税收筹划结课论文

1、XX超市促销税收筹划方案设计让利促销是商业企业在零售环节常用的销售策略。常见的让利 方式包括打折销售、购买商品赠送实物、购买商品赠送现金等。促 销方式不同，税收负担也不同，因而存在纳税筹划的空间，部分纳 税人对现行税收法规理解存在偏差，可能因此产生筹划误区。XX超市，为增值税一般纳税人，企业所得税实行查账征收方式， 适用税率25%。假定每销售100元（含税价，下同）的商品其成本为 60元（含税价），购进货物有增值税专用发票，为促销拟采用以下三 种方案中的一种：方案1：商品7折销售（折扣销售，并在同一张发票上分别注 明）方案2:购物满100元，赠送30元的商品（成本18元，含税 价）方案3:对购

2、物满100元消费者返还30元现金。假定企业单笔销售了 108元的商品，试计算三种方案的纳税情 况和利润情况（由于城建税和教育费附加对结果影响较少，因此计算 时不予考虑）。方案2的分析如下:购物满100元，赠送30元商品。根据税 法规定，赠送行为视同销售，应计算销项税额，缴纳增值税。视同 销售的销项税由商场承担，赠送商品成本不允许在企业所得税前扣 除，按照个人所得税制度的规定，企业还应代扣代缴个人所得税。 其纳税及盈利情况如下：应纳增值税=100 : （1+17%） X 17%-60 : （1+17%） X 17%=5.81（元），赠送商品应纳增值税=30 : （1+17%） X 17%-18：

3、（1+17%） X17%=1.74（元），应纳增值税合计7.55元，商场 需代顾客缴纳偶然所得的个人所得税额=30 : （1-20%） X 20%=7.5（元）。由于赠送商品成本不允许在企业所得税前扣除，同时代顾客交 纳的个人所得税款也不允许在税前扣除.因此企业利润总额=100: （1+17%）-60： （1+17%）-18： （1+17%）-7.5=11.30（兀），应纳所得税额 = 100 : （1+17%）-60 （1+17%） X 25%=8.55（元），税后净.和润= 11.30-8.55=2.75（元）。本例分析计算存在三个问题，罗列如下：第一，随货赠送商品不应视同销售缴纳增值税。

4、“赠送行为视同 销售，应计算销项税额，缴纳增值税”的结论可能源于对增值税条 例及其实施细则规定的误解。尽管增值税暂行条例实施细则第 四条规定，单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物:（八） 将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。但 是，随货赠送是有前提条件的，只有购买商家的商品，才能领取赠 品，没有购买商家的商品，不能领取赠品。所以，随货赠送不是一 般意义上的无偿赠送。财政部关于加强企业对外捐赠财务管理的通 知（财企（200395号）对无偿赠送的定义为，对外捐赠是指企业自 愿无偿将其有权处分的合法财产赠送给合法的受赠人用于与生产经 营活动没有直接关系的公益事业的行为。既然

5、不属于无偿赠送行为， 也就不应该依据该规定视同销售缴纳增值税。第二，随货赠送的商品成本允许在企业所得税前扣除。 “赠 送商品成本不允许在企业所得税前扣除”的结论缺乏政策依据，也 可能源自对现行企业所得税法规的误解。企业所得税法实施条例 第二十五条规定，企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、 劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利 润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但 国务院财政、税务主管部门另有规定除外。国家税务总局关于企业 处置资产所得税处理问题的通知（国税函2008828号）第二条也 规定，企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改

6、 变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。（五） 用于对外捐赠。这里所说的捐赠是指无偿捐赠。无偿捐赠的商品成 本及其按计税价格计算的销项税额在会计处理上计入营业外支出， 但企业所得税前扣除有限定条件，符合规定条件并在限额以内的部分才允许扣除，否则不允许税前扣除。随货赠送行为是否适用上述政策规定呢？国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题 的通知（国税函2008875号）第三条规定，企业以买一赠一等方 式组合销售本企业商品的，不属于捐赠。应将总的销售金额按各项 商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。也就是说，在 企业所得税法规中，是将随货赠送视同捆绑销售看待的。本文案例 中，

7、商家所取得的含税收入100元是“销售商品”与“赠与商品” 总和，对应的含税成本78元，其中包括的赠品成本作为销售成本 的一部分没有理由不让企业所得税前扣除。第三，商场不需代顾客缴纳随货赠送商品的个人所得税额。 上述案例指出，为保证让利顾客30元，商场赠送的价值30元的 商品为不含个人所得税额的金额，该税应由商场承担。商场需代顾 客缴纳偶然所得的个人所得税额7.5元。该案例把随货赠送的商品 作为“偶然所得”项目计征个人所得税的。按照个个所得税法实 施条例第八条的规定，偶然所得，是指个人得奖、中奖、中彩以 及其他偶然性质的所得。但对消费者购买商品时获得的赠品是否应 该作为“偶然所得”项目计征个人所

8、得税。没有更明确的规定，所 以在税收征管实践中，各地主管税务机关对征与不征意见并不统一。 笔者认为，税法列举的偶然性所得是个人在非正常情况下得到的不 确定性收入。符合这个定义的。应该征收个人所得税，反之就不应 该征收。因此，对消费者购买商品时获得的赠品是否征收个税应区 分两种情况:一是个人因参加企业有规定程序的有奖销售活动，如凭 票抽中或摇中号码而获得的奖品，应按偶然所得确定应纳税所得额， 计算缴纳个人所得税。税款由举办有奖销售活动的企业负责代扣代 缴。二是如果商家对所有消费者采取统一销售办法，例如买一送一， 是企业正常的促销活动.任何消费者只要购买指定的商品，就事先知 道一定能获得某种赠品，

9、不具有偶然性，也没有消费者会认为赠品 是额外收获。所以消费者获得的赠品不符合“偶然所得”的定义， 当然不应该缴纳个人所得税。本例随货赠送就属于这种情况。综上所述，随货赠送的商品不同于捐赠，实为有偿销售，其销 售价格隐含在销售商品总售价中，因而不适用现行增值税、企业所 得税有关无偿赠送的相关规定，也不属于个人所得税法中规定的偶 然所得。正确的计算结果如下（同上述案例。不考虑城建税和教育费 附加的因素）：应纳增值税额=100 : （1+17%）x17%-（60+18） : （1+17%） X 17%=3.2（元）企业利润总额=100 : （1+17%）-（60+18） : （1+17%）=18.8

10、（元）应纳所得税额=18.8 X 25%=4.7（元）税后净利润=18.8-4.70=14.1（元）与上述案例计算的结果比较，捆绑销售100元的商品，可少交 增值税=7.55-3.2=4.35（元），少交 企业 所得税 =8.55-4.7=3.85（元），少交个人所得税=7.5-0=7.5（元），税后净利 润增加=14.1-2.75=11.35（元）。赠品有偿赠送与无偿赠送的税收待 遇不同，在实际税收工作中，赠品是否属于有偿赠送，税务机关往 往要根据纳税人提供的证据加以认定。为避免税企之间对赠品的认 定产生异议，笔者建议纳税人通过将赠品和主货物作为捆绑销售在 同一张发票（或防伪税控系统开具的销

11、货清单）上注明的办法，向税 务机关提供赠品确属有偿赠送的合法证据，从而按实际收款数作为 计税收入计税，达到促销节税的最终效果。发票开具的方法是。将 主货物和赠品在开在同一张发票上，并将总的销售金额按各项商品 的公允价值比例来分摊确认各项销售收入；如果赠品不止一种且价 值不大，还可以采用另外一种解决办法，即除了将主货物和赠品在 同一张发票开具外，还要在金额栏按各商品的公允价值分别填列， 按赠品价值合计作为折扣额以负数或红字单独填列在金额栏。两种 开具方法虽然不同，但合计栏均为主货物和赠品的实际销售收入。 金额相同。需要提醒的是，国家税务总局关于折扣额抵减增值税应税销售 额问题通知）（国税函201056号）针对纳税人采取折扣方式销售货 物。虽在同一发票上注明了销售额和折扣额，却将折扣额填写在发 票的备注栏，是否允许抵减销售额的问题进一步明确：国家税务总 局关于印发增值税若干具体问题的规定的通知）（国税发 1993154号）第二条第（