产品成本核算的概念

1、成本会计电子教案第一章 总论第一节 财财会人员员和成本本信息的的作用一、企业组组织机构构中的财财会人员员（一）杜邦邦公司的的财会机机构组织织2（二）跃进进汽车集集团公司司财会机机构组织织3（三）会计计人员的的道德问问题1、美国管管理会计计师协会会的“道德行行为准则则”的规定定（1）专业业能力；（2）保保密；（33）诚实实可靠；（4）客客观性。2、我国会会计职业业道德规规范我国会计职职业道德德规范的的主要内内容包括括“爱岗敬敬业、诚诚实守信信、廉洁洁自律、客客观公正正、坚持持准则、提提高技能能、参与与管理和和强化服服务”八个方方面。其其基本要要求：爱岗敬业；诚实守守信；廉廉洁自律律；客观观公正；

2、坚持原原则；提提高技能能；参与与管理；强化服服务 二、成成本信息息的作用用（一）成本本是制定定和选择择决策方方案的重重要依据据；（二）成本本是业绩绩评价的的重要指指标；（三）成本本是制定定价格的的依据。第二节 成成本会计计对象一、成本会会计的对对象（一）什么么是成本本？成本本有广义义和狭义义之分。1、广义的的成本：是指为为完成一一定的任任务，达达到特定定的目的的而发生生的人力力、物力力和财力力耗费的的货币表表现。2、狭义的的成本：仅指物物质生产产部门为为制造产产品而发发生的成成本，即即产品成成本。成本是企业业为生产产产品、提提供劳务务而发生生的各种种耗费。我国企业会计制度定义成本是指为为了一定

3、定目的而而支付的的或应支支付的用用货币测测定的价价值牺牲牲。P99 美国国会计学学会，119511年定义义产品成本是是生产者者为生产产一定种种类和数数量的产产品所消消耗而又又必须补补偿的物物化劳动动和活劳劳动中必必要劳动动的货币币表现。（二）成本本会计的的概念：成本会会计是会会计的一一个分支支，是以以成本为为对象的的一种专专业会计计。 狭义的的成本会会计：仅仅指成本本核算。 广义的的成本会会计：包包括成本本预测、决决策、计计划、控控制、核核算、分分析及考考评。 现代成成本会计计通常称称之为成成本管理理会计。（三）成本本会计的的对象产品成本是是成本会会计对象象的主要要内容，但但并不涵涵盖全部部。

4、成本会计的的对象：即成本本会计核核算和监监督的内内容。应应包括各各行各业业的生产产经营业业务成本本和经营营管理费费用（即即期间费费用）。现代成本会会计的对对象：不不仅包括括生产业业务经营营成本和和经营管管理费用用，还包包括各项项专项成成本，如如边际成成本、机机会成本本、可控控成本、责责任成本本等。二、支出、费费用与产产品成本本之间的的关系以工业企业业为例说说明问题题。（一）支出出支出是指企企业在经经济活动动中发生生的一切切开支与与耗费。一一般而言言，企业业的支出出分为资资本性支支出、收收益性支支出、所所得税支支出、营营业外支支出和利利润分配配性支出出五大类类。P99（二）费用用及费用用与支出出

5、的关系系费用是企业业支出的的构成部部分。按其同产品品生产的的关系可可划分为为生产费费用和期期间费用用两类。生产费用同同产品生生产有直直接关系系；而期期间费用用同企业业的经营营管理活活动有密密切关系系的耗费费，它同同产品生生产没有有直接关关系，但但与发生生的期间间配比，应应作为当当期收益益的扣减减。在企业支出出中凡是是同企业业的生产产经营有有关的部部分，即即表现或或转化为为费用的的，均作作为费用用；否则则不能列列作费用用。P110（三）生产产费用与与产品成成本的关关系生产费用按按一定的的产品加加以归集集和汇总总，就是是产品成成本。需注意的是是，企业业在一定定会计期期间实际际发生的的生产费费用总和

6、和，不一一定等于于该期产产品成本本的总和和。第三节 成成本会计计的职能能和任务务一、成本会会计的职职能成本会计职职能是成成本会计计所具有有的功能能。成本本会计职职能在不不同历史史时期体体现为不不同的内内容。最最初成本本会计职职能仅是是成本核核算，现现代成本本会计职职能包括括成本核核算等七七项职能能，这七七项职能能也是成成本会计计的内容容。（一）成本本核算成本核算是是根据一一定的成成本计算算对象，采采用适当当的成本本计算方方法，按按规定的的成本项项目，通通过各费费用要素素的归集集和分配配，计算算出各成成本计算算对象的的总成本本和单位位成本。（二）成本本分析成本分析是是利用成成本核算算等资料料与本

7、期期计划成成本、历历史成本本等进行行比较，用用以解释释产品成成本差异异并分析析产生差差异的原原因，以以便采取取相应措措施，改改进管理理，降低低耗费，提提高经济济效益。（三）成本本预测通过成本预预测，可可以减少少生产经经营管理理的盲目目性，提提高成本本管理的的科学性性与预见见性。（四）成本本决策是在预测的的基础上上，根据据其他有有关资料料，在若若干个与与生产经经营和成成本有关关的方案案中，选选择最优优方案以以确定目目标成本本。作出出最优化化的成本本决策是是编制成成本计划划的前提提。（五）成本本计划是根据成本本决策所所确定的的目标成成本，具具体规定定处在计计划期内内为完成成规定任任务应达达到的水水

8、平，并并提出所所应采取取的各项项措施。（六）成本本控制是根据成本本计划、对对成本发发生和形形成过程程以及影影响成本本的各种种因素进进行限制制和监督督，使之之能按计计划进行行的一种种管理活活动。通通过成本本控制可可以保证证成本目目标的实实现。成成本控制制包括事事前控制制和事中中控制。（七）成本本考核是定期对成成本计划划及其有有关指标标实际完完成情况况进行总总结和评评价，以以监督和和促使企企业加强强成本管管理责任任制，履履行经济济责任，提提高成本本管理水水平。以上成本会会计的职职能是相相互联系系、相互互依存的的。该77项职能能中，成成本核算算是最基基本的，是是基础，没没有成本本核算，其其他各项项职

9、能都都无法进进行，因因而就不不会有成成本会计计。二、成本会会计的任任务（一）进行行成本预预测、成成本决策策，编制制成本计计划和费费用预算算；（二）核算算成本、费费用，并并对其进进行审核核和控制制，防止止浪费和和损失；（三）定期期进行成成本分析析并考核核其成果果，促使使企业降降低成本本、费用用，提高高经济效效益。第四节 成成本会计计工作组组织为发挥成本本会计的的职能作作用，完完成成本本会计任任务，必必须科学学地组织织成本会会计工作作。成本本会计组组织具体体包括三三个方面面，即设设置成本本会计机机构、配配置成本本会计人人员、建建立企业业内部成成本会计计制度。一、成本会会计机构构是处理成本本会计工工

10、作的职职能部门门，是整整个企业业会计机机构的一一部分。企企业要根根据其生生产类型型特点和和业务规规模来决决定是否否单独设设置成本本会计组组织机构构或组织织机构的的大小及及组织机机构的内内部分工工。（一）成本本会计机机构内部部的组织织分工：既可以按成成本会计计的职能能分工，如成本核算、成本分析等也可按成本本会计的的对象分分工，如如产品成成本、期期间费用用等。（二）各级级成本会会计机构构之间的的组织分分工（也也称为成成本会计计工作的的组织形形式），有有集中工工作和分分散工作作两种方方式。集中工工作方式式：一级级核算体体制，厂厂部集中中统一进进行成本本核算。分散工工作方式式：二级级核算体体制，厂厂部

11、进行行综合的的成本核核算与分分析，车车间进行行成本的的明细核核算一般来说，大大型企业业采用分分散工作作方式，中中小企业业采用集集中工作作方式为为宜。也也可以根根据企业业实际，将将两种方方式结合合起来运运用，即即对某些些部门采采用分散散工作方方式，而而对另一一些部门门则采用用集中工工作方式式。二、成本会会计人员员成本会计人人员的配配备，总总的要求求是胜任任，即既既精于核核算，又又善于管管理；既既精通国国家有关关政策法法规和企企业一系系列管理理制度，由由熟悉企企业的生生产工艺艺流程；既能很很好履行行国家有有关法规规规定的的会计人人员职责责和权限限，又能能结合企企业实际际创造性性地开展展工作。三、成

12、本会会计的法法规和制制度按使用范围围和制定定权限划划分，分分为全国国性成本本会计法法规制度度和特定定主体的的成本会会计制度度。全国性成本本会计法法规制度度是国家家统一制制定的，主主要包括括三个层层次，即即中华华人民共共和国会会计法、企企业会计计准则及及国家统统一的企企业会计计制度。企业内部成成本会计计制度：是企业业组织和和处理成成本会计计工作的的规范，属属企业会会计制度度的一个个组成部部分。一一般包括括的内容容：P114 第第五节 成本会会计的发发展趋势势一、高科技技生产企企业的成成本会计计二、适时制制生产制制度三、作业基基础成本本法第二章 产产品成本本核算概概述第一节 产产品成本本核算原原则

13、一、实际成成本核算算原则在应用上主主要体现现为：一一是某项项成本发发生时，按按发生时时实际耗耗费数确确认；二二是完工工入库的的成产品品成本按按实际负负担额计计价；三三是由当当期损益益负担的的销售产产品成本本，也按按实际数数结帐。二、可靠性性原则包括可靠性性和可核核实性两两个方面面的内容容。三、重要性性原则成本核算重重要性远远则指的的是对成成本中重重要的内内容作为为重点项项目单独独反映并并力求准准确，而而对次要要的、在在成本项项目中所所占比例例很小的的内容则则从简处处理。四、及时性性原则及时性原则则的要求求包括：成本项项目发生生时，及及时进行行会计处处理；当当企业管管理者提提出一些些特殊成成本信

14、息息要求时时，能及及时提供供；按期期编制财财务报表表时，能能及时提提供成本本资料。五、一致性性原则包括四方面面内容：某项成成本要素素发生时时，确认认的方法法前后各各期应一一致；成本计计算过程程中所采采用的费费用分配配方法前前后各期期应一致致；同一产产品的成成本计算算方法前前后各期期应一致致；成本核核算对象象，成本本项目的的确定前前后期应应一致。第二节 产产品成本本核算要要求在成本核算算过程中中，除了了遵循核核算原则则外，还还应符合合以下各各项要求求：一、对费用用进行合合理的分分类（一）按费费用的经经济内容容或经济济性质分分类：划划分100个费用用要素。1、外购材材料 2、外外购燃料料 3、外外

15、购动力力 4、工工资； 5、计计提的职职工福利利费；6、折旧费费； 7、修修理费； 8、利利息费用用； 9、税税金； 10、其其他费用用。（二）按费费用的经经济用途途分类费用按经济济用途分分类，就就是将企企业的费费用按照照为什么么发生，用用于哪些些方面，起起什么作作用来分分类。企企业发生生的费用用，按照照经济用用途的不不同，可可以分为为生产费费用和期期间费用用。1、生产费费用：使使工业企企业在生生产过程程中所发发生的应应计入产产品和劳劳务成本本的各种种费用。生生产费用用按其具具体用途途所划分分的项目目称为产产品成本本项目。根根据生产产特点和和管理要要求，企企业可设设立3个个成本项项目，可可根据

16、需需要加以以调整：一般包包括：（1）直接接材料（2）直接接人工（3）制造造费用生产费用和和生产成成本的内内容基本本一致，但但也有所所区别，二二者的主主要区别别在于归归集费用用的基础础不同。生生产费用用针对一一定会计计期间来来归集，某某一会计计期间的的生产费费用可能能包含几几个不同同产品或或劳务的的生产成成本；生生产成本本则针对对一定产产品或一一定劳务务来归集集费用，某某种产品品或某项项劳务的的生产成成本中可可能包括括几个会会计期间间所发生生的生产产费用。生生产成本本是对象象化的生生产费用用。另外，生产产费用按按计入产产品成本本的方法法分类直接（计入入费用用：可分分清哪种种产品耗耗用，可可直接计

17、计入该种种产品成成本的生生产费用用。（直直接费用用直接计计入成本本计算对对象间接（计入入费用用：为几几种产品品共同耗耗用，不不能直接接计入某某种产品品成本 的的生产费费用。（间间接费用用先归集集再分配配计入成成本计算算对象2、期间费费用（1）营业业费用（2）管理理费用（3）财务务费用二、正确划划分各种种费用的的界限（一）正确确划分应应计入成成本、费费用与不不应计入入成本、费费用的界界限；（即即划清收收益性支支出和资资本性支支出的界界限）（二）正确确划分生生产费用用与期间间费用的的界限；生产费费用：包包括直接接材料、直直接人工工和制造造费用等等；期间间费用：管理费费用、财财务费用用和销售售费用。

18、（三）正确确划分各各个月份份的费用用界限；（四）正确确划分各各种产品品的费用用界限；（五）正确确划分完完工产品品与在产产品的费费用界限限。当期期生产费费用合计计完工工产品成成本月月末在产产品成本本三、正确确确定财产产物资的的计价和和价值结结转的方方法四、选用适适当的成成本计算算方法五、做好成成本核算算的基础础工作（一）建立立健全费费用成本本核算的的原始记记录；（二）制定定和修订订各项消消耗定额额，搞好好定额管管理；（三）建立立健全计计量验收收制度；（即材材料物资资的计量量、验收收、领退退和清查查制度）；（四）内部部结算制制度（即即制定和和修订场场内计划划价格）。第三节 产产品成本本核算基基本程

19、序序产品成本核核算的基基本程序序，即确确定成本本计算对对象确定成成本项目目确定成成本计算算期间审核生生产费用用生产费费用的归归集和分分配计算完完工产品品成本和和月末在在产品成成本。一、确定成成本计算算对象；二、确定成成本项目目；三、确定成成本计算算期间四、审核生生产费用用五、生产费费用的归归集和分分配六、计算完完工产品品成本和和月末在在产品成成本第四节产产品成本本核算的的帐户设设置及帐帐务处理理程序一、产品成成本核算算的帐户户设置（一）“基基本生产产成本”总帐帐帐户及明明细账的的设立应按产品品品种或产产品批别别、生产产步骤等等成本计计算对象象设置产产品成本本明细帐帐，帐内内按成本本项目分分设专

20、栏栏或专行行进行明明细登记记。该账账也称产产品成本本明细帐帐或产品品成本计计算单。（二）“辅辅助生产产成本”帐户和和其他有有关帐户户的设立立应按辅助生生产车间间、生产产产品品品种或劳劳务设置置产品成成本明细细帐，帐帐内按成成本项目目或费用用项目分分设专栏栏或专行行进行明明细登记记。 (三三)“制造费费用”帐户 应按车车间、部部门设置置明细帐帐，帐内内按费用用项目分分设专栏栏进行明明细登记记。（四）“废废品损失失”帐户 应按按产品品品种设置置明细帐帐，帐内内按成本本项目分分设专栏栏进行明明细登记记以上均为一一级帐户户，“基本生生产成本本”帐户、“辅助生生产成本本”帐户也也可作为为“生产成成本”帐

21、户下下设的二二级帐户户，视企企业管理理需要而而定二、产品成成本核算算的帐户户处理程程序第三章产产品成本本的构成成要素的的核算第一节材材料成本本核算 材料按按其在生生产中的的用途，可可分为：原料及主要要材料、辅辅助材料料、外购购半成品品、燃料料、修理理用备件件、包装装物、低低值易耗耗品等。帐户的设置置：“原材料料”、“包装物物”、“低值易易耗品”、“燃料”帐户。一、原材料料费用的的分配核核算（一）原材材料费用用分配对对象的确确定通常情况下下，原材材料费用用分配是是按用途途、按部部门和受受益对象象来分配配的。要要视企业业的生产产特点和和管理要要求而定定，不能能随意确确定。分配原则：构成产产品实体体

22、并能直直接确定定归属对对象的材材料费，应应直接计计入各产产品成本本明细帐帐的“直接材材料”成本项项目；对对于几种种产品共共同耗费费的间接接材料费费，应选选择适当当的分配配标准分分配计入入各产品品成本明明细帐的的“直接材材料”成本项项目。（二）原材材料费用用分配方方法1、基本方方法定额消耗量量比例、产产品产量量比例、重重量比例例、体积积比例、材材料定额额费用比比例等。本本节主要要介绍定定额耗用用量比例例法和材材料定额额费用比比例法。（1）材料料定额耗耗用量比比例法某种产品材材料定额额消耗量量该种产产品实际际产量单位产产品材料料消耗定定额材料消耗量量分配率率材料实实际总消消耗量各产品品材料定定额消

23、耗耗量之和和某种产品应应分配材材料数量量该产品品材料定定额消耗耗量材料消消耗量分分配率某种产品品应分配配的材料料费用该种产产品应分分配的材材料数量量 材料料单价以上方法可可考核材材料消耗耗定额的的执行情情况，有有利于加加强成本本管理。为为简化核核算工作作，也可可采用按按定额消消耗量的的比例直直接分配配材料费费用的方方法。公公式如下下：某种产品材材料定额额消耗量量该种产产品实际际产量单位产产品材料料消耗定定额材料费用分分配率材料实实际总消消耗量材料单单价各产品品材料定定额消耗耗量之和和某种产品应应分配的的材料费费用该种产产品的材材料定额额消耗量量 材料料单价【例1】220044年8月月企业为为生

24、产AA、B两两种产品品共同耗耗用甲材材料1225000千克，单单价8元元，共计计10000000元。两两种产品品的投产产量分别别为2000件和和4000件。两两种产品品的甲种种材料单单耗定额额分别为为40千千克和330千克克。按定定额耗用用量比例例法在AA、B两两种产品品之间分分配共同同耗用的的材料费费用。共耗材料费费用分配配表材料名称：甲种材材料 20004年88月产品名称单位投入产量单位产品消耗定额定 额耗用量分配率分配额A产品件200408 000040 0000B产品件4003012 000060 0000合计20 00005100 00002004年年8月如如果该企企业除上上述A、B

25、B产品共共耗材料料100000元元外，AA产品单单独耗用用材料11600000元元，B产产品单独独耗用材材料4000000元，基基本生产产车间领领用机物物料25500元元，机修修车间领领用备件件30000元，企企管部门门领用材材料15500元元。根据据资料编编制“材料费费用分配配汇总表表”。材料费用分分配表2001年年8月产品或部门门单独耗用材料费用共同耗用材材料费用用分配材料费用总额投入产量单耗定额定 额耗用量分配率分配额A产品160 000020040 8000040 0000200 0000B产品40 00004003012000060 0000100 0000小 计200 000020

26、 00005100 0000300 0000基本生产车车间 2 5000 2 5500辅助生产车车间 3 0000 3 0000企业管理部部门 1 5000 1 5500合 计207 0000100 0000307 0000（）材料料定额费费用比例例法、材料费费用分配配表的编编制及其其帐务处处理（1）在实实际工作作中，材材料费用用的分配配是通过过编制材材料费用用分配表表进行的的。（2）帐务务处理 ：直接用于产产品生产产的各种种原材料料费用，应应记入“基本生生产成本本”总帐及及其所属属明细帐帐的“直接材材料”成本项项目；用用于辅助助生产的的原材料料费用， 应记入入“辅助生生产成本本”总帐及及其所

27、属属明细帐帐的费用用（或成成本）项项目；基基本生产产车间管管理耗用用的原材材料费用用，应记记入“制造费费用”总帐及及其所属属明细帐帐；厂部部管理耗耗用的原原材料费费用，记记入“管理费费用”帐户；产品销销售耗用用的原材材料费用用，记入入“营业业费用”帐户根据【例11】“材料费费用分配配表”作出会会计分录录。借：生产成成本基本生生产成本本 33000000 辅助生生产成本本 30000 制制造费用用基本本生产车车间 225000 管管理费用用 115000 贷贷：原材材料 30070000二、燃料费费用的分分配核算算其程序和方方法与材材料费用用分配基基本相同同。 、在在燃料费费用占产产品成本本比重

28、较较大的情情况下，产产品成本本明细帐帐中应单单独设置置“燃料及及动力”成本项项目；存存货核算算应增设设“燃料”一级帐帐户；燃燃料费用用分配表表应单独独编制。、在在燃料费费用占产产品成本本比重较较小的情情况下，产产品成本本明细帐帐中无需需单独设设“燃料及及动力”成本项项目，应应将燃料料费用直直接记入入“直接材材料”成本项项目；存存货核算算中“燃料”可作为为“原材料料”帐户的的二级帐帐户进行行核算；燃料费费用分配配可在材材料费用用分配表表中加以以反映。 三、低值易易耗品费费用的分分配核算算1、摊销额额处理： 领用时，其其价值损损耗应计计入成本本、费用用中。因因其摊销销金额较较小，无无需专设设成本项

29、项目，因因此，产产品生产产用的低低值易耗耗品摊销销额记入入“制造费费用”帐户；厂部管管理用的的低值易易耗品摊摊销额记记入“管理费费用”帐户；辅助生生产用的的低值易易耗品摊摊销额记记入“辅助生生产成本本”帐户。2、摊销方方法：一一次摊销销法、分分次摊销销法（1）一次次摊销法法 （适适于单位位价值较较低、使使用期限限较短的的低值易易耗品）领用用时，其其价值一一次计入入当期成成本、费费用。 即借记记“制造费费用”、“管理费费用”、“辅助生生产成本本”等帐户户，贷记记”低值易易耗品”帐户。报废时时，其残残料价值值冲减有有关成本本、费用用。即借借记“原材料料”等帐户户，贷记记“制造费费用”、“管理费费用

30、”等帐户户。 （2）分次次摊销法法 （适适于单位位价值较较高、使使用期限限较长的的低值易易耗品）特点：低值值易耗品品的价值值按其使使用期限限分月摊摊入成本本、费用用。摊销销期限在在一年以以内的，转转作“待摊费费用”，分月月摊销；摊销期期限在一一年以上上的，转转作“长期待待摊费用用”或“递延资资产”，分月月摊销。帐务处理：领用时时，借记记“待摊费费用”或“长期待待摊费用用”科目；贷记“低值易易耗品”科目。分分月摊销销时，借借记“制造费费用”、“管理费费用”科目；贷记“待摊费费用”或“长期待待摊费用用”科目。【例2】220044年8月月初，领领用劳动动保护用用品一批批，计2210000元。其其中基

31、本本生产车车间1550000元，机机修车间间60000元，分分三个月月摊销。领领用时记记帐。借：待摊费费用D摊销销 210000 贷贷：低值值易耗品品 21100002004年年8月末末，摊销销劳保用用品费770000元，其其中基本本生产车车间50000元元，机修修车间220000元。借：制造费费用基本生生产车间间 550000 辅助生生产车间间 220000 贷贷：待摊摊费用D摊摊销 770000四、包装物物费用的的分配核核算第二节 外外购动力力费用核核算一、外购购动力费费支出的的核算外购动力费费包括外外购电力力费、热热力费等等。 付款时，一一般借记记“应付帐帐款”帐户，贷贷记“银行存存款”

32、帐户。为什么不借借记成本本费用帐帐户，贷贷记“银行存存款”帐户? 原因：外购购动力费费一般不不是在每每月末支支付，而而是在每每月下旬旬的某日日支付。如如：6月月21日日支付的的电费是是5月220日6月月20日日期间所所耗电费费，而66月份的的实际电电力耗费费只有到到6月末末才能计计算分配配，二者者金额往往往不一一致。此此种帐务务处理是是权责发发生制原原则的要要求。若每月支付付外购动动力费的的日期基基本固定定，且每每月付款款日至月月末应付付动力费费相差不不多，也也可不通通过“应付帐帐款”帐户核核算，可可于付款款时直接接借记成成本费用用帐户，贷贷记“银行存存款”帐户。二、外外购动力力费分配配的核算

33、算（一）分分配方法法：1、外购动动力费的的分配，在在有仪表表的情况况下，应应根据仪仪表所示示耗用数数量及单单价计算算；2、无仪表表的情况况下，可可按生产产工时比比例、定定额消耗耗量比例例、机器器功率时时数比例例分配。帐务处理应按外购动动力费的的用途，将将其费用用计人相相应的成成本、费费用帐户户：产品生生产用的的动力费费，应借借记“基本生生产成本本”帐户；辅助生生产用的的动力费费，应借借记“辅助生生产成本本”帐户；车间管管理用的的动力费费，应借借记“制造费费用”帐户；厂部管管理用的的动力费费，应借借记“管理费费用”帐户；贷记“应付帐帐款”（或银银行存款款）帐户户。【说明明】产品品成本明明细帐是是

34、否单设设“燃料及及动力”成本项项目，应应视情况况而定。（）若若外购动动力费、燃燃料费占占产品成成本比重重较大，应应单设“燃料及及动力”成本项项目；（）若若外购动动力费、燃燃料费占占产品成成本的比比重较小小，不需需单设“燃料及及动力”成本项项目，燃燃料费记记入“直接材材料”成本项项目，外外购动力力费记入入“制造费费用”成本项项目。【例3】220044年8月月该企业业耗用电电力20000000度，单单价0.5元，共共计10000000元。其其中基本本生产车车间用电电15000000度，管管理用电电60000度；机修车车间用电电300000度度，管理理用电664000度；厂厂部管理理用电776000

35、度。据据统计基基本生产产车间为为生产AA、B两两种产品品分别耗耗用1000000工时和和200000工工时，要要求以AA、B产产品生产产工时比比例分配配基本生生产车间间生产用用电费。外购动力费费用分配配表2004年年8月产品或部门门单独耗用动力费用共同动力费费用分配配动力费用总额生产工时分配率分配额A产品10 000025 000025 0000B产品20 000050 000050 0000小 计30 00002.575 000075 0000机修劳务15 000015 0000基本生产车车间 3 0000 3 0000机修生产车车间 3 2000 3 2000企业管理部部门 3 8000

36、3 8000合 计25 0000100 0000会计分录为为：借：生产成成本基本生生产成本本 750000 辅助生生产成本本 150000 制制造费用用基本本车间 30000 辅助车车间 32000 管管理费用用 338000 贷贷：应付付帐款 10000000第三节 工工资费用用核算一、工资费费用的分分配核算算1、工资费费用分配配的依据据：工资资结算单单、工资资结算汇汇总表。表中含应付付工资总总额、代代发款项项、代扣扣款项、实实发金额额资料。月末，工资资费用的的分配以以本月应应付工资资总额为为准。 若企业各月月工资相相差不多多，为简简化核算算工作，可可按当月月实际支支付的工工资额进进行分配配

37、。在实际工作作中，工工资费用用的分配配，一般般是通过过编制“工资费费用分配配表”进行的的，编制制的依据据是工资资结算单单。2、工资费费用分配配的帐务务处理应按工资的的用途分分别计人人有关成成本、费费用帐户户：生产工人的的工资应应记入“基本生生产成本本”帐户的的“直接材材料”成本项项目，车车间管理理人员工工资记入入“制造费费用”帐户，辅辅助生产产部门的的工资费费记入“辅助生生产成本本”帐户，医医务及福福利部门门人员工工资应记记入“应付福福利费”帐户。3、分配方方法（1）生产产工人工工资中的的计件工工资，属属直接计计人费用用，应直直接计入入产品成成本明细细帐；对对于生产产工人的的奖金、津津贴则要要

38、采用一一定的标标准分配配计入产产品成本本，分配配方法一一般是直直接计入入产品成成本的生生产工人人基建工工资额比比例进行行分配。 （2）计时时工资及及其他工工资一般般属间接接计人费费用，应应在各受受益产品品之间进进行分配配。如果果只生产产一种产产品，则则直接计计入生产产成本中中。 分配标准：产品的的生产工工时 （实实际工时时或定额额工时） 分配公式： 生产工人工工资分配率生产工人工工资总额额各产品实际际（定额额）工时时之和各种产品应应分配的的工资额额各产产品实际际（定额额）工时时分配率率某企业基本本生产车车间生产产甲、乙乙、丙三三种产品品，本月月发生的的生产工工人的计计时工资资共计5580000

39、元，甲甲产品完完工10000件件，乙产产品完工工4000件，丙丙产品完完工4550件，单单件产品品工时定定额：甲甲产品11小时，乙乙产品22.5小小时，丙丙产品22小时。试试计算分分配甲乙乙丙三种种产品各各自应负负担的工工资费用用。（分分配率20；甲：2200000元；乙：2200000元；丙：1180000元）【例4】220044年8月月份支付付职工工工资11120000元。其其中：基基本生产产车间生生产工人人900000元元，管理理人员440000元；机机修车间间生产工工人1000000元，管管理人员员20000元；厂部管管理人员员60000元。要要求以AA、B两两种产品品生产工工时的比比

40、例分配配共耗的的工资及及提取的的职工福福利费用用。（编编制“工资及及职工福福利费用用分配表表”）产品或部门门单独工资费用共同工资费费用分配配工资费用总额提取职工福福利费（114%）生产工时分配率分配额A产品10 000030 000030 0000 4 2000B产品20 0000 60 000060 0000 8 4000小 计30 00003 90 000090 000012 6000机修劳务10 000010 0000 1 4000基本生产车车间4 0000 4 0000 5660机修生产车车间 2 0000 2 0000 2880企业管理部部门6 0000 6 0000 8440合 计

41、22 000090 0000112 000015 6880会计分录为为：借：生产成成本基本生生产成本本 90 0000 辅助生生产成本本 10 0000 制制造费用用基本本车间 4 0000 辅助车车间 2 0000 管管理费用用 66 0000 贷贷：应付付工资 1112 0000二、计提职职工福利利费的核核算帐务处理： 可比比照工资资费，但但医务及及福利人人员计提提的福利利费，应应计入管管理费用用。职工福利费费分配表表。应付付福利费费的分配配也是通通过编制制分配表表进行的的，(PP46) 一般般与工资资费分配配表合并并编制。（见见上表）会计分录：借：生产成成本基本生生产成本本 12 600

42、0 辅助生生产成本本 1 4000 制制造费用用基本本车间 5600 辅助车车间 2280 管管理费用用 8440 贷贷：应付付福利费费 115 6680第四节 折折旧及其其他费用用一、折旧费费用的核核算折旧费用的的归集通通常采用用“固定资资产折旧旧计算表表”形式进进行的。而而折旧费费用的分分配一般般通过编编制折旧旧费用分分配表进进行。折折旧费用用一般应应按固定定资产使使用的车车间、部部门分别别记入“制造费费用”和“管理费费用”等帐户户。折旧旧总额应应记入“累计折折旧”帐户的的贷方。【例5】某某企业220044年8月月份的固固定资产产折旧情情况：固定资产折折旧计算算分配表表固定资产使使用车间、

43、部门门应计折旧固固定资产总值值月折旧率月折旧额基本生产车车间2 5000 00000.410 0000机修车间1 0000 00000.3 3 0000企业管理部部门1 0000 00000.2 2 0000合 计计4 5000 000015 0000会计分录为为：借：制造费费用基本生生产车间间 110 0000 辅助生生产车间间 3 0000 管管理费用用 2 0000 贷贷：累计计折旧 155 0000二、其他费费用的核核算其他费用指指除上述述费用要要素以外外的费用用，一般般来说种种类较多多，发生生较频繁繁，但数数额不大大。在其其发生时时，应按按费用发发生的地地点和用用途进行行归集和和分配

44、，分分别记入入“制造费费用”、“管理费费用”等账户户。【例6】某某企业220044年8月月以银行行存款支支付的办办公费用用40000元，其其中：基基本生产产车间9940元元，辅助助生产车车间5220元，厂厂部25540元元。根据据有关单单证记帐帐。借：制造费费用基本生生产车间间 9440 辅助生生产车间间 5220 管管理费用用 25540 贷贷：银行行存款 440000第五节 辅辅助生产产费用的的核算辅助生产费费用核算算包括辅辅助生产产费用的的归集和和分配的的核算。 辅助生产费费用按车车间以及及产品和和劳务类类别归集集的过程程，也是是辅助生生产产品品和劳务务成本计计算的过过程。 辅助生产费费

45、用的分分配，是是指按照照一定的的标准和和方法，将将辅助生生产费用用分配到到各受益益单位或或产品上上的过程程。 先归集，后后分配。归归集是为为分配作作准备。一、辅助生生产费用用的归集集辅助生产费费用归集集和分配配，通过过“辅助生生产成本本”帐户进进行。“辅助生生产成本本”帐户一一般应按按车间、车车间下再再按产品品或劳务务种类设设置明细细帐，帐帐中按成成本项目目或费用用项目设设立专栏栏进行明明细核算算。1、设置“制造费用辅助生产”帐户的的帐务处处理程序序（辅助助生产对对外提供供商品产产品，且且辅助生生产车间间的制造造费用数数额较大大的情况况下）要素费用帐帐户 “ 辅助生产成本”帐户 “ 制造造费用

46、辅助生产”帐户2、不设置置“制造费费用辅辅助生产产”帐户的的帐务处处理程序序（辅助助生产不不对外提提供商品品产品，且且辅助生生产车间间规模很很小、制制造费用用很少）要素费用帐帐户 “ 辅助生产成本”帐户【例7】以以前例，归归集20004年年8月该该企业机机修车间间辅助生生产费用用共计4404000元。（略略）二、辅助生生产费用分分配的核核算辅助生产所所生产的的产品，如如工具、模模具、修修理用备备件等，完完工时，从从“辅助生生产成本本”帐户的的贷方，分分别转入入“原材料料”、“低值易易耗品”帐户的的借方。 辅助生产提提供的劳劳务作业业，如供供水、供供电、修修理和运运输等，其其发生的的辅助生生产费

47、用用通常于于月末在在各受益益单位之之间按一一定的标标准和方方法进行行分配后后，从“辅助生生产成本本”帐户的的贷方转转入“基本生生产成本本”、“制造费费用”、“管理费费用”、“销售费费用”、“在建工工程”等帐户户等借方方。 各辅助生产产车间主主要为其其以外部部门（基基本生产产车间、管管理部门门）提供供劳务，但但各辅助助生产车车间之间间也有互互相提供供劳务的的情况。 辅助生产费费用的分分配是通通过编制制辅助生生产费用用分配表表进行的的。 辅助生产费费用的分分配方法法通常有有：直接接分配法法、交互互分配法法、代数数分配法法和计划划成本分分配法。（一）直接接分配法法1、概念：各辅助助生产车车间之间间不

48、分配配，仅对对外部各各受益单单位分配配辅助生生产费用用。其特特点，是是辅助车车间之间间相互提提供劳务务既不转转出，也也不转入入。2、使用范范围：适适于辅助助生产内内部相互互提供劳劳务不多多的情况况。某辅助费用用分配率率（单位成本本）该辅助生产产费用总总额除辅助车间间外个单单位受益益数量之之和某受益单位位应分配配的辅助助费用额额该辅辅助费用用分配率率该单位位受益数数量【例8】假假设该企企业只有有一个机机修车间间。20004年年8月归归集的费费用额为为404400元元。本月月机修车车间提供供修理劳劳务工220200个工时时，其中中为基本本生产车车间提供供19000个工工时，为为企业行行政部门门提供

49、1120个个工时。按按各受益益单位受受益数量量进行分分配。编制“辅助生生产费用用分配表表”辅助生产费费用分配配表费用项目：机修劳劳务 20004年88月受益单位维修工时分配率分配额基本生产车车间1900380000企业管理部部门 120 24000合 计202020=400400020220404000根据“辅助助生产费费用分配配表”结转辅辅助生产产费用，会会计分录录：借：制造费费用基本生生产车间间 380000 管管理费用用 224000 贷贷：辅助助生产成成本机修 4004000【例9】某某企业设设有供电电和供汽汽两辅助助车间。220044年122月份，供供电车间间直接发发生费用用5500

50、0元，供供汽车间间直接发发生费用用22000元，两两辅助车车间为各各单位提提供电汽汽数量如如表：辅助生产车车间计量单位产品劳务总总量各单位受益益数量基本生产车车间辅助生产车车间企管部门供电供汽供电度11000095001000500供汽M55004900500100供电费用分分配率550001000000.555供汽费用分分配率220005000000.444辅助生产费费用分配配表2004年年12月月辅助生产车间费用总额产品劳务总量分配率各单位受益益数量及及分配额额基本生产车车间企管部门数量金额数量金额供电55001000000.5595005225500275供汽2200 500000.44

51、49002156100 44合计77007381319会计分录：借：制造费费用基本生生产车间间 773811 管管理费用用 3119 贷贷：辅助助生产成成本供电 55000 供汽汽 22200（二）交互互分配法法需进行两次次分配：第一、对内内分配（交交互分配配）即辅辅助车间间之间按按相互提提供产品品或劳务务数量进进行的。某辅助生产产费用分分配率（交互分配配率）该辅助车间间直接费费用额提供劳务总总量某受益的辅辅助部门门应负担的该项项辅助费费用交互分配率率该受益辅助助车间的受益数数量第二、对外外分配，即即（把各各辅助车车间交互互分配后后的实际际费用）在在辅助车车间以外外的受益益单位之之间分配配费用

52、。某辅助生产产费用分配率率该辅助车间间交互分分配后费费用额提供劳务总总量某受益的部部门应负担的辅助助费用费用分配率率该受益单位位的受益数量量某辅助车间间交互分分配后费费用额该辅助助车间直直接费用用分配配转入额额分配配转出额额【例10】资资料见【例例9】。用用交互分分配法分分配辅助助费用。编编制：辅助生产费费用分配配表分配步骤辅助生产车车间费用总额劳务总量分配率各单位受益益数量和和分配额额基本生产车间辅助生产车车间企管部门供电车间供汽车间数量金额数量金额数量金额数量金额交互分配供电55001100000.51000500供汽220055000.4500200对外分配供电52001000000.5

53、295004940500260供汽250050000.504900245010050合计7700 7390310会计分录如如下：第一、交互互分配的的会计处处理。可可只进行行明细核核算，不不进行总总分类核核算。借：辅助生生产成本本供汽汽 5000 供电电 2000贷：辅助生生产成本本供电电 5000 供汽汽 2000第二、结转转对外分分配的辅辅助生产产费用。借：制造费费用基本生生产车间间 73990管理费用 3100贷：辅助生生产成本本供电电 52000 供汽汽 25000交互分配法法适用范范围：一一般适用用于各辅辅助部门门之间相相互提供供劳务较较多的企企业。第六节 制制造费用用的核算算一、制造

54、费费用归集集的核算算1、制造费费用的概概念各生产单位位（分厂厂、车间间为组组织和管管理生产产而发生生的各项项费用，以以及直接接用于产产品生产产但未专专设成本本项目和和间接用用于产品品生产的的各项费费用。（本本节介绍绍的是基基本生产产制造费费用的核核算）2、内容：（1）间接接材料：各生产产单位（分分厂、车车间)耗耗用的一一般性消消耗材料料。 （2）间接接人工：各生产产单位（分分厂、车车间)除除生产工工人以外外的管理理人员及及其他人人员的工工资及福福利费。 （3）其他他制造费费用3、制造费费用核算算的帐户户“制造费用用”帐户一一般按生生产车间间设置明明细帐，帐帐内按费费用项目目设专栏栏进行明明细核

55、算算。4、制造费费用归集集的核算算辅助生产车车间的制制造费用用不通过过“制造费费用”帐户核核算，则则“制造费费用”帐户仅仅核算基基本生产产车间的的间接费费用。 辅助生产车车间的制制造费用用通过“制造费费用”帐户核核算，则则“制造费费用”帐户下下设“基本生生产”、“辅助生生产”两个二二级帐户户，其明明细帐分分别按车车间设置置。二、制造费费用分配配的核算算生产一种产产品的车车间中，制制造费用用应直接接计人该该种产品品生产成成本； 生产多种产产品的车车间中，制制造费用用是间接接计人费费用，应应采用适适当的分分配方法法，分配配计入该该车间各各种产品品的生产产成本。分分配方法法如下：1、生产工工人工时时

56、比例分分配法、生生产工人人工资比比例分配配法、机机器工时时比例分分配法。按照各种产产品所耗耗用生产产工时（生生产工人人工资、机机器工时时的比比例分配配制造费费用。分分配标准准：生产产工人工工时、生生产工人人工资、机机器工时时。制造费用分分配率制造费费用总额额/各种种产品生生产工时时（生产产工人工工资、机机器工时时）总数数某种产品应应负担的的制造费费用该该种产品品的生产产工时（生生产工人人工资、机机器工时时）数分配率率 【例11】根根据【例例1】至至【例88】资料料归集“制造费费用基本车车间”明细帐帐，发生生额共计计660000元元。按AA、B两两种产品品生产工工时的比比例分配配计入各各种产品品

57、的成本本，编制制“基本生生产车间间制造费费用分配配表”。并做做出会计计分录。（AA、B产产品的生生产工时时分别为为100000工工时和2200000工时时）制造费用分分配表生产车间：基本生生产车间间 20004年年8月产品名称生产工时分配率分配额A产品100000220000B产品200000440000合计3000002.2660000会计分录：借：基本生生产成本本A产产品 2220000B产品 440000贷：制造费费用 6660000练习：某企企业基本本生产车车间生产产甲、乙乙、丙三三种产品品。本月月已归集集在“制造费费用基基本生产产”帐户借借方的制制造费用用合计为为216670元元。甲

58、产产品生产产工时为为32660小时时，乙产产品生产产工时为为27550小时时，丙产产品生产产工时为为26558小时时。要求求按生产产工人工工时比例例分配制制造费用用。(分分配率2.55；甲：81550;乙乙：67785;丙:666455.)2、按年度度计划分分配率分分配法各月制造费费用按年年度计划划确定的的计划分分配率分分配 ，无无论各月月实际发发生的制制造费用用多少。计算公式如如下：年度计划分分配率年度制制造费用用计划总总数/年年度各产产品计划划产量的的定额工工时总数数某月某产品品应负担担的制造造费用该月该该种产品品实际产产量的定定额工时时数年度计计划分配配率例：某基本本生产车车间全年年制造

59、费费用计划划发生额额为40000000元 ；全年年各种产产品的计计划产量量为：甲甲产品225000件，乙乙产品110000件。单单件产品品工时定定额为：甲产品品6小时时，乙产产品5小小时。本本月实际际产量为为：甲产产品2000件，乙乙产品880件；本月实实际发生生制造费费用为3330000元，“制造费用”帐户本月期初余额为借方1000元。计算过程：甲产品年度度计划产产量的定定额工时时2550061150000乙产品年度度计划产产量的定定额工时时100005550000年度计划分分配率=40000000（155000050000200本月甲产品品实际产产量的定定额工时时20006112000本月

60、乙产品品实际产产量的定定额工时时80054400本月甲产品品应分配配的制造造费用1200020240000（元元）本月乙产品品应分配配的制造造费用400020 880000（元）合计 3220000（元）“制造费用用”的期末末余额为为借方220000元。说明：采用计划分分配率分分配制造造费用，“制造费用”帐户月末可能有借方余额，也可能有贷方余额。借方余额表示超过计划的预付费用，属于待摊费用，应列作企业的资产项目；贷方余额表示按照计划应付而未付的费用，属于预提费用，应列作企业的负债项目。 全年制造费费用的实实际发生生额与计计划分配配额的差差额，通通常应在在年末调调整。即即年终时时，按已已分配比比