边角余料的计算

1、11/11企业生产产品产生的边角料，应当首先按照其重量或数量（可以估计），根据材料单价计算出成本金额，借记“库存材料边角料,贷记“生产成本;销售时,借记“应收账款”或“银行存款”科目，贷记“其他业务收入、“应交税金-应交增值税（销项税额)科目，同时，借记“其他业务支出”科目,贷记“库存材料边角料科目。边角料回收额不同会计处理及涉税影响在制造业中，为制造产品，在形成半成品的过程中会产生边角余料。这些边角余料对生产不再有利用价值,但是它们却还有回收价值。在企业出售边角料取得回收额时，应如何进行会计处理，是作为生产成本的调整项目,还是作为其他业务收入？实务处理过程中也是五花八门，处理结果对企业会计信

2、息的影响也是各异，税务部门较关注的是：企业是否已将边角料销售全部计入收入总额,有无瞒报、偷漏行为，有些人甚至是简单地把边角料销售回收额看作是企业调节增值税税负的工具.其实，边角料回收额不同的帐务处理，对产品成本、销售成本、应纳税所得额有更大的影响，更值得企业及相关信息使用部门予以关注。现以实例作分析。案例：西宁实业有限公司于207年月1日正式投产运营；企业产品单一,全年领用材料700吨，单价5000元/吨，生产过程中产生边角料75吨；007年度将边角料售出取得银行存款75000元，生产的产品全部入库,共100件，除直接材料外，计入产品成本的其他成本费用为85000元；当年产品售出600件，单价

3、250元,税前可扣除的期间费用和其他相关税费为210000元,无其他纳税调整事项，适用企业所得税税率3.一种帐务处理为：将边角料回收额冲减生产成本。其思路是边角料的形成是技术、工艺、设备先进程度所能控制的，它们的先进程度高，材料的利用率就高，生产成本就会降低，边角料回收额应冲减生产成本而不纳入其他业务收入,否则会影响产品成本的正确核算.其帐务处理如下:（1）、车间领用材料,发生其他成本费用时;借：生产成本18350000贷:原材料1050000银行存款、制造费用850（)、边角料回收取得回收额时;借：银行存款7500贷：生产成本700（）、产品入库；借:产成品1747000贷:生产成本4750

4、00（4）、产品销售；借:应收账款175000贷：主营业务收入50000应交税费-应交增值税（销项税）550借：主营业务成本10400贷:产成品18500主营业务成本=17400/1006000=485以该会计处理，007年企业单位产品成本为：17。5元（1750/1000），企业自行计算申报的应纳税所得额为215000元（1)，该会计处理直接以取得的边角料回收额冲减生产成本，既偷逃了增值税1271375元(87001717），又偷漏了所得税（取得的货物销售额未计入收入总额，不符合税法的要求）,错误的帐务处理也影响了产品成本计算的准确性。另一种帐务处理是：将取得的边角料回收额确认为其他业务收入

5、，实务处理中又分两种情况;第一种帐务处理:（1)、车间领用材料,发生其他成本费用时;借:生产成本1800贷：原材料00000银行存款(制造费用）785000(2）、产品入库时；借：产成品0000贷:生产成本13500(3）、产品销售;借:应收账款15500贷：主营业务收入150000应交税费应交增值税（销项税)550借：主营业务成本101000贷：产成品1010000 主营业务成本183500/000000010（4）、边角料销售时；借：银行存款700贷：其他业务收入7786.25应交税费应交增值税（销项税）1167以该帐务处理,企业计算的单位产品成本为:13元（8350000/1000)比上

6、种方式计算的单位产品成本47。5元多87.5。企业自行计算申报的应纳税所得额为（假定不考虑其他税费的影响)2373.5元（15000007862210000）比上种方式计算的数额多22863.2元（267863.5415000）.该会计处理存在的问题在于边角料销售确认为其他业务收入，但没有结转其他业务成本，不符合会计核算的一般配比原则：收入必须与成本相配比，成本不确定就不能确认为收入。因边角料销售成本已在材料领用时直接计入了生产成本,其他业务成本是挤入主营成本，通过主营业务成本转戀除的.从会计核算与税前扣除的配比原则一务收入已全部确认实现,由于企业产品未能全部销售,其他业务成本未能通过主营业务

7、成本转出在税前扣除，直接影响了应纳税所得额100元500175(1000-00）100。这种会计处理方式将边角料成本直接计入生产成本,直接影响了产品成本计算的准确性，进而影响应纳税所得额核算，其他业务收入的最终帐务处理也与会计核算原理相悖.第二种帐务处理方法是上述两种方法的综合,帐务处理为：（1）、车间领用材料，发生其他成本费用时；借：生产成本183500贷：原材料10500银行存款、制造费用785000（2)、产生边角料时；借：原材料265000（15001）贷:生产成本225000 （3)、产品入库；借:产成品1000(262500)贷：生产成本157500 （4）、产品销售时;借：应收账

8、款755000贷:主营业务收入 1500000应交税费应交增值税（销项税）250000借:主营业务成本94000贷：产成本43500主营业务成本（175001000)6000=3500（5）、边角料销售时；借：银行存款700贷：其他业务收入763。25贀-应交增值税（销项税）17136.7借：其他业务成本 25贷：原材料22500以这种会计帐务处理，企业计算的单位产品成本为：52.5元（15725000/1000）比上述两种方法计算额分别少75元、62.元，企业自行计算申报的应纳税所得额（假定不考虑其他税费的影响)为158786.25元（50000+77863。222)比上述两种方法计算额分别

9、少71675元、10500元，但是在假设2007年度产生的边角废料在当年度未销售时,其计算结果会差异甚远，第一种方法企业自行计算申报应纳税所得额变为8900元(单位成本变为第二种方式计算结果），第二种方法为19000元（286.2-7476.5），第三种方法为：36500元(）比另外两种会计处理多500元.通过上述分析，第三种会计处理方法显然既符合会计核算的一般原则,有利于企业准确地计算产品成本，提高经济核算及工艺水平与材料消耗定额的制定，又满足税法的要求，保证了应纳税所得额的正确核算，减少了企业的涉税风险。值得注意的一点就是，如果企业在当年度不能将边角料全部销售,边角料成本不能随之对应转出，

10、会对企业的应纳税所得额产生极大的影响，进而加重当年企业所得税负担。 后记：该文写于208年，209年发表在中文核心期刊财会月刊杂志上，是一件值得兴奋的事，财会月刊属于国家一级期刊,而且还是发表在会计版上，这是该刊唯一不收版面费的一版。208年我已通过了高级会计师考评考试,正在为论文的发表动脑筋,该篇文章的发表无异于是一场及时雨后来我通过Q攀的中介咨询了一下论文发表的行情，在该期刊上发表论文中介要收取的费用是30元！好家伙啊，虽说发表该论文,该杂志社没给我稿费,但无异于为我省下了一大笔钱，在现在想发表论文者多,版面有限的情况下，要想在这种期刊上发表一篇文章可不是那么一件的事。边角料的收入问题一直

11、是税务部门的核查重点,但一般都放在查是否隐瞒收入上，对其对所得税的影响考虑较少，其实对一些企业来说，对所得税的影响更大。但在实际工作中,考虑会计核算的重要性原则，一般又会作简便核算,但在一些材料利用率不高的企业,该影响是巨大的。边角料回收额的会计处理及其影响源:财务顾问 文章作者：曹辉发布时间：208-2 字体: YELINKjvasipt:FontZom（11)” 大 PERLIK ”avacript:FntZoom(10）”中 HYPIK ”jascrip：FontZo(9） 小 边角料回收额的会计处理及其影响 在制造业中,为制造产品，在形成半成品的过程中会产生边角余料。这些边角余料对生产

12、不再有利用价值,但是它们还有回收价值。在企业出售边角料取得回收额时，应如何进行会计处理,是作为生产成本的调整项目，还是作为其他业务收入？小企业会计制度、企业会计制度、新会计准则都没有作明确的表述。实务处理过程中也是五花八门，处理结果对企业会计信息的影响也是各有差异。税务部门较关注的是:企业是否已将边角料销售全部计入收入总额，有无瞒报、偷漏税收行为，因此有些会计人员简单地把边角料销售回收额看作是企业调节增值税税负的工具。其实，边角料回收额不同的账务处理,对产品成本、销售成本、应纳税所得额有更大的影响，更值得企业及相关信息使用部门予以关注.现以实例来探讨这一问题. 案例：某实业有限公司于20年1月

13、1日正式投产运营；企业产品单一，全年领用材料0吨，单价1000元吨，生产过程中产生边角料7吨;207年度将边角料售出取得银行存款870元。生产的产品全部入库，共1000件,除直接材料外，计入产品成本的其他成本费用为78500元;当年产品售出000件,单价2500元,税前可扣除的期间费用和其他相关税费为21000元,无其他纳税调整事项. 1.一种账务处理为:将边角料回收额冲减生产成本。其思路是边角料的形成是技术、工艺、设备先进程度所能控制的，它们的先进程度高，材料的利用率就高，生产成本就会降低,边角料回收额应冲减生产成本而不纳入其他业务收入,否则会影响产品成本的正确核算. 其账务处理如下： 车间

14、领用材料,发生其他成本费用 借:生产成本 1500 贷:原材料 105000 银行存款、制造费用70000 边角料回收取得回收额 借:银行存款7500 贷：生产成本 7500 产品入库 借：产成品17475 贷:生产成本 174700 产品销售 借:应收账款1750000 贷:主营业务收入 50000 应交税费-应交增值税 (销项税额）55000 借:主营业务成本148500 贷：产成品1048000 主营业务成本(475000/1000)60=048500 以该会计处理，207年企业单位产品成本为7。元（1747500/10000），企业自行计算申报的应纳税所得额为241500元（1），该会

15、计处理直接以取得的边角料回收额冲减生产成本，既偷逃了增值税12365元（8501.170。1)，又偷漏了所的货物销售额未计入收入总额，不符合税法的要求），错误的账务处理也影响了产品成本计算的准确性。 2。另一种账务处理是：将取得的边角料回收额确刀收入,实务处理中又分两种情况。 （1）第一种账务处理为: 车间领用材料，发生其他成本费用 借：生产成本 183500 贷:原材料 100000 银行存款（制造费用)7850000 产品入库 借：产成品135000 贷:生产成本 85000 产品销售 借：应收账款1755000 贷：主营业务收入 15000000 应交税费应交增值税(销项税额）25500

16、借:主营业务成本 110000 贷：产成品 111000 主营业务成本=(185000/10000)6000=111000 边角料销售 借:银行存款 00 贷:其他业务收入 7478635 应交税费应交增值税（销项税额）2736。75 以该账务处理,企业计算的单位产品成本1835元（183501000），比上种方式计算的单位产品成本17.5元多85元.企业自行计算申报的应纳。假定不考虑其他税费的影响)7825元（500747863。25-11),比上种方式计算的数632元（33251890000)。 该会计处理存在的问题在于该边角料销售确认为其他业务收入,但没有结转其他业务成本，不符合会计核算

17、的一般配比原则;收入必须与成本相配比,成本不确定就不能确认为收入。因边角料销售成本已在材料领用时直接计入了生产成本,其他业务成本是挤入主营成本，通过主营业务成本转销而在税前扣除。 从会计核算与税前扣除的配比原则上说,其他业务收入已全部确认实现，由于企业产品未能全部销售，其他业务成本未能通过主营业务成本转出在税前扣除，直接影响了应纳税所得额105000元00015（100060）1000 这种会计处理方式将边角料成本直接计入生产成本，直接影响了产品成本计算的准确性,进而影响应纳税所得额核算，其他业务收入的最终账务处理也与会计核算原理相悖。 (2）第二种账务处理方法是上述两种方法的综合,账务处理为

18、： 车间领用材料，发生其他成本费用 借：生产成本 18350000 贷：原材料 105000 银行存款、制造费用 7850000 产生边角料 借：原材料 262500（00075) 贷：生产成本 262500 产品入库 借：产成品 15200（183） 贷：生产成本 15750 产品销售 借：应收账款 1500 贷：主营业务收入150000 应交税费应交增值税（销项税额）2500 借:主营业务成本 9350 贷：产成本 9435000 主营业务成本=(175000/10000)6=9350 边角料销售 借：银行存款 87500 贷：其他业务收入 7486.5 应交税费应交增值税（销项税额) 136.75 借：其他业务成本22000 贷：原材料50以这种会计账务处理,企业计算的单位产品成本157.5元(572500/100），比上述两种方法计算额分别少175元、62.5元;企业自行计算申报的应纳税所得额(假定不考虑其他税费的影响)为58863.25元(150000+7463。2-943-2100000），比上述两种方法计算额分别少021315元、10500元。但是假设20年度产生的边角废