我国境外国有资产审计探析

1、我国境外国有资产审计探析我国境外国有资产审计探析一、我国境外国有资产审计现状(一)我国境外国有资产审计需求与审计目的21世纪第一个十年，国内外审计实务界，引发了最有用的审计的需求。需求是人们对某种目的的渴望或者欲望。需求也是产生行为的主要动力源泉，假如没有满足需求，审计成果的价值就会大打折扣。也就会出现常年审，常年犯，甚至产生反感。我国境外国有资产审计需求应立足于法律法规要求、组织内部管理需要。特别是以法律法规形式，形成对境外国有资产强迫性的政府审计、组织内部审计、注册会计师审计的综合性需求。而如今，我国境外审计理论研究和实务中，没有形成这个场面。根据我国及其他国家或者地区的境外国有资产审计理

2、论与已有理论经历，我国境外国有资产审计总体目的应该是效劳于我国宏观经济战略性调整，确保境外国有资产的平安、完好，可以获得合理预期的经济效益和社会效益，可以有效防范、控制境外国有资产可能面临的各种现实的、潜在风险及损失。正如宋夏云(2022)提出的国家审计总目的，在于独立地提供公共受托责任履行情况的鉴证信息。境外国有资产审计，无论哪类审计主体都要独立提供公共受托责任履行的鉴证信息。作为效劳于公共利益为己任的政府审计机关要在内部审计、注册会计师审计监视根底上施行再监视，其审计理念、审计根据和审计标准等，更应该全面落实、充分发挥公共受托责任鉴证职能。(二)我国境外国有资产审计根据有待完善境外国有资产

3、的审计法律根据是境外国有资产审计要素之一，明确的法律根据或者受权也是境外国有资产审计环境之一。根据我国现行?审计法施行条例?第三条、第四条规定，现行财政预算决算制度、财本文由论文联盟.Ll.搜集整理务会计制度规定，国家审计机关一般情况下，不能直接审计境外国有资产。原因在于，按照?审计法施行条例?第三条规定，审计机关可以审计国有资源、国有资产收入，应当上缴的国有资本经营收益，以上述审计对象为载体的各类国有企业或者国有控股企业或者国有资本，与主导地位的企业，理所当然是审计机关所可以审计的。但是，按照?审计法施行条例?第四条的规定，审计法所称财务收支，是指国有的金融机构、企业事业组织以及依法应当承受

4、审计机关审计监视的其他单位，按照国家财务会计制度的规定，实行会计核算的各项收入和支出。无论我国境外国有资产其组织的性质是营利性组织，还是非营利性组织，都要按其所在国家或者地区财务会计法律标准进展处理。这样，按照审计法施行条例规定，审计机关不能直接审计境外国有资产。不仅如此，我国政府审计机关对境外资产审计有可能涉及其他国家或者地区主权事项。为此，境外国有资产审计应该慎重从事，以免引起不必要的外交、外事问题。所以，我国政府审计机关对境外国有资产直接审计存在一定局限性，主要审计我国境外国有资产其在国内的母公司或者投资单位或相关组织。这些单位以内部审计方式对境外国有资产进展审计。特别是境外国有资产日常

5、审计主要以其单位或者组织内部审计进展。我国中央企业占境外资产比例较高，内部审计根据主要是2022年8月30日施行的?中央企业内部审计管理暂行方法?。根据我国或者境外资产所在地区或者国家法律法规要求，需要注册会计师对我国境外国有资产财务会计报告进展审计的，由我国境外国有资产监管机构或者境外资产所在机构，依法聘请注册会计师进展审计。注册会计师对境外国有资产进展审计，其根据更是较为复杂，大多数是根据资产所在地法律规定。综合上述，我国境外国有资产审计根据并非十清楚确，并非有利于国有资产保值、增值，与实现境外国有资产目的存在一定差距。(三)我国境外国有资产审计结果运用按照中国?境外国有资产管理暂行方法?

6、规定，境内投资单位应对境外机构中方负责人进展任期审计与离任审计。境内投资者违背国有资有管理和境外投资法规、制度，造成国有资产流失和恶劣影响的，财政部门可根据不同情节给予通报批评，建议监察、审计部门立案审查。上述规定可以理解为，境外国有资产日常是组织内部审计，政府审计部门负责事后审计或者专案审计。现实中的境外国有资产审计也按此规定得到执行。一般情况下，审计需求程度决定审计结果运用程度。在有效审计需求缺乏的环境中，难以考虑运用审计结果。假如审计结果运用较少，审计委托者得不到审计带来的收益，其审计需求自然就减少。久而久之，形成恶性循环。特别是在境外国有资产审计，这一个特殊审计系统中，较少运用审计结果

7、，甚至不用审计结果，境外国有资产流失的金额、速度、影响程度等都将会远远超过境内同类国有资产流失。不仅如此，无论是政府部门还是社会公众等，运用境外国有资产审计结果，其难度也都较境内国有资产审计大，甚至难于利用。一些不当行为甚至犯罪行为，难于追究相关责任人刑事责任、法律责任、民事责任，极有可能因主权等问题而几乎望洋兴叹，或者寄希望于将来。这样，还有可能引发少数的学习者，以致于上千万元、亿元、甚至更多的国有资产处于潜在风险中。为此，各类境外国有资产审计结果运用在理论上和实务中都必须放在更加重要的位置。二、我国境外国有资产审计现状分析(一)审计内部系统分析我国境外国有资产审计出现审计需求强烈程度不高，

8、审计目的局限性又较大，审计根据不充分、不准确。其主要原因是审计系统内部原因。1境外国有资产审计人才缺乏是制约境外国有资产审计有效推行的关键所在。2境外国有资产审计环境复杂多变、相关被审计人员配合程度难以测度，造成审计风险较高，影响审计人员和组织的积极性、主动性。特别是在审计业绩考核力量的作用下，更是不容无视，尚未引起有关部门高度重视。3.境外国有资产审计标准确实定相对较难、审计证据搜集受到限制、审计决定执行那么更难。4我国?企业内部控制根本标准?及其配套指引适用范围较为有限。中央企业、地方企业可以涵盖大局部，但是未能对境外国有资产施行有效标准。例如，我国行政单位、事业单位等非营利组织对外投资形

9、成的境外国有资产，尚未有明确的类似的控制性标准。5我国以境外国有资产为载体的企业及其他组织的内部审计机构及人员装备不充足、综合素质有待进步。6境外国有资产审计涉及其他国家或者地区主权问题，影响审计执行过程、审计结果运用等。(二)境外国有资产及其管理境外国有资产的形成、保有存在以及收回到国内或者转移到其他国家或者地区，涉及到财政资金收支、金融资产财务收支、财务报告编制及其对外审计报告出具、有关管理人员的经济责任认定与解除等多个方面。无论是资产形态还是价值量的计量还是时间跨度都比国内资产更加复杂。例如，著名中央企业的中远集团的全球网络覆盖了五大洲，航线普及160多个国家和地区的1200多个港口，在

10、50多个国家和地区设有公司和办事机构，在海外设立区域公司，对所属区域内的中远境外企业进展统一管理。截至2022年底，中远集团的境外资产已经占其总资产的一半左右。中国海运集团在全球90个国家和地区，设有香港、北美、欧洲、东南亚、西亚五个控股公司；境外产业下属90多家公司、代理、代表处，营销网点总计超过300多个。这些中央企业资产分布非常广泛，总量非常宏大，对其管理、对其审计，非同境内国有资产。在境外国有资产的管理方式、管理目的、管理程度、管理结果不尽人意时，加强内部审计、政府审计和注册会计师审计是必须的，但是施行这些审计是有难度的。三、我国境外国有资产审计政策建议针对我国境外国有资产范围、开展形

11、势以及审计现状和原因，作好现阶段境外国有资产审计工作可采取以下政策。1对我国境外国有资产现状进展全面调查。例如，境外国有资产是经营性资产还是非经营性资产？资产形态是实物资产还是金融资产？境外国有资产存在目的是什么？形成境外国有资产的决策权在哪里？监视管理机构如何设置，是否科学有效？等等。2催促有关审计机构要全面落实国家审计署决策布置。正如，刘家义审计长在2022年全国审计工作报告所言，将加大对境外机构和境外国有资产的审计力度作为审计机关的主要审计任务。3实在将维护国家经济平安，更好地效劳于走出去战略，作为审计目的之一，不能为完成任务、业绩考核而以部门利益甚至个人利益为重、为主。4审计方式，宜于

12、经济责任审计与财务收支审计等结合，形成综合审计。特别是境外国有资产外部审计更要用这一方式。境外国有资产面临的政治、经济、文化、法律等环境条件，与国内同类型审计工程相比拟，审计环境更复杂、更难以控制。审计主体面临的审计风险可能更大。无论是对审计组织还是审计委托者，审计本钱相对国有同类型工程那么会更高。5充分发挥中国境外国家、地区内部审计开展较好，内部审计法规完善，内部审计人员素质较高，内部审计事业成熟的优势，尽快在国有资产所在组织建立健全各类组织的内部审计体系，实现特殊的经济控制职能作用。6境外国有资产外部审计主要由政府审计机关进展审计监视和指导。可以充分发挥政府审计可以对被审计单位向上、向下、向左、向右延伸审计功能，审计范围较内部审计广泛。可以发挥政府审计具有强迫性、处理处分权职能作用，比拟注册会计师审计具