241474 h 425.6工资、福福利费 PAGEREF _Toc75241475 h 425.7预提费用用和准备金 PAGEREF _Toc75241476 h 425.8董事会费费和董事费 PAGEREF _Toc75241477 h 435.9企业职工工培训费 PAGEREF _Toc75241478 h 435.10外国企企业营业机构构的境外税款款 PAGEREF _Toc75241479

6、h 435.11汇兑损损益 PAGEREF _Toc75241480 h 435.12坏账准准备和坏账损损失 PAGEREF _Toc75241481 h 44第6章 资产产的税务处理理 PAGEREF _Toc75241482 h 456.1固定资产产及其折旧 PAGEREF _Toc75241483 h 456.2无形资产产及其摊销 PAGEREF _Toc75241484 h 506.3存货计价价 PAGEREF _Toc75241485 h 516.4企业筹办办费 PAGEREF _Toc75241486 h 516.5企业清算算所得 PAGEREF _Toc75241487 h 52

7、第7章关联企企业业务来往往 PAGEREF _Toc75241488 h 537.1关联企业业的认定 PAGEREF _Toc75241489 h 547.2关联企业业间业务往来来原则 PAGEREF _Toc75241490 h 547.3税务调整整 PAGEREF _Toc75241491 h 547.4向关联企企业支付管理理费的限定 PAGEREF _Toc75241492 h 567.5税收协定定的有关限定定 PAGEREF _Toc75241493 h 56第8章 外国国企业投资所所得应纳税所所得额的计算算 PAGEREF _Toc75241494 h 578.1利润（股股息） PA

8、GEREF _Toc75241495 h 578.2利息 PAGEREF _Toc75241496 h 5578.3租金 PAGEREF _Toc75241497 h 5598.4特许权使使用费 PAGEREF _Toc75241498 h 598.5财产转让让收益 PAGEREF _Toc75241499 h 598.6税收协定定的有关限定定 PAGEREF _Toc75241500 h 60第9章 境外外已纳税额的的扣除 PAGEREF _Toc75241501 h 609.1适用人 PAGEREF _Toc75241502 h 609.2允许扣除除的境外已纳纳税额的限定定 PAGEREF

9、 _Toc75241503 h 609.3扣除限额额 PAGEREF _Toc75241504 h 609.4境外已纳纳税额的实际际扣除 PAGEREF _Toc75241505 h 649.5税收协定定的有关限定定 PAGEREF _Toc75241506 h 65第10章 申申报与计税 PAGEREF _Toc75241507 h 6510.1报缴税税责任人 PAGEREF _Toc75241508 h 6510.2申报期期限 PAGEREF _Toc75241509 h 6610.3计算税税款 PAGEREF _Toc75241510 h 67第11章 税税法及适用范范围 PAGEREF

10、 _Toc75241511 h 7311.1税法及及其实施条例例 PAGEREF _Toc75241512 h 7311.2税收管管辖权实施范范围 PAGEREF _Toc75241513 h 7411.3应纳税税所得 PAGEREF _Toc75241514 h 7611.4免税所所得 PAGEREF _Toc75241515 h 7811.5减税所所得 PAGEREF _Toc75241516 h 8211.6税收协协定的有关限限定 PAGEREF _Toc75241517 h 82第12章 应应纳税所得额额及税额的计计算 PAGEREF _Toc75241518 h 8312.2费用扣扣

11、除 PAGEREF _Toc75241519 h 8312.3适用税税率 PAGEREF _Toc75241520 h 8512.4应纳税税所得额的计计算 PAGEREF _Toc75241521 h 86第13章 税税额计算和纳纳税申报 PAGEREF _Toc75241522 h 9213.1税额的的计算 PAGEREF _Toc75241523 h 9313.2税务登登记及纳税登登记 PAGEREF _Toc75241524 h 9413.3纳税申申报 PAGEREF _Toc75241525 h 9513.4税款缴缴纳 PAGEREF _Toc75241526 h 9613.5法律责责

12、任 PAGEREF _Toc75241527 h 9613.6申请行行政复议的程程序 PAGEREF _Toc75241528 h 97第14章 特特殊事项税务务处理 PAGEREF _Toc75241529 h 9714.1外国企企业在华机构构扬所中外籍籍个人纳税义义务的确定 PAGEREF _Toc75241530 h 9714.2董事、高高层管理人员员纳税义务的的确定 PAGEREF _Toc75241531 h 9914.3演员、运运动员纳税义义务的确定 PAGEREF _Toc75241532 h 100第15章 增增值税 PAGEREF _Toc75241533 h 10215.1

13、条例与与规定 PAGEREF _Toc75241534 h 10215.2征税范范围与纳税义义务人 PAGEREF _Toc75241535 h 10215.3税目税税率 PAGEREF _Toc75241536 h 10815.4应纳税税额的计算 PAGEREF _Toc75241537 h 11015.5减税免免税 PAGEREF _Toc75241538 h 11815.6纳税义义务发生时间间 PAGEREF _Toc75241539 h 11915.7纳税地地点 PAGEREF _Toc75241540 h 11915.8纳税期期限 PAGEREF _Toc75241541 h 120

14、15.9出口退退税 PAGEREF _Toc75241542 h 12015.10征收收管理 PAGEREF _Toc75241543 h 123第16章 消消费税 PAGEREF _Toc75241544 h 12516.1条例与与规定 PAGEREF _Toc75241545 h 12516.3税收（税税额） PAGEREF _Toc75241546 h 12516.4纳税环环节 PAGEREF _Toc75241547 h 12616.5应纳税税额的计算 PAGEREF _Toc75241548 h 12616.6税务发发生时间 PAGEREF _Toc75241549 h 12816.

15、7纳税地地点 PAGEREF _Toc75241550 h 12916.8纳税期期限 PAGEREF _Toc75241551 h 12916.9报缴税税款 PAGEREF _Toc75241552 h 129第17章 营营业税 PAGEREF _Toc75241553 h 12917.1条例与与规定 PAGEREF _Toc75241554 h 12917.2征税范范围与纳税义义务人 PAGEREF _Toc75241555 h 13017.3税目税税率 PAGEREF _Toc75241556 h 13117.4应纳税税额计算 PAGEREF _Toc75241557 h 13617.5减

16、免税税 PAGEREF _Toc75241558 h 13717.6纳税义义务发生时间间 PAGEREF _Toc75241559 h 13817.7纳税地地点 PAGEREF _Toc75241560 h 13817.8纳税期期限 PAGEREF _Toc75241561 h 139第18章土地地增值税 PAGEREF _Toc75241562 h 13918.1条例与与规定 PAGEREF _Toc75241563 h 13918.2征税范范围和纳税义义务人 PAGEREF _Toc75241564 h 13918.3应纳税税额计算 PAGEREF _Toc75241565 h 14118

17、.4减税免免税 PAGEREF _Toc75241566 h 14418.5申报纳纳税 PAGEREF _Toc75241567 h 14518.6管理与与处罚 PAGEREF _Toc75241568 h 146第19章 城城市房地产税税 PAGEREF _Toc75241569 h 14619.1条例 PAGEREF _Toc75241570 h 14619.2纳税人人 PAGEREF _Toc75241571 h 14619.3征税范范围 PAGEREF _Toc75241572 h 14619.4减税与与免税 PAGEREF _Toc75241573 h 14719.5计税依依据与税率

18、 PAGEREF _Toc75241574 h 14719.6计税时时间 PAGEREF _Toc75241575 h 14719.7计算与与申报缴纳税税款 PAGEREF _Toc75241576 h 148第20章 征征收管理 PAGEREF _Toc75241577 h 14820.1税务登登记 PAGEREF _Toc75241578 h 14820.2企业财财务、会计制制度、账簿、凭凭证 PAGEREF _Toc75241579 h 149第21章 几几项特殊业务务的税务处理理 PAGEREF _Toc75241580 h 15321.1外国企企业常驻代表表机构 PAGEREF _T

19、oc75241581 h 15321.2外国企企业承包工程程作业 PAGEREF _Toc75241582 h 15721.3外国企企业提供设计计劳务 PAGEREF _Toc75241583 h 15821.4外国企企业提供饭店店管理 PAGEREF _Toc75241584 h 15921.5合作开开采石油资源源 PAGEREF _Toc75241585 h 15921.6外国企企业海运、空空运业务 PAGEREF _Toc75241586 h 16121.7代销寄寄售商品 PAGEREF _Toc75241587 h 16121.8境内投投资业务 PAGEREF _Toc75241588

20、 h 16121.9股份制制改组 PAGEREF _Toc75241589 h 16221.10发包包经营与出租租经营 PAGEREF _Toc75241590 h 16321.11医疗疗与教育 PAGEREF _Toc75241591 h 165第1章 中国税税制概述1.1税制改革革现状自1949年以以来，中国税税收法律制度度经历多次重重大的改革调调整。19779年，国家家开始实行对对内搞活经济济、对外开放放的政策，为为适应经济体体制改革和发发展商品经济济的要求，国国家进行了全全面的税收体体制改革。其其中最个实质质性的重要改改革，就是对对国营企业实实施了所得税税法律，企业业由以往上缴缴全部利

21、润的的分配形式改改为缴纳所得得税和税后留留成的分配形形式。同时，为为适应拓展国国际经济交往往、吸收外国国投资和引进进先进技术的的需要，对涉涉及旬国投入入资本的企业业和外籍个人人，专门开辟辟了涉外税收收制度的立法法进程。单独独设置涉外税税制的决策还还有这样两个个成因：一是是当时正在执执行中的各类类税项大多数数处于支国内内中资企业的的试行阶段，并并且均是由国国务院以“条例（草案案）”或“暂行条例”的形式公布布执行，尚未未完成全国人人民代表大会会的立法程序序；二是对国国内中资企业业或中国个人人适用的某些些税项，由于于所基于的经经济体制的差差别，故而在在税率的设计计，税基的确确定及征收程程序的规定内内

22、容上，尚不不能适应国际际经济交往和和对具有外国国资本成分的的各种经济灶灶型的企业的的税务处理需需要，有些税税务规定内容容与国际通行行的税收惯例例有较大差异异。因而，中中国当时采取取对内对外分分别设置税制制的方式，以以至在19994年以前，形形成了对内对对外两套包括括流转税、所所得税等主要要税项的、较较为完整的税税收制度。自1994年11月1日，经过再再一次全方位位和结构性改改革的新税制制开始运行。新新税制仍是对对商品或劳务务流转额征收收间接税和对对净所得征收收直接税为主主体税收的复复合税制。在在新税制中，自自1980年以以来形成的内内外两套税制制状况已有较较大改变。目目前，企业所所得税仍是对对

23、外商投资企企业与国内中中资企业分别别适用两个税税法，并且对对外商投资企企业适用的包包括减低税率率、定期税收收减免、再投投资退税等各各类所得税优优惠规定均未未改变（这些些优惠规定，将将在第3章 中加加以详细的讨讨论）。房产产税和车船使使用牌照税仍仍执行原有仅仅适用于外商商投资企业、外外国企业和外外籍个人的税税务条例。而而个人所得税税经过全面的的修订，已统统一适用于内内外籍所有个个人。流转税税方面，由八八届人大第五五次会议通过过决定，废止止了工商统一一税和仅小轿轿车征收的特特别消费税，同同时规定，在在有关法律制制定以前，外外商投资企业业和外国企业业自19944年1月1日起适用国国务院发布的的增值税

24、暂行行条例、消费费税暂行条例例和营业税暂暂行条例，从从面对内对外外统一了流转转税制但同时时仍保留了原原工商统一税税制时的部分分税收优惠，另另外还制定了了某些税制转转换的过渡性性优惠政策（这这些将在本书书的第四部分分另以详尽的的描述。）新新的流转税制制的基本构架架是：在生产产和流通环节节普遍征收增增值税，在此此基础上对少少数消费品再再征收一道消消费税；对提提供劳务、转转让无形资产产和销售不动动产征收营业业税。此处，新新增加了统一一适用于中外外纳税人的土土地增值税；原仅对中国国纳税人适用用的资源税条条例经过修订订后，统一适适用于中外纳纳税人；另外外还废止了牲牲畜交易税。1993年1月1日起施行的税

25、收征收管理法仍适用于对内对外各税项的征收管理。经过上述改革，中中国现行税制制共有24个税项。对对外适用的税税项共有144项（由税务务局负责征收收的有11项、海关关征收2项、财政部部门征收的有有1项），其中中外商投资企企业和外国企企业所得税、城城市房地产税税、车船使用用牌照税3年税项仅对对外适用，其其余8项为内、外外通用税项；仅对国内中中资企业或国国内个人征收收的税项有110项。仅对国内中资企企业或个适用用的10项税有如如下：所得税类企业所所得税资源税类城镇土土地使用税耕地占用税特定目的税类城城市维护建设设税固定资产投资方方向调节税财产税类房产税税行为税类车船使使用税筵席税农业税类农（牧牧）业税

26、农林特产税上述10项税均均由税务机关关负责征收。其其中筵席税依依照税务例规规定，凡在中中国境内饮食食营业场所举举办筵席的单单位和个人，连连到或超过一一定筵席支付付金额的，均均按次人价计计征15%至20%的筵席席税。但在994年新税制制中，将决定定筵席税关征征与否或是否否继续征收的的权力下放至至各地区，而而目前各地基基本均未征收收此税。在上述权对内适适用的税项中中，企业所得得税、房产税税和车船使用用税，在对外外适用的税项项中有相对应应的税种。今今后，随税制制改革的深入入，国家还会会逐步向对内内对外完全统统一的税制方方向发展，包包括废止、合合并或新设置置开征某些税税项。94新税制也是是中国实行中中

27、央和地方分分税制的开始始。目前，增增值税、消费费税和中央企企业交纳的企企业所得税为为中央税收，其其中增值税按按一定的比例例返还地方，实实际为中央地地方共享税；其它税为地地方税收，但但资源税中，属属于就海洋石石油、天然气气征收的税额额归中央收入入。目前的分分税制割分尚尚待调整完善善，虽然现在在割分中央税税收的税项能能够保证中央央收入占较大大的比重，但但可供发挥对对经济调控作作用的税种过过少，另外，由由于企业所得得税制本身及及征收管理方方面的复杂性性，目前对所所得税分税制制的割分，将将不利于所得得税制的进一一步完善和更更多地借鉴国国际通常作法法（如汇总缴缴纳所得税）。1.2外商投资资适用税项概概述

28、中国现行的各税税项，均以单单独的法律或或条例形式出出现，尚没有有一个统一的的综合性税收收法律。虽然然在19955年1月，前中央央人民政府政政务院曾发布布了全国税税政实施要则则作为统一一全国税政的的综合性法规规，对中国的的税收政策、税税收制度和税税务机构的设设置原则等重重要问题做了了规定，但经经过几十年的的经济发展，特特别是自19979年以来来税收制度的的几次重大改改革，该“要则”己不可能适适应现时的情情况，因而现现已很少再被被人们提及。而而1992年9月颁布的税税收征收管理理法仅是对对各类税项的的行政管理统统一做出了规规范。目前，拟拟议中的税收收基本法尚在在初步研究阶阶段。1.2.1外商商投资

29、企业和和外国企业所所得税外商投资企业和和外国企业所所得税依据中中华人民共和和国外商投资资企业和外国国企业所得税税法（简称称税法）征征收。该税税法是在对对原中外合合资经营企业业所得税法和和原外国企企业所得税法法以及原有有的诸多重要要税务规定进进行归集、修修订、调整的的基础上，于于1991年4月9日由第七届届全国人民代代表大会第四四次会议通过过并颁布，于于1991年7月1日起施行。原原中外合资资经营企业所所得税法和和外国企业业所得税法同同时废止。11991年6月30日，国务务院发布中中华人民共和和国外商投资资企业和外国国企业所得税税法实施细则则并亦于11991年7月1日起施行。税法统一适适用于外商

30、投投资企业和外外国企业的生生产经营所得得和股息、利利息、特许权权使用费、租租金等其它所所得，对在中中国境内设立立的企业或生生产经营机构构取得的上述述所得，依330%的比例例税率征收企企业所得税，依依3%的税率征征收地方所得得税；对在中中国境内未设设立生产经营营机构的外国国公司、企业业取得的来源源于中国境内内的投资所得得适用20%的比例税率率。现行税法及及其实施细则则与原有的两两个对外适用用的企业所得得税法相比，有有以下重要的的调整、修订订或补充：（1）调整税率率原中外合资经经营企业所得得税法对营营业企业或机机构所规定的的税率为应纳纳税所得额的的30%，地方方所得税税率率为应纳企业业所得额的11

31、0%。原外外国企业所得得税法对企企业和营业机机构所规定的的税率为：按按应纳税所得得额的数额大大小适用200%40%的的五级超额累累进税率，地地方所得税税税率为应纳税税所得额的110%。（2）调整定期期税收减免的的侵惠适用人人税法规定对对生产性外商商投资企业，经经营期在100年以上的，从从开始获利的的年度起，22年免税，其其后3年减半征税税（参见税税法第八条条第一款）。此此项优惠内容容，在原中中外合资经营营企业所得税税法中亦有有规定，但不不限于生产性性企业适用；在原外国国企业所得税税法中无此此项优惠内容容。（3）调整再投投资退税优惠惠规定的适用用人税法规定：外商投资企企业的外国投投资者，将从从企

32、业取得的的利润直接用用于资本性再再投资，其再再投资额己缴缴纳的所得税税款，可以获获得40%或100%的退退税。原中中外合资经营营企业所得税税法中亦有有此项优惠规规定，但规定定合资企业的的中、外合营营者均可适用用，不限于外外国投资者适适用。原外外国企业所得得税法中无无此项优惠规规定。（4）取消对汇汇出利润征税税原中外合资经经营企业所得得税法第四四条规定，合合营企业的外外国合营者，从从企业分得的的利润汇出国国外时，按汇汇出额缴纳110%的所得得税。现行税税法取消了了此项对汇出出利润征税的的规定。（5）统一优惠惠规定原有诸多单项税税务优惠规定定，大部分归归入了税法法或细则的的正式条款中中。（6）允许

33、计提提坏账准备税法允许对对从事信贷和和融资性租赁赁等业务的企企业，逐年按按年末放款余余额或者年末末应收款项余余额计提不超超过3%的坏账准准备，从当年年度应纳税所所得额中扣除除（细则第二二十五条）。原原有两个税法法均无此项规规定。（7）增加对关关购企业的税税务处理规定定税法第十三三条和责施细细则第四章 规定了对对关联企业业业务往来的税税务处理办法法。外商投资资企业或者外外国企业在中中国境内设立立的从事生产产、经营的机机构、场所与与其关联企业业之间的业务务往来，应当当按照独立企企业之间的业业务往来收取取或者支付价价款、费用；若未按照独独立企业之间间的业务往来来收取或支付付价款、费用用，而减少其其应

34、纳税的所所得额的，税税务机关有权权进行合理调调整（税法法第十三条条）。原有两两个税法均无无此类规定内内容。1.2.2个人人所得税个人所得税依据据中华人民民共和国个人人所得税法（简简称税法）征征收。该“税法”于1980年9月10日由第五五届全国人民民代表大会第第三次会议通通过并同时颁颁布执行。同同年12月14日经国务务院批准、财财政部公布中中华人民共和和国个人所得得税法施行细细则（简称称细则），并并规定以税税法的公布布施行日期为为细则的的施行日期。个个人所得税法法原适用于包包括中、外籍籍个人的所有有个人纳税人人。由于19986年9月25日国务院院发布了中中华人民共和和国个人收入入调节税暂行行条例

35、，并并规定从19987年1月1日起施行，该该条例规定，个个人收入调节节税的纳税义义务人是指具具有中国国籍籍、户籍，并并在中国境内内居住，取得得条例规定纳纳税收入的公公民（个人收收入调节税暂暂行条例施行行细则第二条条），对上述述中国公民征征收个人收入入调节税，不不再征收个人人所得税。因因此，自19987年起，个个人所得税实实际成为仅对对外籍个人和和其它在中国国无户籍之个个人适用的税税项。19993年八届人人大四次会议议通过了对个个人所得税法法的一个全面面的修订案。这这个修订案是是在对原个人人所得税法、原原个人收入调调节税暂行条条例、原城乡乡个体工商业业户所得税暂暂行条例进行行修改、调整整、合并的

36、基基础上制定的的。因而，从从1994年1月1日起，个人人所得税法又又统一适用于于中、外籍个个人，并且进进一步扩大到到适用于个人人从事经营活活动的所得。新的个人所得税税法规定的纳纳税人及其纳纳税义务为：对在中国境境内有住所或或者无住所但但居佐满一年年的个人，就就其来源于中中国境内和境境外的所得征征税；对在中中国境内无住住所且不居住住或者居住不不满一年的个个人，只就其其来源于中国国境内的所得得征税。征税的所得范围围包括：1.工资薪金所所得；2.个体工商户户的生产、经经营所得；3.对企事业单单位的承包经经营、承租经经营所得；4.劳务报酬所所得；5.稿酬所得；6.特许权使用用费所得；7.利息、股息息、

37、红利所得得；8.财产租赁所所得；9.财产转让所所得；10.偶然所得得；11.经国务院院财政部门确确定征税的其其它所得。对各类所得分项项确定适用税税率：工资薪薪金所得，按按应纳税所得得额适用5%45%的九九级超额累进进税率；个体体工商户生产产经营所得和和承包承租经经营所得，按按应纳税所得得额适用5%35%的五五级超额累进进税率；其它它各类所得均均适用20%的比例税率率；但对稿酬酬所得，接应应纳税额减征征30%；对劳劳务报酬所得得，一次劳务务报酬的应纳纳税所得额超超过20,OOOO元至50,OOOO元的部部分，接应纳纳税额加征五五成，超过330,OOOO元的部分，加加征十成。对各类所得应纳纳税所得

38、额的的计算，分别别规定了按定定额或定率方方法计算的费费用扣除额。税款申报缴纳，一一般应由支付付所得的单位位扣微；在两两处以上取得得工资薪金或或者没有扣缴缴人的，由纳纳税人自行申申报缴税。新的个人所得税税法与修改前前相比，对工工资薪金所得得提高了费用用扣除标准，细细化了税率，加加大了计税级级距，使大部部分中低收入入的外籍纳税税人的工资薪薪金纳税负担担水平降低，少少部分高收入入者税收负担担有所提高。1.2.3增值值税增值税依据19993年12月13日国务院院第134号今发发布的中华华人民共和国国增值税暂行行条例及其其实施细则征征收。增值税的征税范范围包括生产产、批发、零零售和进口产产品及加工、修修

39、理修配业务务，是对商品品或劳务增值值额征收的税税。计税价格格为不合增值值税税额的商商品或劳务价价格，并采取取价外税的办办法，即在零零售以前的各各环节销售商商品时，销货货发票上分别别注明不含增增值税额的商商品价格和依依据该商品价价格计算的增增值税额。增值税的基本税税率为17，低税税率为13，出口口货物税率为为零。除增值值税暂行条例例第二条第（2）项列举的粮食、食用植物油等五类商品适用13%税率外，其它应税产品和劳务均适用基本税率。计算应缴纳的增增值税额为：按销售货物物或应税劳务务价格计算的的销项税额减减除购进货物物或接受劳务务发票注明的的进项税额。中中国实行生产产型增值税，对对外购的资本本性固定

40、资产产所负担的税税额，在计算算应纳增值税税额时不得作作为进项税额额扣除。外购购的农产品原原料按10%的扣除率计计算进项税额额扣除。对小规模纳税人人，实行按销销售收入金额额以6%的征税率率计算应纳增增值税额的简简易方法。1.2.4消费费税消费税依据19993年12月13日国务院院第135号今发发布的中华华人民共和国国消费税暂行行条例及其其实施细则征征收。消费税的征收范范围目前仅限限于11种商品品品目。消费税税是在对商品品普遍征收增增值税基础上上，为调节消消费结构，保保证财政收入入，而选择少少数商品就其其销售额或销销售量征收的的税。消费税税率或单单位税额按大大类商品确定定为：各类烟：30%至45%

41、不等；各类酒及酒精：5%至25%或每吨吨220元至240元不等等；化妆品：30%护肤护发品：117%贵重首饰及珠宝宝玉石：100%鞭炮、烟火：115%汽油：O.2元元升柴油：O.1元元升汽车轮胎：100%摩托车：10%各类小轿车：33%至8%不等从消费税选择的的征税商品类类别看，均为为在原税制中中适用较高税税率征收产品品税或工商统统一税的商品品。因此可以以说，消费税税是从原流转转税制中产品品税或工商统统一税总税额额中分离出的的一部分税额额，属于新、旧旧税制间税收收项目的变换换，征收消费费税商品的税税收含量与税税制改革前基基本持平。消费税实行价内内税，税额包包含在商品价价格内，按含含税价格依率率

42、计算，或按按商品数量依依单位税额计计算，在商品品生产环节缴缴纳。1.2.5营业业税营业税依据19993年12月13日国务院院第136号今发发布的中华华人民共和国国营业税暂行行条例及其其实施细则征征收。提供营业税条例例规定范围的的劳务、转让让无形资产、销销售不动产，须须就其业务收收入额缴纳营营业税。税率分为三个档档吹，九个征征税项目：交通运输业、建建筑业、邮电电通信业、文文化体育业适适用3%税率；金融保险业、服服务业，转让让无形资产、销销售不动产适适用5%税率；对娱乐业现定了了5%至20%的税率率幅度，具体体税率的确定定，由各省、自自治区、直辖辖市在此幅度度内决定。营业税为价内税税，其应纳税税额

43、以营业收收入额乘以税税率算出。营营业额除在营营业税条例第第五条规定的的六类情形外外，均为营业业单位和个人人向对方收取取的全部价款款和价外费用用。营业税额额是作为营业业价款的组成成因素。1.2.6土地地增值税土地增值税依据据1993年12月13日国务院院第138号今发布布的中华人人民共和国土土地增值税暂暂行条例及及其实施细则则征收。转让国有土地使使用权、地上上的建筑物及及其附着物（简简称为转让房房地产），并并由此取得收收入的单位和和个人，须依依照土地增值值税条例缴纳纳土地增值税税。转让房地地产取得的收收入减除条例例和实施细则则规定的扣除除项目金额，为为增值额，依依如下四级的的超增值率累累进税率计

44、算算应纳土地增增值税额：增值额未超过扣扣除项目金额额50%的部分分，税率300%；增值额超过扣除除项目金额550%至100%的部部分，税率440%;增值额超过扣除除项目金额1100%至200%的部部分，税率550%;增值额超过扣除除项目金额2200%的部部分，税率660%;有下列情形之一一的，免征土土地增值税：1.纳税人建造造普通标准住住宅出售，增增值额未超过过扣除项目金金额20%的；2.因国家建设设需要依法征征用、收回的的房地产。1.2.7资源源税资源税依据19993年12月25日国务院院第139号令发发布的中华华人民共和国国资源税暂行行条例及其其责施细则征征收。在中国境内开采采资源税条例例

45、税目规定的的矿产品或者者牛产盐（简简称开采生产产应税产品）的的单位和个人人，按销售或或者自用应税税产品的数量量（称为课税税数量），依依照单位税额额计算应纳税税额。资源税的单位税税额，由国务务院主管税务务部门会同有有开部门，区区别纳税人开开采生产应税税产品的区域域和资源状况况，在资源税税条例规定的的税目税额幅幅度内具体确确定。税目税税额幅度中国国务院决定或或调整，目前前税目税额幅幅度为：税目：税额幅度度原油：830元元/吨天然气：2155元/千立方米煤炭：0.355元/吨其它非金属矿原原矿：0.5520元/吨或立方米米黑色金属矿原矿矿：230元/吨有色金属矿原矿矿：0.4330元/吨盐：固体盐1

46、0060元/吨液体盐：2100元/吨纳税人开采生产产不同应税产产品的，应当当分别核算各各产品的课税税数量，未分分别核算或未未能准确提供供不同应税产产品课税数量量的，从高适适用税额。纳税人应纳的资资源税，向应应税产品的开开采或生产所所在地主管税税务机关缴纳纳。主管税务务机关区分纳纳税人税额大大小及其它实实际情况，核核定纳税人每每月、或每十十五口、或每每十日、或每每五日、或每每三日、或每每日作为一个个计税期，缴缴纳一次税款款。有关对资源税的的减征或免征征有如下规定定情形：1.开采原油过过程中用于加加热、修井用用的原油，免免税。2.纳税人开采采生产应税产产品过程中，叼叼意外事故或或者自然灾害害等原因

47、遭受受重大损失的的，由省、自自治区、直辖辖市人民政府府酌情决定减减税或免税。纳税人经批准的的减税免税项项目，应单独独核算课税数数量，末单独独核算或不能能准确申报课课税数量的，则则不予减征或或免微税款。根据国务院国发发1994410号通通知第三条的的规定，目前前对中外合作作开采原油、天天然气，仍被被现行规定继继续征收矿区区使用费，因因而暂不征收收资源税。1.2.8城市市房地产税城市房地产税依依据城市房房地产税暂行行条例征收收。该条例于于1951年8月8日由前中央央人民政府政政务院公布并并从即日起施施行。自19986年10月1日起，对国国内中资企业业和单位改按按国务院19986年9月15日发布的的

48、房产税暂暂行条例微微税。对外商商投资企业和和外国企业以以及外籍个人人、华侨、侨侨眷、港、里里、台湾同胞胞在华拥有的的房产仍按照照城市房地地产税暂行条条例的规定定征收房产税税；由于房屋屋所占用的上上地，所有权权属于国家、并并由有关房管管部门征收土土地使用费，故故不再征收地地产税（参见见：财政部（80）财税字第82号通知、前税务总局（87）财税外宇第230号批复）。城市房地产税以以房地产权所所有人或房产产权承典人为为纳税人，产产权所有人或或承典人不在在本地的，由由房产代管人人或使用人代代为申报交税税（条例第三三条）。依前前政务院19952年12月31日发布的的关于税制制若干修正及及实行日期的的通告

49、规定定，房产税按按年计征，每每年的房产税税依据标准房房价按1.22%的税率征征收，或依据据标准房租按按18%的税率率征收。1.2.9车船船使用牌照税税车船使用牌照税税依据车船船使用牌照税税暂行条例征征收。该条例例于19511年9月13日由前政政务院公布并并从公布之日日施行。19986年9月15日国务院院发布车船船使用税暂行行条例，并并从19866年10月1日起施行，适适用于国内中中资企业、单单位和非外籍籍人员。因而而，车船使使用牌照税暂暂行条例现现仅对外商投投资企业、外外国企业和外外籍个人适用用。车船使用牌照税税对行驶于公公路的车辆和和航行于国内内河流、湖泊泊或领海口岸岸的船舶，按按其种类、大

50、大小，责行定定额征收。拥拥有或者使用用上述车船的的单位和个人人为纳税人。车船使用牌照照税暂行条例例对税额有有如下规定：（一）对车辆规规定了税额幅幅度，由各省省、市、自治治区根据本地地情况，在幅幅度内确定本本地区适用的的税额。税额额幅度为：类别项目计税标标准年税额幅幅度乘人汽车每辆660320元元机动车载货汽车车按净吨位每每吨16600元机器脚踏车二轮轮车每辆20060元三轮车每辆32280元兽力车每辆4332元非机动车人力车车每辆1.2224元脚踏车每辆244元（二）对船舶规规定统一的分分类、分吨位位固定税额，船船舶净吨位越越大的，每吨吨税额越高。机动船税额按船船舶净吨位每每吨每年1.20元（

51、50吨位以下下船舶）4.40元（3,OOOO吨位以上上船舶）；非非机动船税额额按船舶载重重吨位每吨每每年0.600元（10吨以下船船舶）每吨每每年1.400元（300吨以上上船舶）。1.2.10印印花税印花税依据中中华人民共和和国印花税暂暂行条例征征收。该条例例由国务院于于1989年8月6日发布，并并从当年100月1日起执行。凡在中国境内书书立、领受条条例列举的应应税凭证的单单位和个人，均均须缴纳印花花税。由两方方或两方以上上当事人共同同害立的凭证证，当事人各各方均为纳税税人，须各自自纳税。应缴纳印花税的的凭证有五类类：（1）合同或具具有合同性质质的凭证；（2）产权转移移书据；（3）营业账簿簿

52、；（4）权利许可可证照；（5）经国家确确定的其它凭凭证。印花税税额计算算分有两类：（1）对各类合合同或产权转转移书据视合合同的内容不不同，授合同同金额或书据据印截金额分分别适用万分分之三至干分分之一的税伞伞不等：（2）对营业账账簿或权利许许可证照按件件计税，每件件五元。1.2.11屠屠宰税屠宰税依据屠屠宰税暂行条条例征收。该该条例由前政政务院于19950年12月19日公布施施行。屠宰税的纳税人人为屠宰猪、牛牛、羊等牲畜畜的单位和个个人。计征方方法原规定按按牲畜屠宰后后的实际重量量从价依率计计征。后为简简化征收程序序，改按每头头屠宰的牲畜畜定额征税，税税额由各省、市市、自治区人人民政府确定定。依

53、据原税税务总局（885）财税外外宇第1999号批复规定定，对中外合合资经营企业业宰杀楮、牛牛、羊等牲畜畜，可按宰杀杀后的实际重重量以价计微微，税率减按按4%。在1994年新新税制开始后后，国务院决决定下故屠宰宰税管理权限限，是否继续续征收或停止止征收，由省省、直辖市，自自治区政府决决定。1.2.12船船舶吨税船舶吨税依据船船舶吨税暂行行办法征收收。该办法于于1952年9月16日由前政政务院财政经经济委员会批批准，同年99月29日由海关关总署发布施施。1.3税务管理理机构设置为执行中华人民民共和国有关关税收法律和和条例规定，对对各项税收进进行有效的征征收管理，并并适应中央地地方分税制管管理的需要

54、，中中国各级税务务机关分设为为：1.国家税务总总局：直属国国务院领导，负负责国务院确确定由税务机机关征收的各各项税收的法法律、政策、规规定之起草和和执行，并领领导协调全国国税收的征收收管理。2.各省、自治治区、直辖市市及其下属地地区、县级国国家税务局：直属国家税税务总局领导导，负责划为为中央财政收收入的各项税税收法规在本本区域的实施施及税款征收收管理。3.各省、自治治区、直辖市市地方税务局局及地区、县县级地方税务务局：直属地地方政府，但但在业务上接接受地方政府府和国家税务务总局或上级级地方税务局局双重领导，负负责割为地方方财政收入的的各项税收法法规在本区域域的实施及税税款征收管理理。由于中国多

55、年来来实行了对内内和涉外两套套税制，因而而为适应涉外外税收的征收收管理特点，在在各级税务机机构中通常均均设置了专门门的涉外税收收管理部门。目目前，虽然内内、外税制己己趋近一致，但但基于在涉外外税收具体政政策和具体征征收管理方面面仍存在许多多专门的规定定和措施，因因而在各级税税务机构中仍仍然保持着以以下的涉外税税务部门设置置:1.国家税务总总局设置：涉涉外税务管理理司，具体负负责在全国贯贯彻执行适用用于涉外企业业和个人的税税收法律、法法规，以及依依据实际情况况研究制定行行政措施等事事务。2.各省、自治治区、直辖市市及所辖区域域内的地区、县县级国家税务务局设置：（1）涉外税政政处（科），负负责对涉

56、外企企业和个人适适用的企业所所得税、增值值税、消费税税法律、法规、行政措施在在本区域的实实施；（2）涉外税务务征收分局，负负责对本辖区区内涉外企业业上述税项的的具体征收管管理。3.各省、自治治区、直辖市市及其所辖区区域内的地区区、县地方税税务局一般也也设置了涉外外税政处（科科），负责适适用于涉外企企业和个人除除企业所得税税、增值税、消消费税以外的的其它剖为地地方财政收入入的各项税收收法规在本区区域的实施事事务。但对这这些税项的实实际征收管理理，有些地方方税务局设置置了专门的涉涉外税务征收收分局，统一一负责本区域域内涉外税项项的征收；有有些地方税务务局则不再设设置专门的涉涉外税务分局局，而由该地

57、地方税务局按按区域设置的的各税务机构构统一负责内内、外企业及及个人的税款款微收管理。第2章 税法法及其适用范范围2.1税法和规规定税法和规定1991年4月月9日中国第七七届全国人民民代表大会第第四次会议通通过并颁布中中华人民共和和国外商投资资企业和外国国企业所得税税法（以下下简称税法法）。该税税法自19991年7月1日起施行，统统一适用于中中外合资经营营企业、中外外合作经营企企业、外资企企业（统称为为外商投资企企业）和外国国企业。在此此之前，中外外合资经营企企业适用中中外合资经营营企业所得税税法，上述述其它类型的的企业适用外外国企业所得得税法（以以下除特别指指明之处，对对该两个税法法均称为“原

58、税法”）。在制定新税法的的过程中，遵遵循了以下基基本原则：（1）有利于贯贯彻中国对外外开放政策，改改善外商投资资环境，促进进对外经济技技术合作的发发展；（2）在维持国国家权益的前前提下，继续续坚持“税负从轻、优优惠从宽、手手续从简”的原则，从从而使税收政政策更好地发发挥引导投资资方向的作用用；（3）注重从中中国实际情况况出发，积极极借鉴国际税税收惯例和他他国有益的做做法，并注意意在税法的内内容中体现实实用性、稳定定性和与原税税法内容上必必要的连续性性。税法共设330条，分别别对纳税人、纳纳税所得、税税率、优惠等等税收基本内内容进行了法法律规范。1991年6月月30日，国务务院批准并发发布实施中

59、中华人民共和和国外商投资资企业和外国国企业所得税税法实施细则则（以下简简称为细则则）。细细则按各类类税务事项，分分为9章 ，共共114条，其其主体是对税税法内容作出出定义解释，制制订实施程序序规范。在税法和细细则以外，国国务院或其税税务主管部门门以“通知”或“暂行规定”的形式发布布的某些对税税法或细细则的解释释性及补充性性规定，亦具具有执行效力力。在特定情况下，对对某些外商投投资企业和外外国企业，可可能还会适用用“原税法”的某些条款款，故在本书书的有关章 节中，亦亦会对该等有有可能适用的的“原税法”条款分别加加以说明。2.2适用税法法的纳税所得得适用税法的纳税税所得基于经经济体制和税税收立法进

60、程程中的种种原原因，目前的的企业所得税税体制仍为以以纳税人经济济成分的不同同而分别设置置了对国内中中资企业和有有外资成分企企业的两部所所得税法，而而在这雨部适适用不同纳税税人的所得税税法中部是采采用了综合所所得税制。在在对外适用的的企业所得税税法中，对诸诸如资本收益益、或财产转转让收益等类类所得与生产产经营利润所所得适用同一一税法及相同同的税率。税税法第一条条规定，适用用税法纳纳税的外商投投资企业和外外国企业的所所得包括“生产经营所所得”和“其它所得”。细则第第二条对生产产经营所得的的行业范围和和其它所得的的类型范围分分别进行了列列举式的说明明。（1）生产经营营所得包括从从事下列行业业取得的所