论现代企业的税收筹划

1、论现代企业的税收筹划摘要：税收筹划在西方国家早已是普遍存在的经济现象。随着我国市场经济的开展与成熟，税收筹划将越来越受到关注，并在企业中得到实际运用。关键词：现代企业；税收筹划；节税税收筹划是国外税务代理业和税务咨询业的重要内容。近几年来，税收筹划在我国越来越引起人们的普遍关注。这是由于随着市场竞争的日趋剧烈，企业生存和开展的压力不断增大，促使企业不断寻找降低本钱、费用的方法和途径。税收支出是企业本钱的一部分，通过税收筹划，在国家税法允许的范围内，合理减轻企业的税收负担，增加企业的经营利润，不失为增强企业竞争力的有效手段。本人认为，在实际应用中，企业只要税收筹划得当，用足用好国家各种税收政策，

2、是可以合理合法地节税，从中得益的。一、税收筹划的涵义和特点税收筹划taxplanning，是指纳税人在实际纳税义务发生之前对税收负担的低位选择行为。即纳税人在法律容许的范围内，通过对经营、投资、理财等事项的事先精心安排和筹划，充分利用税法所提供的包括减免税在内的一切优惠政策及可选择性条款，从而获得最大节税利益的一种理财行为。它是企业独立自主权利的表达，也是企业对社会赋予其权利的详细运用。随着市场经济体制的日趋完善，税收筹划必将成为企业经营管理不可缺少的组成部分。税收筹划具有以下特点：1合法性。企业税收筹划本质是一种法律行为，由税收政策指导筹划活动。即税收筹划是在国家法律容许范围内，以税法为根据

3、，深化理解税法精神，在有多种应税方案可供选择时，做出承担税负最低、合理又合法的抉择，是有别于避税、偷税、骗税、逃税的行为。2超前性。企业税收筹划行为相对于企业纳税行为而言，具有超前的特点。在现实的经济活动中，纳税义务的发生具有滞后性。税收筹划是在纳税义务确立之前所作的经营、投资、理财的事先筹划与安排。假设经济活动已经发生，应纳税款已确定，就必须严格依法纳税，再进展税收筹划已失去现实意义。3目的性。企业税收筹划的目的是最大限度地减轻企业的税收负担，获得节税利益。企业的节税利益可从两方面获取：一是选择低税负或总体收益最大化的纳税方案；二是滞延纳税时间。但税收筹划不能为节税而节税，必须与企业财务管理

4、的根本目的保持一致，为实现企业价值最大化效劳，为实现企业开展目的效劳。4择优性。择优性是税收筹划特有的一个特点。企业在经营、投资、理财活动中面临几种方案时，税收筹划就是在两种或更多的方案中，选择税务最轻或最正确的一种方案，以实现企业的最终经营目的。对纳税方案的择优标准不是税负的最小化而是企业价值的最大化。5普遍性。从世界各国的税收体制看，国家为到达某种目的或意图，总要牺牲一定的税收利益，对纳税人施以一定的税收优惠，引导和标准纳税人的经济行为，这就为企业提供了进展税收筹划、寻找低税负、降低税收本钱的时机，这种时机是普遍存在的。6时效性。国家税收政策是随着政治、经济形势的不断变化而变化的。因此，纳

5、税人在进展税收筹划时，必须随时关注税收政策的变化，适时地做出相应的变化，注重税收政策的时效性。二、税收筹划在现代企业中的实际应用一筹资过程中的税收筹划筹集资金是企业开展经营活动的先决条件，企业可以从多种渠道以不同方式筹集所需的资金，这就需要进展筹资决策。在筹资决策中进展税收筹划，有助于企业降低资金本钱，优化资金构造，增加所有者收益。一般来讲，企业进展外部资金筹措有发行股票和债券两种形式，从不同角度看，这两种形式各有利弊。就企业税收筹划来讲，发行债券比发行股票更为有利。这是因为，发行债券所发生的手续费及利息支出，按照财务制度规定可以计入企业的在建工程或财务费用。财务费用作为抵税工程可在税前列支，

6、企业也就可以少纳所得税。而发行股票支付给股东的股利却是由税后利润支付的，较发行债券方案要多纳所得税。因此，企业筹资时在不违犯国家经济政策的前提下，可通过税收筹划既能实现资金的筹措又可到达节税增资的目的。当然，应该注意到，在筹资决策的税收筹划中，有时税收负担的减少并不一定等于所有者收益的增加。因此，不能只关注筹资中的所得税，而必须以企业是否能获得税后最大收益作为选择筹资方案的标准。二投资过程中的税收筹划税负轻重，将对企业投资决策产生极为重大的影响。在投资决策中的税收筹划，主要从投资方向、投资地点、投资形式及投资伙伴的选择等方面综合考虑，进展优化选择。例如，从投资方式来看，企业投资可分为直接投资和

7、间接投资。间接投资是指对股票或债券等金融资产的投资。税法规定，购置国库券获得的利息收入可免交企业所得税，购置企业债券获得的收入需缴纳所得税，购置股票获得的股利为税后收入不交税，但风险较大。这就需要企业进展权衡。直接投资涉及的税收问题更多，需面临各种流转税、收益税、财产税和行为税等。当企业选择直接投资时，还要在货币资金和非货币资金等投资方式上进展比较。企业以固定资产和无形资产对外投资时，必须进展资产评估，被投资企业可按经评估确认的价值，确定有关资产的计税本钱。如被评估资产合理增值，投资方应确认非货币资产转让所得，并计入应纳税所得额。如转让所得数额较大，纳税确有困难，经税务机关批准，可在五年内分期

8、摊入各期的应纳税所得额中。被投资方那么可多列固定资产折旧费和无形资产摊销费，减少当期应税利润。如评估资产减值，那么投资方可确认为非货币资产转让损失，减少应税所得额。三经营过程中的税收筹划企业财务政策是指按照国家规定所允许的本钱核算方法、计算程序、费用分摊、利润分配等一系列规定进展企业内部核算活动。通过有效的税收筹划，使本钱、费用和利润到达最正确值，实现减轻税负的目的。应当注意到，企业财务政策一旦确定，不得随意变更，故在选择财务政策上要有前瞻性。1.存货计价方法的选择与税收筹划存货计价方法不同，企业营业本钱就不同，从而影响应税利润，进而影响所得税。根据现行税法规定，存货计价可以采用先进先出法、后

9、进先出法、加权平均法和挪动平均法等不同方法。不同的存货计价方法对企业纳税的影响是不同的，采用何种方法为佳，应根据详细情况而定。在物价持续上涨时，应选择后进先出法对存货计价，这种方法符合稳健性原那么的要求，可以使期末存货本钱降低，销货本钱进步，从而减轻企业所得税负担，增加税后利润；在物价持续下降时，应选择先进先出法来计价，可以使期末存货价值较低，销货本钱增加，从而减少应纳税所得，到达“节税目的；而在物价上下波动的情况下，宜选择加权平均法或挪动平均法，可以防止因各期利润变动造成企业各期应税所得上下波动而增加企业安排资金的难度。2.折旧方法的选择与税收筹划由于折旧要计入产品本钱或期间费用，直接关系到

10、企业当期本钱、费用的大小，利润的上下和应纳所得税的多少，因此，折旧方法的选择、折旧的计算就显得尤为重要。固定资产折旧方法有平均年限法、工作量法、年数总和法和双倍余额递减法等，不同的折旧方法对纳税人产生不同的影响。如选择双倍余额递减法或年数总和法等加速折旧法，可使得在资产使用前期提取的折旧较多，使得企业少纳所得税，起到推延纳税时间和隐性减税的作用。延缓纳税对于企业来说，无疑是从国家获得了一笔无息贷款，降低了企业的资金本钱。在计算折旧时，主要考虑以下几个因素：固定资产原值、固定资产净残值和固定资产折旧年限。由于新的会计制度及税法对固定资产的预计使用年限和预计净残值没有做出详细的规定，这样企业便可以

11、根据自己的详细情况，选择对企业有利的固定资产折旧年限来计提折旧，以此到达节税及企业的其他理财目的。对于处于正常消费经营期且未享有税收优惠待遇的企业来说，缩短固定资产折旧年限，往往可以加速固定资产本钱的回收，使企业后期本钱费用前移，从而获得延期纳税的好处。3.费用列支的选择与税收筹划对费用列支，税收筹划的指导思想是在税法允许的范围内，尽可能地列支当期费用，预计可能发生的损失，减少应交所得税和合法递延纳税时间来获得税收利益。通常做法是：1已发生费用及时核销入帐，如已发生的坏帐、存货盘亏及毁损的合理部分都应及早列作费用。2可以合理预计发生额的费用、损失，采用预提方式及时入帐，如业务招待费、公益救济性

12、捐赠等应准确掌握允许列支的限额，将限额以内的部分充分列支。3尽可能地缩短本钱费用的摊销期，以增大前几年的费用，递延纳税时间，到达节税目的。三、企业进展税收筹划应注意的问题1税收筹划必须遵守税收法律、法规和政策。税收筹划必须以依法纳税为前提，只有在这个前提下，才能保证所设计的经济活动、纳税方案为税务主管部门所认可，否那么会受到相应的惩罚，并承担法律责任，给企业带来更大的损失。2税收筹划应进展本钱效益分析。企业进展税收筹划，最终目的是为了实现合法节税、增收，使整体收益最大化，因此要考虑投入与产出的效益。假设税收筹划所产生的收益不能大于税收筹划本钱，税收筹划就没有必要进展了。3税收筹划应从总体上系统

13、地进展考虑。企业税收筹划的目的是获得企业整体利益的最大化。在进展税收筹划时，不能仅把目光盯在某一时期纳税最少的方案上，而应根据企业的总体开展目的去选择有助于企业开展、能增加企业整体利益的方案，甚至有时还得为企业的整体、长远利益让路。4税收筹划应注意风险的防范。税收筹划是一种经济行为，在错综复杂而不断变化、不断开展的政治、经济和社会现实环境中，所有的经济行为都有风险，只不过程度不同而已。一般来说，税收筹划收益与税制变化风险、市场风险、利率风险、债务风险、汇率风险、通货膨胀风险等是严密联络在一起的。因此纳税人应考虑其所处外部环境条件的变迁、将来经济环境的开展趋势、国家政策的变动、税法的可能变动趋势等因素对企业经营活动的影响，综合衡量税收筹划方案，要在收益与风险之间进展必要的权