第四章制造业企业主要经济业务的核算课件

1、第四章 制造业企业主要经济 业务的核算第一节 主要经济业务概述第二节 筹资业务核算第三节 供应业务核算第四节 制造业务核算第五节 销售业务核算第六节 利润形成及利润分配核算第四章 制造业企业主要经济 第一节 企业主要经济业务概述供应、生产、销售供应：货币资产 原材料、固定资产生产： 原材料、 固定资产、货币资产 在产品 库存商品销售：库存商品 货币资产第一节 企业主要经济业务概述供应、生产、销售第二节 筹资业务核算资金筹集的来源：投入：借入：所有者与债权人：所有者：股东等债权人：银行、非银行金融机构等资本的形式货币形式：非货币形式：实物、无形资产等第二节 筹资业务核算资金筹集的来源： 投入资本

2、的定义： 投入资本是投资者实际投入企业经营活动的各种财产物资 投入资本与注册资本的关系： 投入资本的种类按其投资人的性质 国家投入资本法人投入资本个人投入资本外 商投入资本 投入资本的定义：一、投入资本的核算（一）实收资本的核算 实收资本是指投资者按照企业章程或者合同、协议的约定，实际投入企业的资本。 1、 账户设置一、投入资本的核算实收资本（股本）投资者投入的投资额 投资者收回的投资额 投资者投入的资本数额 实收资本（股本）投资者投入的投资额 投资者收回的投资额 投资 2、核算举例 （1）企业收到天兴公司投入生产用车床一台，经双方确认其价值为200000元。 借：固定资产车床 200000

3、贷：实收资本天兴公司 200000 （2）企业收到天华公司投资150000元，已交存银行。 借：银行存款 150000 贷：实收资本天华公司 150000 2、核算举例 （3）企业接收天立公司投入的一项专有技术，双方确认的价值为350000元。 借：无形资产专有技术 350000 贷：实收资本天立公司 350000 （3）企业接收天立公司投入的一项专有技术，双方确认的价值（二） 资本公积的核算 资本公积是指企业由于资本溢价、外币资本折算差额等而增加的资本。 1、账户设置（二） 资本公积的核算资本公积取得的各项资本公积 转增实收资本的资本公积资本公积的结余数额 资本公积取得的各项资本公积 转增实

4、收资本的资本公积资本公积的 2、核算举例 企业收到某投资者投入资金230000元，已存入银行，该投资者在注册资本中所占的份额为200000元。 借：银行存款 230000 贷：实收资本某投资者 200000 资本公积资本溢价 30000 2、核算举例二、借入资本的核算 负债的定义： 负债的种类：流动负债长期负债 二、借入资本的核算 负债的定义：（一）短期借款的核算 短期借款是指企业向银行或非银行金融机构以及其他单位借入，偿还期在1年或超过1年的一个营业周期以内的债务。 1、账户设置 短期借款借入的短期借款本金归还的短期借款本金尚未归还的短期借款本金 短期借款借入的短期借款本金归还的短期借款本金

5、尚未归还的短期借财务费用财务费用的结转额财务费用的发生额财务费用财务费用的结转额财务费用的发生额预提费用预提费用的计提数预提费用的实际支付数已经预提但尚未支付的各项费用 预提费用预提费用的计提数预提费用的实际支付数已经预提但尚未支 2、核算举例 （1）企业4月1日向某银行借入60000元，期限3个月，年利率6%。 借：银行存款 60000 贷：短期借款某银行 60000 （2）企业4月30日预提本月应该负担的短期借款利息。 借：财务费用 300 贷：预提费用借款利息 300 2、核算举例 （3）6月30日上述短期借款到期，企业以银行存款还本付息60900元。 借：预提费用 900 短期借款 6

6、0000 贷：银行存款 60900 借：预提费用 600 财务费用 300 短期借款 60000 贷：银行存款 60900 （3）6月30日上述短期借款到期，企业以银行存款还本付（二）长期借款的核算 长期借款是指企业向银行或非银行金融机构以及其他单位借入，偿还期在1年或超过1年的一个营业周期以上的债务。 1、账户设置（二）长期借款的核算长期借款借入的长期借款本金及未付的利息 到期偿还的长期借款本金和利息 尚未偿还的长期借款本金和利息 长期借款借入的长期借款本金及未付的利息 到期偿还的长期借款本 2、核算举例 企业于2019年1月1日向兴业银行借入150000元，用于购置需安装的设备，期限2年，

7、年利率为6%，按单利每年计息一次，到期一次还本付息。该设备于当年12月底安装完工并交付使用。 （1）借入款项时 借：银行存款 150000 贷：长期借款兴业银行 150000 2、核算举例（2）用所借款项140000元购入设备时 借：在建工程设备 140000 贷：银行存款 140000（3）设备安装过程中支付安装费10000元时借：在建工程设备 10000 贷：银行存款 10000（4）2019年年末计提利息时 借：在建工程设备 9000 贷：长期借款兴业银行 9000（2）用所借款项140000元购入设备时 （5）设备安装完工交付使用时借：固定资产设备 159000 贷：在建工程设备 15

8、9000（6）2019年年末计提利息时借：财务费用 9000 贷：长期借款兴业银行 9000（7）长期借款到期，以银行存款还本付息时借：长期借款兴业银行 168000 贷：银行存款 168000（5）设备安装完工交付使用时第三节 供应业务核算一、固定资产购置业务的核算 固定资产指同时具有以下特征的有形资产：生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；使用年限超过一年；单位价值较高。 1、账户设置第三节 供应业务核算一、固定资产购置业务的核算固定资产增加的固定资产的原始价值 减少的固定资产的原始价值 现有全部固定资产的原始价值 固定资产增加的固定资产的原始价值 减少的固定资产的原始价值 在建工程

9、固定资产购建过程中发生的实际支出 完工交付使用的固定资产的实际成本 尚未完工工程的实际支出 在建工程固定资产购建过程中发生的实际支出 完工交付使用的固定 3、核算举例 （1）企业购入计算机一台，买价8000元，增值税1360元，运输费20元，均以银行存款付讫，计算机已交付管理部门使用。 借：固定资产计算机 8020 应交税费应交增值税（进项税额）1360 贷：银行存款 9380 3、核算举例（2）企业购入需要安装的机床一台，含税价25740元，运输费800元，均以银行存款付讫，设备已运到并已交付安装公司负责安装。 借：在建工程机床 22800 应交税费应交增值税（进项税额）3740 贷：银行存

10、款 26540 （2）企业购入需要安装的机床一台，含税价25740元，运输费 （3）在安装上述机床过程中，共发生安装费用2300元，开出现金支票结清。 借：在建工程机床 2300 贷：银行存款 2300（4）上述机床安装完工，经验收交付车间使用。 借：固定资产机床 29100 贷：在建工程机床 29100 （3）在安装上述机床过程中，共发生安装费用2300元二、材料采购业务的核算材料采购成本的内容材料买价材料运费运输途中合理损耗入库前的整理挑选费用支付的各种税金二、材料采购业务的核算材料采购成本的计算直接费用直接计入间接费用分配计入材料采购成本的计算材料采购购入物资的实际成本 验收入库物资的实

11、际成本 尚未验收入库的在途物资的实际成本 1、账户设置材料采购购入物资的实际成本 验收入库物资的实际成本 尚未验收 原材料库存原材料增加的实际成本 库存原材料减少的实际成本 库存原材料的实际成本 原材料库存原材料增加的实际成本 库存原材料减少的实际成本 应付账款应付账款增加数应付账款减少数尚未支付的应付账款数应付账款应付账款增加数应付账款减少数尚未支付的应付账款数预付账款预付账款增加数 预付账款减少数 预付账款实有数 预付账款预付账款增加数 预付账款减少数 预付账款实有数 应付票据应付票据增加数应付票据减少数尚未到期的应付票据数应付票据应付票据增加数应付票据减少数尚未到期的应付票据数 应交税费

12、经计算应交纳的各种税费实际交纳的各种税费应交未交的税金数额 应交税费经计算应交纳的各种税费实际交纳的各种税费 2、核算举例（1）企业购入A材料一批3000公斤，单价20元/公斤，同时购入B材料2000公斤，单价50元/公斤。货款已通过银行付讫。材料尚未运到。该企业为一般纳税人企业。 借：材料采购A材料 60000 B材料 100000 应交税费应交增值税（进项税额）27200 贷：银行存款 187200 2、核算举例（1）企业购入A材料一批3000公斤，单（2）上述材料运到，以银行存款支付运费共计4000元，材料经验收合格入库。 支付运费： 借：材料采购A材料 2400 B材料 1600 贷：

13、银行存款 4000（2）上述材料运到，以银行存款支付运费共计4000元，材料经验收入库：借： 原材料A材料 62400 B材料 101600 贷：材料采购A材料 62400 B材料 101600 验收入库：（3）上述业务中款项未付、开出商业承兑汇票。（4）含税价与不含税价的换算（3）上述业务中款项未付、开出商业承兑汇票。第四节 制造业务的核算一、制造业务概述工业企业生产过程的主要经济业务生产产品产品生产成本的内容直接材料直接人工制造费用第四节 制造业务的核算一、制造业务概述二、工业企业生产过程费用的 归集 费用的区分与成本的计算生产费用与非生产费用本期生产费用与非本期生产费用直接费用与制造费用

14、完工产品成本与在产品成本二、工业企业生产过程费用的 归集 生产成本直接材料费直接人工费其他直接费制造费用完工产品成本在产品成本制造费用制造费用的发生额制造费用的分配额库存商品入库产成品生产成本出库产成品成本库存产成品成本 生产成本直接材料费完工产品成本在产品成本制造费用制造费用的发应付职工薪酬应付给职工的薪酬总额实际支付给职工的薪酬数额应付职工薪酬应付给职工的薪酬总额实际支付给职工的薪酬数额预提费用预提费用的计提数预提费用的实际支付数已经预提但尚未支付的各项费用 预提费用预提费用的计提数预提费用的实际支付数已经预提但尚未支待摊费用待摊费用的发生数待摊费用的分摊数已经支付但尚未摊销的费用待摊费用

15、待摊费用的发生数待摊费用的分摊数已经支付但尚未摊销的累计折旧计提的固定资产折旧 已提折旧的转销数 现有固定资产的累计已提折旧累计折旧计提的固定资产折旧 已提折旧的转销数 现有固定资产的反映生产过程各账户间的关系 生产成本登记当期发生的、 登记期末结转应计入产品成本 的完工产品的的生产费用 实际生产成本 月末尚未完工产品的生产成本 原材料材料实 发出用于生产际成本 的材料成本 库存商品完工入库 产品成本 应付职工薪酬实际 应由产品支付 成本负的薪酬 担的薪酬 预提费用累计预 本期预提数额 提金额 制造费用本期所发生 经分配结转的各项共同 入生产成本性生产费用 账户的金额反映生产过程各账户间的关系

16、 2、核算举例（1）企业本月共领用原材料120000元，其中甲产品领用50000元，乙产品领用30000元，生产车间一般性消耗领用26000元，企业行政管理部门领用14000元。 借：生产成本甲产品 50000 乙产品 30000 制造费用 26000 管理费用 14000 贷：原材料 1200002、核算举例 （2）企业本月应付工资总额为58000元，其中甲产品生产工人工资24000元，乙产品生产工人工资16000元，生产车间管理人员工资10000元，企业行政管理人员工资8000元。 借：生产成本甲产品 24000 乙产品 16000 制造费用 10000 管理费用 8000 贷：应付职工薪

17、酬 58000 （2）企业本月应付工资总额为58000元，其中甲产品生 （3）列支本月职工福利费8120元，其中生产工人5600元（甲产品3360元，乙产品2240元），车间管理人员1400元，行政管理人员1120元。 借：生产成本甲产品 3360 乙产品 2240 制造费用 1400 管理费用 1120 贷：应付职工薪酬 8120 （3）列支本月职工福利费8120元，其中生产工人5600 （4）企业计提本月固定资产折旧46000元。其中生产车间固定资产折旧30000元，企业行政管理部门固定资产折旧16000元。 借：制造费用 30000 管理费用 16000 贷：累计折旧 46000 （4）

18、企业计提本月固定资产折旧46000元。其中生产 （5）企业预提本月固定资产修理费用15000元，其中生产车间应负担10000元，企业行政管理部门应负担5000元。 借：制造费用 10000 管理费用 5000 贷：预提费用 15000 （6）企业预提本月应负担的银行短期借款利息6000元。 借：财务费用 6000 贷：预提费用 6000 （5）企业预提本月固定资产修理费用15000元，其中生 （7）企业摊销应由本月负担的财产保险费1000元。 借：管理费用 1000 贷：待摊费用 1000 （8）企业用银行存款9000元支付本月产品广告费。 借：销售费用 9000 贷：银行存款 9000 （7

19、）企业摊销应由本月负担的财产保险费1000元。（9）企业月末按本月甲乙两种产品生产工人工资分配本月发生的制造费用。制造费用分配率本月制造费用总额分配标准总数=7740024000+16000=1.935甲产品应负担的制造费用=甲产品生产工人工资制造费用分配率= 24000 1.935=46440乙产品应负担的制造费用=16000 1.935=30960（9）企业月末按本月甲乙两种产品生产工人工资分配本月发生的制 借：生产成本甲产品 46440 乙产品 30960 贷：制造费用 77400 （10）企业本月生产的甲乙两种产品全部完工入库，计算并结转其生产成本。 借：库存商品甲产品 123800

20、乙产品 79200 贷：生产成本甲产品 123800 乙产品 79200 借：生产成本甲产品 46440三、成本计算 成本计算是将一定会计期间发生的各项费用，按照成本计算对象进行归集、分配，从而计算出各成本计算对象的总成本和单位成本。 （ 一）成本计算的原则 1、划清本期费用与非本期费用的界限； 2、划清成本费用与非成本费用的界限； 3、划清各成本计算对象之间的费用界限； 4、划清完工产品与在产品之间的费用界限。三、成本计算 成本计算是将一定会计期间发生的各项费 （二）材料采购成本的计算 材料采购成本=买价+运杂费 例：企业购入一批材料，其中甲材料6000公斤，单价4元；乙材料4000公斤，单

21、价6元。另发生运杂费600元。（按材料重量分配） 运杂费分配率=0.06 甲材料分配额=360元 乙材料分配额=240元 甲材料成本=60004+360=24360元 乙材料成本=40006+240=24240元 （二）材料采购成本的计算 （ 三）产品生产成本的计算 产品生产成本=直接材料费+直接人工费+其他直接费+制造费用 （四）主营业务成本的计算 主营业务成本=产品销售数量单位产品生产成本 （ 三）产品生产成本的计算第五节 销售业务的核算一、主营业务收支的核算 收入有广义和狭义之分。广义的收入包括营业收入、投资收益和营业外收入；狭义的收入仅指营业收入。 营业收入是指企业在销售商品、提供劳务

22、及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。 营业收入一般可分为主营业务收入和其他业务收入两类。第五节 销售业务的核算一、主营业务收支的核算1、销售收入的确认2、销售折扣、销售折让与销售退回3、账户设置第四章制造业企业主要经济业务的核算课件主营业务收入已实现的主营业务收入 期末转入“本年利润”账户的主营业务收入 主营业务收入已实现的主营业务收入 期末转入“本年利润”账户的应收账款应收账款增加数 应收账款减少数 未收回的应收账款数额 应收账款应收账款增加数 应收账款减少数 未收回的应收账款数额 预收账款预收账款收入数预收账款结算数向购货单位预收的款项 预收账款预收账款收入数预收账款结算

23、数向购货单位预收的款应收票据应收票据增加数 应收票据减少数 未收回票款的商业汇票数额 应收票据应收票据增加数 应收票据减少数 未收回票款的商业汇票主营业务成本发生的主营业务成本 期末转入“本年利润”账户的主营业务成本 主营业务成本发生的主营业务成本 期末转入“本年利润”账户的主营业税金及附加发生的主营业务税金及附加期末转入“本年利润”账户的营业税金及附加营业税金及附加发生的主营业务税金及附加期末转入“本年利润”账 二、核算举例（增值税率为17%） （1）企业销售A产品一批，价款20000元，款项已存入银行。 借：银行存款 23400 贷：主营业务收入 A产品 20000 应交税费应交增值税（销

24、项税额）3400 （2）企业销售B产品一批，价款30000元，款项暂未收到。 借：应收账款 35100 贷：主营业务收入 B产品 30000 应交税费应交增值税（销项税额） 5100 二、核算举例（增值税率为17%） （3）：企业收到甲公司通过银行汇来的订购A产品的价款10000元。 借：银行存款 10000 贷：预收账款 甲公司 10000 （4）：甲公司采购人员来企业正式办理购买A产品的交易手续，货款共计23400元，销货发票已开出，对方以银行存款补足货款。 借：预收账款 甲公司 10000 银行存款 13400 贷：主营业务收入 A产品 20000 应交税费应交增值税（销项税额）3400

25、 （3）：企业收到甲公司通过银行汇来的订购A产品的价款1（5）结转本月已销产品成本38000元，其中A产品成本18000元，B产品成本20000元。 借：主营业务成本 38000 贷 ：库存商品 A产品 18000 B产品 20000（5）结转本月已销产品成本38000元，其中A产品成本180（6）经计算本月销售A产品应交纳消费税600元。 借：营业税金及附加 600 贷：应交税费 应交消费税 600（6）经计算本月销售A产品应交纳消费税600元。其他业务收入已实现的其他业务收入 期末转入“本年利润”账户的其他业务收入 二、其他业务收支的核算1、账户设置其他业务收入已实现的其他业务收入 期末转

26、入“本年利润”账户的其他业务成本发生的各种其他业务成本期末转入“本年利润”账户的其他业务成本其他业务成本发生的各种其他业务成本期末转入“本年利润”账户的2、核算举例（1）：企业销售甲材料一批，价款5000元，款项已存入银行。 借：银行存款 5000 贷：其他业务收入 甲材料 5000 （2）：结转本月销售甲材料成本4000元。 借：其他业务成本 4000 贷：原材料 甲材料 40002、核算举例（3）企业出租市区门面房一间，收到租金5000元，存入银行。 借:银行存款 5000 贷：其他业务收入 5000（4）上述门面房本月应计提折旧2000元。 借：其他业务成本 2000 贷:累计折旧 20

27、00（3）企业出租市区门面房一间，收到租金5000元，存入银行。第六节 利润形成及利润分配的核算第六节 利润形成及利润分配的核算一、利润形成过程的核算 1、账户设置一、利润形成过程的核算财务成果核算各账户之间的关系 本年利润各项成本、 各项收入、费用损失 收益的结转的结转利润转出 亏损转出销售费用营业税金及附加管理费用财务费用营业外支出所得税费用利润分配主营业务收入其他业务收入营业外收入投资收益财务成果核算各账户之间的关系 本年利润本年利润主营业务收入其他业务收入 投资收益 营业外收入主营业务成本营业税金及附加其他业务成本销售费用管理费用财务费用营业外支出本年利润主营业务收入其他业务收入 投资

28、收益 营业外收入主营业管理费用管理费用的发生额管理费用的结转额财务费用财务费用的发生额财务费用的结转额销售费用销售费用的发生额销售费用的结转额管理费用管理费用的发生额管理费用的结转额财务费用财务费用的发投资收益取得的对外投资收益 发生的对外投资损失 对外投资取得的净收益 对外投资发生的净损失 投资收益取得的对外投资收益 发生的对外投资损失 对外投资取得营业外收入取得的各项营业外收入 期末转入“本年利润”账户的营业外收入 营业外收入取得的各项营业外收入 期末转入“本年利润”账户的营营业外支出发生的各项营业外支出期末转入“本年利润”账户的营业外支出营业外支出发生的各项营业外支出期末转入“本年利润”

29、账户的营业 所得税费用发生的所得税期末转入“本年利润”账户的所得税 所得税费用发生的所得税期末转入“本年利润”账户的所得税本年利润各项收入税前各项费用利润总额所得税费用净利润利润分配本年利润各项收入税前各项费用利润总额所得税费用净利润利润分配核算举例（1）财务科王军因公出差，经批准从出纳员处暂借差旅费2000元，以现金支付。 借：其他应收款王军 2000 贷：库存现金 2000核算举例（2）财务科王军出差回来，凭有关凭证经批准后报销1600元，余款交回现金400元，结清借款。 借：管理费用 1600 库存现金 400 贷：其他应收款王军 2000（2）财务科王军出差回来，凭有关凭证经批准后报销

30、1600元，（3）企业以银行存款1200元支付下一年度报刊杂志订阅费。 借：待摊费用 1200 贷：银行存款 1200（4）企业摊销应由本月负担的报刊杂志订阅费100元。 借：管理费用 100 贷：待摊费用 100（3）企业以银行存款1200元支付下一年度报刊杂志订阅费。（5）企业取得一笔罚款收入1000元，存入银行。 借：银行存款 1000 贷： 营业外收入 1000（6）企业收到被投资单位通过银行汇来的投资分利30000元。 借：银行存款 30000 贷：投资收益 30000（7）企业以现金购买办公用品一批，计600元，企业行政管理部门当即领用。 借：管理费用 600 贷：库存现金 600（5）企业取得一笔罚款收入1000元，存入银行。（8）企业以银行存款向希望工程捐款10000元。 借：营业外支出 10000 贷：银行存款 10000（9）企业以银行存款支付广告费8000元。 借：销售费用 8000 贷：银行存款 8000（10）企业以银行存款支付应由本月负担的银行短期借款利息2000元。 借：财务费用 200