企业研究开发费用税前扣除政策课件

1、 广东省自主创新政策法规巡讲专题之一：企业研究开发费用税前扣除政策华南农业大学经管学院：牟小容2013.7 E-mail: mou-qyzx21 1目 录一、研发活动流程与税收激励及会计核算二、研发费税前扣除的政策依据三、拟申报企业的要求四、研究开发活动的认定五、研究开发费用的认定六、申报流程与资料及扣除争议的处理2一、研发活动流程与税收激励及会计核算研发活动流程： 研发投入 研发产出 用途研发人员 专利权 转让研发材料 结果1 非专利技术 成果转化研发设备 版权等 结果2 自用(投入生产) 其他 研发失败3 激励研发活动的税收政策针对创新过程的优惠：研发投入环节：研发费税前扣除（国税发200

2、8116号）研发设备加速折旧 （财税200688号）研发成果 (技术) 转化环节：技术转让收入免征营业税 (财税字1999273号) 技术转让所得优惠 （国税函2009212号、财税2010111号）针对研发主体（企业）的优惠：高新技术企业：优惠所得税税率15%；4 研发费的会计核算方法研发活动结果的不确定性，导致研发费不同会计核算方法：1. 费用化处理。旧企业会计准则和旧会计制度（已作废），采用此观点。核算科目：“管理费用-研究开发费用”2. 资本化处理。3. 有条件的资本化处理 。（）新企业会计准则：采用此观点。核算科目：“研发支出费用化支出” 期末 “管理费用研究开发费”“研发支出资本化

3、支出” 预计可使用 “无形资产”5二、研发费税前扣除的政策依据（一）执行依据：法律： 企业所得税法（第30条第1款） 法规： 企业所得税法实施条例（第95条） 企业研究开发费税前扣除管理办法(试行) （国税发2008116号） 国家重点支持的高新技术领域 当前优先发展的高技术产业化重点领域指南地方政策：全国性部门规章：7（二）研发费税前扣除的税收优惠内容1.开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用,可以在计算应纳税所得额时 加计扣除。加计扣除：未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。84)集

4、中研发项目（第15-18条）集团公司集中进行的研发项目，其实际发生的研究开发费用，按合理的方法在受益成员企业间进行分摊。签订集中研发项目的协议或合同,明确各参与方的责、权、利及费用分摊方法分摊原则：权利和义务、费用支出和收益分享一致原则集团母公司负责编制：集中研究开发项目的立项书研究开发费用预算表决算表决算分摊表10(三） 研发费税前扣除政策图解政策执行关键点：1.企业？2.研发项目？3.研发费用 ？税务部门研发部门财务部门中介鉴证？（X）科技部门11三、拟申报企业的要求 （即哪些企业可以享受加计扣除？有何要求？）第2条：适用于财务核算健全并能准确归集研究开发费用的居民企业 。1.必须是居民企

5、业。（查账征收）123. 准确归集研究开发费用申请加计扣除时，须按照税法允许加计扣除的研发费用范围，从日常的会计核算中取数，准确归集并填写：“ 研发项目可加计扣除研究开发费用情况归集表”14四、研究开发活动的认定(一)税法上：研究开发活动的定义（第3条）为获得 科学与技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）而持续进行的具有明确目标的活动。 1) 基础研究3) 试验发展2) 应用研究 自然科学、农业科学、医药科学、工程与技术科学、人文与社会科学15不属于研究开发的活动（1）企业已经掌握的技术方案的运用，包括已经完成产业化开发的新产品、新工艺、材

6、料及其系统的生产、销售或商业化运营；（2）通过简单改变尺寸、参数、排列，或者通过类似技术手段的变换实现产品的改型、工艺变更以及材料配方调整等活动；（3）一般设备维修、改装、常规的设计变更及其已有技术直接应用于产品生产的活动；（4）一般检测、测试、鉴定、仿制等应用活动； （5）其他非研究开发活动。17（二）加计扣除：范围限制-研究开发活动的范围（第4条）18（三）会计上对研发活动的界定企业会计准则第6号无形资产：将企业研发活动分为研究阶段与开发阶段。研究阶段：指为获取新的科学或技术知识并理解它们而进行的独创性的有计划调查。开发阶段：指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或

7、设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。19研究与开发的区别：(1) 研究活动：研究阶段是探索性的，旨在为进一步开发活动进行资料及相关方面的准备，已进行的研究活动将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性。研究活动的典型例子：意在获取知识而进行的活动研究成果或其他知识的应用研究、评价和最终选择材料、设备、产品、工序系统或服务替代品的研究新的或经改进的材料、设备、产品、工序系统或服务的可能替代品的配置、设计、评价和最终选择等20(2) 开发活动：开发阶段相对于研究阶段而言，开发阶段应当是已完成研究阶段的工作，在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条

8、件。开发活动的典型例子：生产前或使用前的原型和模型的设计、建造和测试，不具有商业性生产经济规模的试生产设施的设计、建造和运营等21（四）对企业研发活动（项目）的管理建议企业价值链增值过程分析： 市场 研发 采购 生产 销售 维护客户需求获取设计解决方案需求转化为研发设计准备生产使用物料研发设计转换产品商品报价决策实现经济价值售后服务提供增值服务价值创造曲线讨论： 实务中，如何区分研发与生产？如何进行研发管理？如何核算研发活动？22企业研发管理参考建议：建立健全研发机构配备研发人员、研发设施及设备制定研发项目管理制度，并有效实施内容涉及：研发规划、年度研发计划、立项管理、过程管理、结题验收、成果

9、保护与专利申请等政府科研项目的管理研发项目流程管理建立研发部门与财务、人事、知识产权、生产经营等部门的沟通机制24（一）税法上：允许“加计扣除”的研发费内容（第4条） (申报时需填归集表)五、研究开发费用的认定25会计上研发费的归集范围27财企2007194号文对研发费用的排除性规定：企业依法取得知识产权后,在境内外发生的知识产权维护费、诉讼费、代理费、“打假”及其他相关费用支出,从管理费用据实列支,不应纳入研发费用。 分析：无形资产的后续支出：费用化处理28“财企2007194号文”界定的研发费不可加计扣除部分：企业在职研发人员的社会保险费、住房公积金等人工费用以及外聘研发人员的劳务费用。用

10、于研发活动的房屋的折旧费或租赁费，以及仪器、设备、房屋等相关固定资产的运行维护、维修等费用。用于中间试验和产品试制的设备调整及检验费，样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费等。研发成果的评估以及知识产权的申请费、注册费、代理费等费用。与研发活动直接相关的其他费用，包括会议费、差旅费、办公费、外事费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、高新科技研发保险费用等。 292. 新会计准则研发费的核算方法：有条件的资本化法将研究开发项目区分为：研究阶段与开发阶段.研究阶段的支出：于发生时计入当期损益；开发阶段的支出：同时满足下列条件的,确认为无形资产；不符合资本化条件的计入当期损益；若确实无法

11、区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，将其全部费用化，计入当期损益。30研发支出资本化的五个条件：完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性;具有完成该无形资产并使用或出售的意图;能证明无形资产产生经济利益的方式;有足够的技术、财务资源和其他资源支持,以完成该无形资产的开发,并有能力使用或出售该无形资产;归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量.31研发费核算的科目设置一级科目：研发支出可按研究开发项目，分别“费用化支出”、“资本化支出”进行明细核算。参考设置：研发支出XX研发项目费用化支出人工费等研发支出XX研发项目资本化支出人工费等32研发费的具体会计处理：日常会计核算：相关研

12、发费用发生时： 借：研发支出-费用化支出 -资本化支出 贷：原材料/应付职工薪酬等相关科目会计期末： A. 对费用化支出,转入管理费用： 借：管理费用 贷：研发支出-费用化支出B.对资本化支出部分，则等到该无形资产达到预定用途时 借：无形资产 贷：研发支出-资本化支出对于已形成无形资产的研究开发费，从其达到预定用途的当月起，按直线法摊销：（税法规定的摊销年限不低于10年）借：管理费用 贷：累计摊销33（三）对企业研发经费的管理及核算建议制定并有效实施“研究开发项目经费管理制度”涉及：研发经费来源、研发经费支出、研发经费报销等内容实行预算、决算管理制定并有效实施“研究开发费用会计核算制度”注意研

13、发费的归集标准：遵循会计规范申报各研发税收优惠时：遵循税法的规定从日常会计核算中选取符合税法要求的相关数字34六、申报流程与资料及扣除争议的处理1.国家政策规定的申报流程 ：企业政府科技部门主管税务机关(1) 申报资料(2) 研发项目争议(3) 研发项目鉴证35附：（广州）申报流程：企业政府科技部门主管税务机关 广州备案政策文件:关于明确申报企业研究开发费用税前加计扣除备案工作要求的通知 (穗科信字201345号 )研发项目鉴证申请时间：2013年3月30日4月20日备案流程:企业也可先到广州市科技部门进行项目鉴定，取得项目鉴定意见书后，再到税务部门进行报送备案资料进行备案登记。1) 办理备案申请2) 进行备案登记3) 准予备案 / 不予备案4) 研发项 目鉴证5)颁发鉴证意见书互通信息362. 国家政策规定的向主管税务机关报送的资料：373. 申报方式：年度中间预缴所得税时：据实扣除；年度申报汇算清缴时：享受加计扣除。注意填写：国税：纳税人税收优惠申请表；地税：企业所得税减免优惠备案表 384.扣除争议的处理(1) 研究开发项目的争议（第13条）主管税务机关对企业申报的研究开发项目有异议的，可要求企业提供政府科技部门的鉴定意见书。(2) 研究开发费用的争议（第14条）企业研究开发费各项目的