财务会计课程课件第十五章

1、第十五章 财务会计报告（下）本章内容第一节 财务报表附注第二节 会计政策、会计估计变更和前期差错更正第三节 资产负债表日后事项第四节 关联方及其交易财务会计学15.财务会计报告（下） 了解财务报表附注的作用及内容掌握会计政策、会计估计变更和前期差错更正的处理理解资产负债表日后事项的含义及处理掌握关联方及其交易的含义及披露要求学习目的与要求财务会计学15.财务会计报告（下） 相关准则的含义及处理、披露要求重点与难点财务会计学15.财务会计报告（下）主要参考资料企业会计准则第30号财务报表列报企业会计准则第28号会计政策、会计估计变 更和前期差错更正企业会计准则第29号资产负债表日后事项企业会计准

2、则第36号关联方披露财务会计学15.财务会计报告（下）第一节 财务报表附注一、财务报表附注及其作用（一）定义：是对在主要财务报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。（二）作用：帮助会计信息利用者更好地阅读和理解财务报表所提供的信息内容。 二、结构设计与披露要求 （一）结构设计：与主要财务报表及表内各项目所提供的相关信息相互交叉参照。（二）披露要求 1.提供关于财务报表的编制基础以及采用的具体会计政策的信息。 2.披露遵循企业会计准则的申明，以及遵循会计准则要求的、未在主要财务报表内列报的信息。 3.提供未在主要财务报表内列报，但对于理解其内容具有相关性的附加

3、信息。 4.对于重要财务报表项目的说明。 5.严格遵守公允表达，不得随意做出有悖于财务报表内容的粉饰性解释和说明。三、披露的内容及顺序 1.企业的基本情况 2.财务报表的编制基础 3.遵循企业会计准则的声明 4.所采用的重要会计政策和会计估计概述 5.会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明 6.报表重要项目的说明 7.或有事项 8.资产负债表日后事项的说明 9.关联方关系及其交易的说明 第二节 会计政策、会计估计变更和 前期差错调整一、会计政策及其变更（一）会计政策的含义 是企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。（二）会计政策确定的基本要求 需经股东大会或董事会、经理

4、（厂长）会议或类似机构批准并备案 一经确定，各期应当保持一致，不得随意变更。 （三）企业应当披露的重要会计政策1.发出存货成本的计量；2.长期股权投资的后续计量；3.投资性房地产的后续计量；4.固定资产的初始计量 以购买价款还是购买价款的现值；5.无形资产的确认开发阶段支出资本化或费用化；6.非货币性资产交换的计量；7.收入的确认；8.合同收入与费用的确认；9.借款费用的处理；10.合并政策合并范围的确定等。（四）会计政策变更及其条件限制 1.会计政策变更的含义 是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一新的会计政策的行为。 2.变更会计政策应符合的条件 法律、行政法规或国家统一的

5、会计制度等要求变更受某种客观环境或条件变化的影响，会计政策变更能提供更可靠、更相关、更恰当的会计信息时（1）本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策（2）对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策3.不属于会计政策变更的情况（五）会计政策变更的会计处理方法 1.对于强制性会计政策变更，应当按照国家相关会计规定执行。 2.对于自愿性会计政策变更，应当采用追溯调整法处理。 （1）将会计政策变更累积影响数调整列报前期最早期初留存收益； （2）确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的，应当从可追溯调整的最早期间期初开始应用变更后的会计政策； （3）在当期期初确定会计政策变

6、更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理。是指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。 是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯调整计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额。应用追溯调整法的四个步骤计算会计政策变更的累积影响数进行相关会计处理 1234调整财务报表相关项目 附注披露(说明)计算累积影响数的步骤1.根据新会计政策重新计算受影响的前期交易或事项的金额； 2.计算两种会计政策下的差异额； 3.计算该差异的所得税影响额（需要调整所得税的）；4.计算前期中的每一期的税后差异

7、额； 5.计算累积影响数。 二、会计估计及其变更（一）会计估计的含义 是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。（二）会计估计的类型 固定资产可使用年限、预计净残值的估计；无形资产受益期的估计；长期待摊费用分摊期限的估计；各种资产减值损失准备金计提的估计；预计负债的估计等。 （三）会计估计确定的基本要求 1.确定会计估计应经股东大会或董事会、经理（厂长）会议或类似机构批准，按照法律、行政法规等的规定报送有关各方备案。 2.会计估计一经确定，不得随意变更。（四）会计估计变更的含义 是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或

8、者资产的定期消耗金额进行调整。（五）会计估计变更的情形 1.赖以进行估计的基础发生了变化； 2.取得了新的信息、积累了更多的经验。（六）会计估计变更的会计处理 采用未来适用法 1.会计估计变更仅影响变更当期的，其影响数应当在变更当期予以确认。 2.既影响变更当期又影响未来期间的，其影响数应当在变更当期和未来期间予以确认。 3.难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更的，应当将其作为会计估计变更处理。（七）会计估计变更的披露 应披露会计估计变更的内容、原因、影响数等；影响数不能确定的，应披露事实和原因。如坏账准备计提比例的变更如某项固定资产预计使用年限的变更三、前期差错及其更正（一）前期差

9、错的含义 是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成省略或错报： 1.编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息。 2.前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。（二）内容 计算以及账户分类错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实及舞弊产生的影响 、对应计项目与递延项目未予调整、漏记已完成的交易、资本性支出和收益性支出划分错误等。（三）更正方法 1.重要的前期差错：采用追溯重述法 2.不重要的前期差错是指足以影响财务报表使用者对企业财务状况、经营成果和现金流量作出正确判断的前期差错。即不需要调整财务报表相关项目的期初数，但应调整发现当期与前期相同的相关项目。属于影响损益

10、的，应直接计入本期与上期相同的净损益项目，属于不影响损益的，应调整本期与前期相同的相关项目。不重要的前期差错处理案例 A公司2006年12月31日发现，一台价值9 600元、应计入固定资产，并于2005年2月1日开始计提折旧的管理用设备，在2005年计入了当期费用。该公司固定资产折旧采用直线法，该资产预计使用年限为4年，假设不考虑残值因素。 则在2006年12月31日更正此项差错的会计分录为： 借：固定资产 9 600 贷：管理费用 5 000 累计折旧 4 600 假设该项差错在2009年2月发现，如何处理？第三节 资产负债表日后事项一、含义及内容（一）资产负债表日后事项：是指资产负债表日至

11、财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。 财务报告批准报出日，是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期。（二）内容：包括资产负债表日后调整事项和非调整事项两种。1.调整事项：是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。是指会计年度末和会计中期期末 调整事项的内容（1）资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。 （2）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。 （3）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资

12、产的成本或售出资产的收入。 （4）资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。2.非调整事项：是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。（1）资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺。 （2）资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化。 （3）资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失。 （4）资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债。 （5）资产负债表日后资本公积转增资本。（6）资产负债表日后发生巨额亏损。 （7）资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。（8）资产负债表日后企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润。非调整事项的内容二、调整事项的处理原则 1.涉及

13、损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算。以前年度损益调整(1)调减以前年度收益(2)调增以前年度亏损(3)调整增加的所得税余额转入“利润分配未分配利润”科目(1)调增以前年度收益(2)调减以前年度亏损(3)调整减少的所得税余额转入“利润分配未分配利润”科目2.涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配未分配利润”科目核算。3.不涉及损益以及利润分配的事项，调整相关科目。4.通过上述处理后，还应同时调整会计报表相关项目的数字。包括：（1）资产负债表日编制的会计报表相关数字（2）当期编制的会计报表相关项目的年初数三、非调整事项的处理原则 在会计报表附注中加以披露第四节 关联方及其交易一、关联方

14、（一）含义：是指一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制或重大影响的企业或个人，构成关联方。（二）判断标准 1.一方能够控制另一方或几方控制 2.几方能够共同控制另一方共同控制 3.一方或几方对另一方能够施加重大影响 （三）表现形式 1.该企业的母公司；2.该企业的子公司；3.与该企业受同一母公司控制的其他企业；4.对该企业实施共同控制的投资方；5.对该企业施加重大影响的投资方；6.该企业的合营企业；7.该企业的联营企业；8.该企业的主要投资者个人及其与其关系密切的家庭成员；9.该企业或其母公司的关键管理人员及与其关系密切的家庭成员；10.该企业

15、主要投资者个人、关键管理人员及与其关系密切的家庭成员控制、共同控制或施加重大影响的其他企业。主要投资者个人是指能够控制、共同控制一个企业或者对一个企业施加重大影响的个人投资者。关键管理人员：是指有权力并负责计划、指挥和控制企业活动的人员。关系密切的家庭成员：是指在处理与企业的交易时有可能影响该个人或受该个人影响的家庭成员。（四）不构成企业关联方的各方1.与该企业发生日常往来的资金提供者、公用事业部门、政府部门和机构；2.与该企业发生大量交易而存在经济依存关系的单个客户、供应商、特许商、经销商或代理商；3.与该企业共同控制合营企业的合营者。二、关联方交易（一）含义：是指关联方之间转移资源、劳务或义务的行为，而不论是否收取价款。（二）类型共11项 1.购买或销售商品； 2.购买或销售商品以外的其他资产； 3.提供或接受劳务； 4.担保； 5.提供资金（贷款或股权投资）；6.租赁；7.代理；8.研究与开发项目的转移；9.许可协议；10.代表企业或由企业代表另一方进行债务