企业会计准则第2号-长期股权投资

1、 HYPERLINK 企业会计准则第第2 号长期股权投投资第一章 总则第一条 为了规规范长期股权权投资的确认认、计量和相相关信息的披披露，根据企企业会计准则则基本准则则，制定本本准则。第二条 下列各各项适用其他他相关会计准准则：（一）外币长期期股权投资的的折算，适用用企业会计计准则第199 号外币折算算。（二）本准则未未予规范的长长期股权投资资，适用企企业会计准则则第22 号号金融工具具确认和计量量。第二章 初始计计量第三条 企业合合并形成的长长期股权投资资，应当按照照下列规定确确定其初始投投资成本：（一）同一控制制下的企业合合并，合并方方以支付现金金、转让非现现金资产或承承担债务方式式作为合

2、并对对价的，应当当在合并日按按照取得被合合并方所有者者权益账面价价值的份额作作为长期股权权投资的初始始投资成本。长长期股权投资资初始投资成成本与支付的的现金、转让让的非现金资资产以及所承承担债务账面面价值之间的的差额，应当当调整资本公公积；资本公公积不足冲减减的，调整留留存收益。合并方以发行权权益性证券作作为合并对价价的，应当在在合并日按照照取得被合并并方所有者权权益账面价值值的份额作为为长期股权投投资的初始投投资成本。按按照发行股份份的面值总额额作为股本，长长期股权投资资初始投资成成本与所发行行股份面值总总额之间的差差额，应当调调整资本公积积；资本公积积不足冲减的的，调整留存存收益。（二）非

3、同一控控制下的企业业合并，购买买方在购买日日应当按照企企业会计准则则第20 号号企业合并并确定的合合并成本作为为长期股权投投资的初始投投资成本。第四条 除企业业合并形成的的长期股权投投资以外，其其他方式取得得的长期股权权投资，应当当按照下列规规定确定其初初始投资成本本： HYPERLINK （一）以支付现现金取得的长长期股权投资资，应当按照照实际支付的的购买价款作作为初始投资资成本。初始始投资成本包包括与取得长长期股权投资资直接相关的的费用、税金金及其他必要要支出。（二）以发行权权益性证券取取得的长期股股权投资，应应当按照发行行权益性证券券的公允价值值作为初始投投资成本。（三）投资者投投入的长

4、期股股权投资，应应当按照投资资合同或协议议约定的价值值作为初始投投资成本，但但合同或协议议约定价值不不公允的除外外。（四）通过非货货币性资产交交换取得的长长期股权投资资，其初始投投资成本应当当按照企业业会计准则第第7 号非货币性资资产交换确确定。（五）通过债务务重组取得的的长期股权投投资，其初始始投资成本应应当按照企企业会计准则则第12 号号债务重组组确定。第三章 后续计计量第五条 下列长长期股权投资资应当按照本本准则第七条条规定，采用用成本法核算算：（一）投资企业业能够对被投投资单位实施施控制的长期期股权投资。控制，是指有权权决定一个企企业的财务和和经营政策，并并能据以从该该企业的经营营活动

5、中获取取利益。投资资企业能够对对被投资单位位实施控制的的，被投资单单位为其子公公司，投资企企业应当将子子公司纳入合合并财务报表表的合并范围围。投资企业对子公公司的长期股股权投资，应应当采用本准准则规定的成成本法核算，编编制合并财务务报表时按照照权益法进行行调整。（二）投资企业业对被投资单单位不具有共共同控制或重重大影响，并并且在活跃市市场中没有报报价、公允价价值不能可靠靠计量的长期期股权投资。共同控制，是指指按照合同约约定对某项经经济活动所共共有的控制，仅仅在与该项经经济活动相关关的重要财务务和经营决策策需要分享控控制权的投资资方一致同意意时存在。投投资企业与其其他方对被投投资单位实施施共同控

6、制的的，被投资单单位为其合营营企业。重大影响，是指指对一个企业业的财务和经经营政策有参参与决策的权权力，但并不不能够控制或或者与其他方方一起共同控控制这些政策策的制定。投投资企业能够够对被投资单单位施加重大大影响的, 被投资单位位为其联营企企业。第六条 在确定定能否对被投投资单位实施施控制或施加加重大影响时时，应当考虑虑投资企业和和其他方持有有的被投资单单位当期可转转换公司债券券、当期可执执行认股权证证等潜在表决决权因素。第七条 采用成成本法核算的的长期股权投投资应当按照照初始投资成成本计价。追追加或收回投投资应当调整整长期股权投投资的成本。被被投资单位宣宣告分派的现现金股利或利利润，确认为为

7、当期投资收收益。投资企企业确认投资资收益，仅限限于被投资单单位接受投资资后产生的累累积净利润的的分配额，所所获得的利润润或现金股利利超过上述数数额的部分作作为初始投资资成本的收回回。第八条 投资企企业对被投资资单位具有共共同控制或重重大影响的长长期股权投资资，应当按照照本准则第九九条至第十三三条规定，采采用权益法核核算。第九条 长期股股权投资的初初始投资成本本大于投资时时应享有被投投资单位可辨辨认净资产公公允价值份额额的，不调整整长期股权投投资的初始投投资成本；长长期股权投资资的初始投资资成本小于投投资时应享有有被投资单位位可辨认净资资产公允价值值份额的，其其差额应当计计入当期损益益，同时调整

8、整长期股权投投资的成本。被投资单位可辨辨认净资产的的公允价值，应应当比照企企业会计准则则第20 号号企业合并并的有关规规定确定。第十条 投资企企业取得长期期股权投资后后，应当按照照应享有或应应分担的被投投资单位实现现的净损益的的份额，确认认投资损益并并调整长期股股权投资的账账面价值。投投资企业按照照被投资单位位宣告分派的的利润或现金金股利计算应应分得的部分分，相应减少少长期股权投投资的账面价价值。第十一条 投资资企业确认被被投资单位发发生的净亏损损，应当以长长期股权投资资的账面价值值以及其他实实质上构成对对被投资单位位净投资的长长期权益减记记至零为限，投投资企业负有有承担额外损损失义务的除除外

9、。被投资单位以后后实现净利润润的，投资企企业在其收益益分享额弥补补未确认的亏亏损分担额后后，恢复确认认收益分享额额。第十二条 投资资企业在确认认应享有被投投资单位净损损益的份额时时，应当以取取得投资时被被投资单位各各项可辨认资资产等的公允允价值为基础础，对被投资资单位的净利利润进行调整整后确认。被投资单位采用用的会计政策策及会计期间间与投资企业业不一致的，应应当按照投资资企业的会计计政策及会计计期间对被投投资单位的财财务报表进行行调整，并据据以确认投资资损益。第十三条 投资资企业对于被被投资单位除除净损益以外外所有者权益益的其他变动动，应当 HYPERLINK 调整长期股权投投资的账面价价值并

10、计入所所有者权益。第十四条 投资资企业因减少少投资等原因因对被投资单单位不再具有有共同控制或或重大影响的的，并且在活活跃市场中没没有报价、公公允价值不能能可靠计量的的长期股权投投资，应当改改按成本法核核算，并以权权益法下长期期股权投资的的账面价值作作为按照成本本法核算的初初始投资成本本。因追加投资等原原因能够对被被投资单位实实施共同控制制或重大影响响但不构成控控制的，应当当改按权益法法核算，并以以成本法下长长期股权投资资的账面价值值或按照企企业会计准则则第22 号号金融工具具确认和计量量确定的投投资账面价值值作为按照权权益法核算的的初始投资成成本。第十五条 按照照本准则规定定的成本法核核算的、

11、在活活跃市场中没没有报价、公公允价值不能能可靠计量的的长期股权投投资，其减值值应当按照企企业会计准则则第22 号号金融工具具确认和计量量处理；其其他按照本准准则核算的长长期股权投资资，其减值应应当按照企企业会计准则则第8 号资产减值值处理。第十六条 处置置长期股权投投资，其账面面价值与实际际取得价款的的差额，应当当计入当期损损益。采用权权益法核算的的长期股权投投资，因被投投资单位除净净损益以外所所有者权益的的其他变动而而计入所有者者权益的，处处置该项投资资时应当将原原计入所有者者权益的部分分按相应比例例转入当期损损益。第四章 披露第十七条 投资资企业应当在在附注中披露露与长期股权权投资有关的的

12、下列信息：（一）子公司、合合营企业和联联营企业清单单，包括企业业名称、注册册地、业务性性质、投资企企业的持股比比例和表决权权比例。（二）合营企业业和联营企业业当期的主要要财务信息，包包括资产、负负债、收入、费费用等合计金金额。（三）被投资单单位向投资企企业转移资金金的能力受到到严格限制的的情况。（四）当期及累累计未确认的的投资损失金金额。（五）与对子公公司、合营企企业及联营企企业投资相关关的或有负债债。企业会计准则则第2号长期股权投投资应用指指南一、本准则规范范的范围（一）企业持有有的能够对被被投资单位实实施控制的权权益性投资，即即对子公司投投资。（二）企业持有有的能够与其其他合营方一一同对被

13、投资资单位实施共共同控制的权权益性投资，即即对合营企业业投资。（三）企业持有有的能够对被被投资单位施施加重大影响响的权益性投投资，即对联联营企业投资资。（四）企业对被被投资单位不不具有控制、共共同控制或重重大影响，且且在活跃市场场中没有报价价、公允价值值不能可靠计计量的权益性性投资。除上述情况以外外，企业持有有的其他权益益性投资，应应当按照企企业会计准则则第22号金融工具具确认和计量量的规定处处理。二、长期股权投投资的初始投投资成本本准则第四条（三三）所称投资资者投入的长长期股权投资资，是指投资资者将其持有有的对第三方方的投资作为为出资投入企企业形成的长长期股权投资资。企业取得长期股股权投资，

14、实实际支付的价价款或对价中中包含的已宣宣告但尚未发发放的现金股股利或利润，作作为应收项目目处理，不构构成取得长期期股权投资的的成本。三、长期股权投投资的权益法法核算（一）投资损益益的处理1根据本准则则第十二条规规定，确认投投资损益时，应应当以取得投投资时被投资资单位各项可可辨认资产等等的公允价值值为基础，对对被投资单位位的净利润进进行调整后加加以确定。比比如，以取得得投资时被投投资单位固定定资产、无形形资产的公允允价值为基础础计提的折旧旧额或摊销额额，相对于被被投资单位已已计提的折旧旧额、摊销额额之间存在差差额的，应按按其差额对被被投资单位净净损益进行调调整，并按调调整后的净损损益和持股比比例

15、计算确认认投资损益。在在进行有关调调整时，应当当考虑具有重重要性的项目目。2存在下列情情况之一的，可可以按照被投投资单位的账账面净损益与与持股比例计计算确 HYPERLINK 认投资损益，但但应当在附注注中说明这一一事实及其原原因。（1）无法可靠靠确定投资时时被投资单位位各项可辨认认资产等的公公允价值；（2）投资时被被投资单位可可辨认资产等等的公允价值值与其账面价价值之间的差差额较小；（3）其他原因因导致无法对对被投资单位位净损益进行行调整。3本准则第十十一条规定的的其他实质上上构成对被投投资单位净投投资的长期权权益，通常是是指长期应收收项目。比如如，企业对被被投资单位的的长期债权，该该债权没

16、有明明确的清收计计划、且在可可预见的未来来期间不准备备收回的，实实质上构成对对被投资单位位的净投资。在确认应分担被被投资单位发发生的亏损时时，应当按照照以下顺序进进行处理：首先，冲减长期期股权投资的的账面价值。其次，长期股权权投资的账面面价值不足以以冲减的，应应当以其他实实质上构成对对被投资单位位净投资的长长期权益账面面价值为限继继续确认投资资损失，冲减减长期应收项项目等的账面面价值。最后，经过上述述处理，按照照投资合同或或协议约定企企业仍承担额额外义务的，应应按预计承担担的义务确认认预计负债，计计入当期投资资损失。被投资单位以后后期间实现盈盈利的，企业业扣除未确认认的亏损分担担额后，应按按与

17、上述相反反的顺序处理理，减记已确确认预计负债债的账面余额额、恢复其他他实质上构成成对被投资单单位净投资的的长期权益及及长期股权投投资的账面价价值，同时确确认投资收益益。（二）被投资单单位除净损益益以外所有者者权益其他变变动的处理对于被投资单位位除净损益以以外所有者权权益的其他变变动，在持股股比例不变的的情况下，企企业按照持股股比例计算应应享有或承担担的部分，调调整长期股权权投资的账面面价值，同时时增加或减少少资本公积（其其他资本公积积）。四、共同控制经经营及共同控控制资产（一）共同控制制经营企业使用本企业业的资产或其其他经济资源源与其他合营营方共同进行行某项经济活活动（该经济济活动不构成成独立

18、的会计计主体），并并且按照合同同或协议约定定对该经济活活动实施共同同控制的，为为共同控制经经营。在共同同控制经营下下，每一合营营方归集本企企业发生的相相关成本费用用，同时按照照合营合同或或协议约定分分享合营产生生的收入。共共同控制经营营的合营方，应应当按照以下下原则进行处处理：1确认其所控控制的用于共共同控制经营营的资产及发发生的负债。2确认与共同同控制经营有有关的成本费费用及共同控控制经营产生生收入的份额额。（二）共同控制制资产企业与其他合营营方共同投入入或出资购买买一项或多项项资产（有关关的资产不构构成独立的会会计主体），按按照合同或协协议约定对有有关的资产实实施共同控制制的，为共同同控制

19、资产。每每一合营方通通过其所控制制的资产份额额享有共同控控制资产带来来的未来经济济利益，按照照合同或协议议约定分享相相关的产出并并分担所发生生费用。比如如，两个企业业共同控制一一栋出租的房房屋，每一合合营方均享有有该房屋出租租收入的一定定份额并承担担相应的费用用。共同控制制资产的合营营方，应当按按照以下原则则进行处理：1根据共同控控制资产的性性质，如固定定资产、无形形资产等，确确认本企业拥拥有该资产的的份额。2确认与其他他合营方共同同承担的负债债中应由本企企业负担的部部分以及本企企业直接承担担的与共同控控制资产相关关的负债。3确认共同控控制资产产生生的收入中应应由本企业享享有的部分。4确认与其

20、他他合营方共同同发生的费用用中应由本企企业负担的部部分以及本企企业直接发生生的与共同控控制资产相关关的费用。 HYPERLINK 企业会计准则则讲解第三三章 长期期股权投资第一节 长期期股权投资概概述市场经济条件下下，企业生产产经营日趋多多元化，除传传统的经过原原材料投入、加加工、销售方方式获取利润润外，还可通通过采用投资资、收购、兼兼并、重组等等方式拓宽生生产经营渠道道、提高获利利能力。投资资是企业为了了获得收益或或实现资本增增值向被投资资单位投放资资金的经济行行为。企业对对外进行的投投资，可以有有不同的分类类。从性质上上划分，可以以分为债权性性投资与权益益性投资；从从管理层持有有意图划分，

21、可可以分为交易易性投资、可可供出售投资资、持有至到到期投资等。企企业会计准则则第2号长期股权投投资(以下下简称长期股股权投资准则则)主要规范范了符合条件件的权益性投投资的确认、计计量和相关信信息的披露，其其他投资适用用企业会计计准则第222号金融工具具确认和计量量等相关准准则，有关交交易性投资、可可供出售投资资、持有至到到期投资等内内容的讲解参参见本书相关关章节。明确界定长期股股权投资的范范围是对长期期股权投资进进行正确确认认、计量和报报告的前提。根根据长期股权权投资准则规规定，长期股股权投资包括括以下几个方方面：一是投资企业能能够对被投资资单位实施控控制的权益性性投资，即对对子公司投资资。控

22、制，是是指有权决定定一个企业的的财务和经营营政策，并能能据以从该企企业的经营活活动中获取利利益。关于控控制的理解及及具体判断，见见本书第三十十四章“合并财务报报表”的相关内容容。二是投资企业与与其他合营方方一同对被投投资单位实施施共同控制的的权益性投资资，即对合营营企业投资。共共同控制是指指，按照合同同约定对某项项经济活动共共有的控制。合合营企业的特特点是，合营营各方均受到到合营合同的的限制和约束束。一般在合合营企业设立立时，合营各各方在投资合合同或协议中中约定在所设设立合营企业业的重要财务务和生产经营营决策制定过过程中，必须须由合营各方方均同意才能能通过。该约约定可能体现现为不同的形形式，例

23、如可可以通过在合合营企业的章章程中规定，也也可以通过制制定单独的合合同作出约定定。共同控制制的实质是通通过合同约定定建立起来的的、合营各方方对合营企业业共有的控制制。实务中，在在确定是否构构成共同控制制时，一般可可以考虑以下下情况作为确确定基础：(1)任何一一个合营方均均不能单独控控制合营企业业的生产经营营活动。(22)涉及合营营企业基本经经营活动的决决策需要各合合营方一致同同意。(3)各合营方可可能通过合同同或协议的形形式任命其中中的一个合营营方对合营企企业的日常活活动进行管理理，但其必须须在各合营方方已经一致同同意的财务和和经营政策范范围内行使管管理权。当被被投资单位处处于法定重组组或破产

24、中，或或者在向投资资方转移资金金的能力受到到严格的长期期限制情况下下经营时，通通常投资方对对被投资单位位可能无法实实施共同控制制。但如果能能够证明存在在共同控制，合合营各方仍应应当按照长期期股权投资准准则的规定采采用权益法核核算。三是投资企业对对被投资单位位具有重大影影响的权益性性投资，即对对联营企业投投资。重大影影响，是指对对一个企业的的财务和经营营政策有参与与决策的权力力，但并不能能够控制或者者与其他方一一起共同控制制这些政策的的制定。实务务中，较为常常见的重大影影响体现为在在被投资单位位的董事会或或类似权力机机构中派有代代表，通过在在被投资单位位生产经营决决策制定过程程中的发言权权实施重

25、大影影响。投资企企业直接或通通过子公司间间接拥有被投投资单位200以上但低低于50的的表决权股份份时，一般认认为对被投资资单位具有重重大影响，除除非有确凿的的证据表明该该种情况下不不能参与被投投资单位的生生产经营决策策，不形成重重大影响。在在确定能否对对被投资单位位施加重大影影响时，一方方面应考虑投投资企业直接接或间接持有有被投资单位位的表决权股股份，同时要要考虑企业及及其他方持有有的现行可执执行潜在表决决权在假定转转换为对被投投资单位的股股权后产生的的影响，如被被投资单位发发行的现行可可转换的认股股权证、股份份期权及可转转换公司债券券等的影响。企业通常可以通通过以下一种种或几种情形形来判断是

26、否否对被投资单单位具有重大大影响：(11)在被投资资单位的董事事会或类似权权力机构中派派有代表。这这种情况下，由由于在被投资资单位的董事事会或类似权权力机构中派派有代表，并并享有相应的的实质性的参参与决策权，投投资企业可以以通过该代表表参与被投资资单位经营政政策的制定，达达到对被投资资单位施加重重大影响。(2)参与被被投资单位的的政策制定过过程，包括股股利分配政策策等的制定。这这种情况下，因因可以参与被被投资单位的的政策制定过过程，在制定定政策过程中中可以为其自自身利益提出出建议和意见见，从而可以以对被投资单单位施加重大大影响。(33)与被投资资单位之间发发生重要交易易。有关的交交易因对被投投

27、资单位的日日常经营具有有重要性，进进而一定程度度上可以影响响到被投资单单位的生产经经营决策。(4)向被投投资单位派出出管理人员。这这种情况下，通通过投资企业业对被投资单单位派出管理理人员，管理理人员有权力力负责被投资资单位的财务务和经营活动动，从而能够够对被投资单单位施加重大大影响。(55)向被投资资单位提供关关键技术资料料。因被投资资单位的生产产经营需要依依赖投资企业业的技术或技技术资料，表表明投资企业业对被投资单单位具有重大大影响。四是投资企业持持有的对被投投资单位不具具有控制、共共同控制或重重大影响，并并且在活跃市市场中没有报报价、公允价价值不能可靠靠计量的权益益性投资。长期股权投资准准

28、则规范的权权益性投资不不包括风险投投资机构、共共同基金以及及类似主体（如如投资连接保保险产品）持持有的、在初初始确认时按按照企业会会计准则第222号金融工具具确认和计量量的规定指指定为以公允允价值计量且且其变动计入入当期损益的的金融资产或或者分类为交交易性金融资资产的投资。本章着重讲解了了长期股权投投资初始投资资成本的确定定、持有期间间的后续计量量及处置损益益的结转等问问题。第二节 长期期股权投资的的初始投资成成本一、企业合并以以外其他方式式取得的长期期股权投资长期股权投资可可以通过不同同的方式取得得，除企业合合并形成的长长期股权投资资外，其他方方式取得的长长期股权投资资，应当按照照以下要求确

29、确定初始投资资成本。(一)以支付现现金取得的长长期股权投资资，应当按照照实际支付的的购买价款作作为初始投资资成本，包括括购买过程中中支付的手续续费等必要支支出，但所支支付价款中包包含的被投资资单位已宣告告但尚未发放放的现金股利利或利润应当当确认为应收收项目，不构构成取得长期期股权投资的的成本。【例3-1】甲甲公司于2006年2月110日自公开开市场中买入入乙公司200的股份，实实际支付价款款16 0000万元。另另外，在购买买过程中支付付手续费等相相关费用4000万元。甲甲公司取得该该部分股权后后能够对乙公公司的生产经经营决策施加加重大影响。甲公司应当按照照实际支付的的购买价款作作为取得长期期

30、股权投资的的成本，其账账务处理为：借：长期股权投投资 1664 0000 000贷：银行存款 164 0000 0000(二)以发行权权益性证券方方式取得的长长期股权投资资，其成本为为所发行权益益性证券的公公允价值，但但不包括应自自被投资单位位收取的已宣宣告但尚未发发放的现金股股利或利润。确定发行的权益益性证券的公公允价值时，所所发行的权益益性证券存在在公开市场，有有明确市价可可供遵循的，应应以该证券的的市价作为确确定其公允价价值的依据，同同时应考虑该该证券的交易易量、是否存存在限制性条条款等因素的的影响；所发发行权益性证证券不存在公公开市场，没没有明确市价价可供遵循的的，应考虑以以被投资单位

31、位的公允价值值为基础确定定权益性证券券的价值。为发行权益性证证券支付给有有关证券承销销机构等的手手续费、佣金金等与权益性性证券发行直直接相关的费费用，不构成成取得长期股股权投资的成成本。该部分分费用应自权权益性证券的的溢价发行收收入中扣除，权权益性证券的的溢价收入不不足冲减的，应应冲减盈余公公积和未分配配利润。【例3-2】2206年3月，AA公司通过增增发6 0000万股本公公司普通股(每股面值11元)取得BB公司20的股权，按按照增发前后后的平均股价价计算，该66 000万万股股份的公公允价值为110 4000万元。为增增发该部分股股份，A公司司向证券承销销机构等支付付了400万万元的佣金和

32、和手续费。假假定A公司取取得该部分股股权后能够对对B公司的生生产经营决策策施加重大影影响。本例中A公司应应当以所发行行股份的公允允价值作为取取得长期股权权投资的成本本。借：长期股权投投资 1004 0000 000贷：股本 600 000 000资本公积股股本溢价 444 000 000发行权益性证券券过程中支付付的佣金和手手续费，应冲冲减权益性证证券的溢价发发行收入：借：资本公积股本溢价价 4 0000 0000贷：银行存款 4 0000 0000(三)投资者投投入的长期股股权投资，应应当按照投资资合同或协议议约定的价值值作为初始投投资成本，但但合同或协议议约定的价值值不公允的除除外。投资者

33、投入的长长期股权投资资，是指投资资者以其持有有的对第三方方的投资作为为出资投入企企业，接受投投资的企业原原则上应当按按照投资各方方在投资合同同或协议中约约定的价值作作为取得投资资的初始投资资成本，但有有明确证据表表明合同或协协议中约定的的价值不公允允的除外，在确定投资者投投入的长期股股权投资的公公允价值时，有有关权益性投投资存在活跃跃市场的，应应当参照活跃跃市场中的市市价确定其公公允价值；不不存在活跃市市场，无法按按照市场信息息确定其公允允价值的情况况下，应当将将按照一定的的估值技术等等合理的方法法确定的价值值作为其公允允价值。【例3-3】AA公司设立时时，其主要出出资方之一甲甲公司以其持持有

34、的对B公公司的长期股股权投资作为为出资投入AA公司。投资资双方在投资资合同中约定定，作为出资资的该项长期期股权投资作作价4 0000万元。该该作价是按照照B公司股票票的市价经考考虑相关调整整因素后确定定的。A公司司注册资本为为16 0000元。甲公公司出资占AA公司注册资资本的20。取得该项项投资后，AA公司根据其其持股比例，能能够派人参与与B公司的财财务和生产经经营决策。本例中，A公司司对于投资者者投入的该项项长期股权投投资，应进行行的会计处理理为：借：长期股权投投资 440 0000 000贷：实收资本 32 0000 0000资本公积资资本溢价 88 000 000【Luyangg补充：

35、根据据财政部会会计司关于非非上市公司购购买上市公司司股权实现间间接上市会计计处理的复函函（20009-3-113财会便200917号）第第三条规定，非非上市公司取取得上市公司司的控制权，构构成反向购买买的，上市公公司在其个别别财务报表中中应当按照企企业会计准则则第2号长期股权投投资等的规规定确定取得得资产的入账账价值。上市市公司的前期期比较个别财财务报表应为为其自身个别别财务报表。】(四)以债务重重组、非货币币性资产交换换等方式取得得的长期股权权投资，其初初始投资成本本应按照企企业会计准则则第12号债务重组组和企业业会计准则第第7号非货币性性资产交换确确定。有关内内容见本书相相关章节。(五)企

36、业进行行公司制改造造，对资产、负负债的帐面价价值按照评估估价值调整的的，长期股权权投资应以评评估价值作为为改制时的认认定成本。二、企业合并形形成的长期股股权投资企业合并形成的的长期股权投投资，应区分分企业合并的的类型，分别别同一控制下下控股合并与与非同一控制制下控股合并并确定其初始始投资成本。(一)同一控制制下企业合并并形成的长期期股权投资合并方以支付现现金、转让非非现金资产或或承担债务方方式作为合并并对价的，应应当在合并日日按照取得被被合并方所有有者权益账面面价值的份额额作为长期股股权投资的初初始投资成本本。长期股权权投资的初始始投资成本与与支付的现金金、转让的非非现金资产及及所承担债务务账

37、面价值之之间的差额，应应当调整资本本公积(资本本溢价或股本本溢价)；资资本公积(资资本溢价或股股本溢价)的的余额不足冲冲减的，调整整留存收益。合合并方以发行行权益性证券券作为合并对对价的，应按按发行股份的的面值总额作作为股本，长长期股权投资资的初始投资资成本与所发发行股份面值值总额之间的的差额，应当当调整资本公公积(资本溢溢价或股本溢溢价)；资本本公积(资本本溢价或股本本溢价)不足足冲减的，调调整留存收益益。上述在按照合并并日应享有被被合并方账面面所有者权益益的份额确定定长期股权投投资的初始投投资成本时，前前提是合并前前合并方与被被合并方采用用的会计政策策应当一致。如如企业合并前前合并方与被被

38、合并方采用用的会计政策策不同的，应应基于重要性性原则，统一一合并方与被被合并方的会会计政策。在在按照合并方方的会计政策策对被合并方方资产、负债债的账面价值值进行调整的的基础上，计计算确定形成成长期股权投投资的初始投投资成本。【例3-4】2206年6月330日，P公公司向同一集集团内S公司司的原股东定定向增发1 000万股股普通股（每每股面值为11元，市价为为8.68元元)，取得SS公司1000的股权，并并于当日起能能够对S公司司实施控制。合合并后S公司司仍维持其独独立法人资格格继续经营。两两公司在企业业合并前采用用的会计政策策相同。合并并日，S公司司所有者权益益的总额为44 404万万元。S公

39、司在合并后后维持其法人人资格继续经经营。合并日日P公司应确确认对S公司司的长期股权权投资，其成成本为合并日日享有S公司司账面所有者者权益的份额额，账务处理理为；借：长期股权投投资 444 0400 000贷：股本 100 000 000资本公积股股本溢价 344 040 000同一控制下企业业合并形成的的长期股权投投资，如子公公司按照改制制时确定的资资产、负债评评估价值调整整帐面价值的的，母公司应应当按照取得得子公司经评评估确认净资资产的份额作作为长期股权权投资的成本本，该成本与与支付对价账账面价值的差差额调整所有有者权益。(二)非同一控控制下企业合合并形成的长长期股权投资资非同一控制下的的控

40、股合并中中，购买方应应当按照确定定的企业合并并成本作为长长期股权投资资的初始投资资成本。企业业合并成本包包括购买方付付出的资产、发发生或承担的的负债、发行行的权益性证证券的公允价价值以及为进进行企业合并并发生的各项项直接相关费费用之和。【例3-5】AA公司于2006年3月331日取得BB公司70的股权，取取得该部分股股权后能够控控制B公司的的生产经营决决策。为核实实B公司的资资产价值，AA公司聘请资资产评估机构构对B公司的的资产进行评评估，支付评评估费2000万元。合并并中，A公司司支付的有关关资产在购买买日的账面价价值与公允价价值如表31所示。本本例中假定合合并前A公司司与B公司不不存任何关

41、联联方关系。表31206年3月月31日 单位：元项目账面价值公允价值土地使用权（自自用）40 000 00064 000 000专利技术16 000 00020 000 000银行存款16 000 00016 000 000合 计72 000 000100 0000 000注：A公司用作作合并对价的的土地使用权权和专利技术术原价为6 400万元元，至企业合合并发生时已已累计摊销8800万元。本例中因A公司司与B公司在在合并前不存存在任何关联联方关系，应应作为非同一一控制下的企企业合并处理理。A公司对对于合并形成成的对B公司司的长期股权权投资，应进进行的账务处处理为：借：长期股权投投资 1002

42、 0000 000累计摊销 80 000 000贷：无形资产 64 0000 0000银行存款 118 0000 000营业外收入 288 000 000通过多次交换交交易，分步取取得股权最终终形成企业合合并的，企业业合并成本为为每一单项交交换交易的成成本之和。其其中：达到企企业合并前对对持有的长期期股权投资采采用成本法核核算的，长期期股权投资在在购买日的成成本应为原账账面余额加上上购买日为取取得进一步的的股份新支付付对价的公允允价值之和；达到企业合合并前对长期期股权投资采采用权益法等等方法核算的的，购买日应应对权益法下下长期股权投投资的账面余余额进行调整整，将有关长长期股权投资资的账面余额额

43、调整至最初初取得成本（被被投资单位在在购买日前发发放现金股利利或利润的，应应考虑该因素素影响），在在此基础上加加上购买日新新支付对价的的公允价值作作为购买日长长期股权投资资的成本。【例3-6】AA公司于2005年3月以以8 0000万元取得BB公司30的股权，因因能够对B公公司施加重大大影响，对所所取得的长期期股权投资采采用权益法核核算，于2005年确认对对B公司的投投资收益3000万元。2206年4月，AA公司又斥资资10 0000万元自CC公司取得BB公司另外330的股权权。本例中假假定A公司在在取得对B公公司的长期股股权投资以后后，B公司并并未宣告发放放现金股利或或利润。A公公司按净利润

44、润的10提提取盈余公积积。A公司对对该项长期股股权投资未计计提任何减值值准备。A公公司与C公司司不存在任何何关联关系。本例中A公司是是通过分步购购买最终达到到对B公司实实施控制，形形成企业合并并。在购买日日，A公司应应进行以下会会计处理(假假定不考虑所所得税影响)：借：盈余公积 3300 0000利润分配未未分配利润 2 700 0000贷：长期股权投投资 3 0000 000借：长期股权投投资 1000 0000 000贷：银行存款 100 0000 0000购买日对B公司司长期股权投投资的账面余余额(8 3003300)110 000018 0000万元三、初始投资成成本中包含的的已宣告尚

45、未未发放现金股股利或利润的的处理企业无论是以何何种方式取得得长期股权投投资，取得投投资时，对于于支付的对价价中包含的应应享有被投资资单位已经宣宣告但尚未发发放的现金股股利或利润应应确认为应收收项目，不构构成取得长期期股权投资的的初始投资成成本。【例3-7】沿沿用【例3-1】，假定定甲公司取得得该项投资时时，乙公司已已经宣告但尚尚未发放现金金股利，甲公公司按其持股股比例计算确确定可分得660万元。则则甲公司在确确认该长期股股权投资时，应应将包含的现现金股利部分分单独核算：借：长期股权投投资 1633 400 000应收股利 600 000贷：银行存款 1164 0000 0000第三节 长期期股

46、权投资的的后续计量长期股权投资在在持有期间，根根据投资企业业对被投资单单位的影响程程度及是否存存在活跃市场场、公允价值值能否可靠取取得等情况，分分别采用成本本法及权益法法进行核算。一、长期股权投投资的成本法法(一)成本法的的适用范围按照长期股权投投资准则核算算的权益性投投资中，应当当采用成本法法核算的是以以下两类：一一是企业持有有的对子公司司投资；二是是对被投资单单位不具有共共同控制或重重大影响，且且在活跃市场场中没有报价价、公允价值值不能可靠计计量的长期股股权投资。准则中要求企业业对子公司的的长期股权投投资在日常核核算及母公司司个别财务报报表中采用成成本法核算，主主要是为了避避免在子公司司实

47、际宣告发发放现金股利利或利润之前前，母公司垫垫付资金发放放现金股利或或利润等情况况，解决了原原来权益法下下投资收益不不能足额收回回导致的超额额分配问题。(二)成本法核核算下长期股股权投资账面面价值的调整整及投资损益益的确认采用成本法核算算的长期股权权投资，初始始投资或追加加投资时，按按照初始投资资或追加投资资的成本增加加长期股权投投资的账面价价值。被投资资单位宣告分分派的现金股股利或利润中中，投资企业业按应享有的的部分确认为为当期投资收收益；但投资资企业确认的的投资收益仅仅限于所获得得的被投资单单位在接受投投资后产生的的累积净利润润的分配额。【例3-8】甲甲公司207年1月,取得对乙公公司5%

48、的股股权，成本为为800万元元。208年2月，甲甲公司又以11200万元元取得对乙公公司6%的股股权。假定甲甲公司对乙公公司的生产经经营决策不具具有重大影响响或共同控制制，且该投资资不存在活跃跃的交易市场场、公允价值值无法取得。2208年3月，乙乙公司宣告分分派现金股利利，甲公司按按其持股比例例可取得100万元。甲公司应进行的的会计处理为为：借：长期股权投投资 8 0000 0000 贷：银行存款 8 000 0000借：长期股权投投资 12 0000 0000 贷：银行存款 12 000 0000借：应收股利 100 0000 贷：投资收益 100 0000(三)应抵减初初始投资成本本金额的

49、确定定一般情况下，投投资企业在取取得投资当年年自被投资单单位分得的现现金股利或利利润应作为投投资成本的收收回，原因是是被投资单位位当年分配的的往往是以前前年实现的利利润。以后年年度，被投资资单位累积分分派的现金股股利或利润超超过投资以后后至上年末止止被投资单位位累积实现净净损益的，投投资企业按照照持股比例计计算应享有的的部分作为投投资成本的收收回。具体可可按以下公式式计算：应冲减初始投资资成本的金额额投资后后至本年末(或本期末)止被投资单单位分派的现现金股利或利利润投资后后至上年末止止被投资单位位累积实现的的净损益投资企业的的持股比例投资企业已已冲减的初始始投资成本应确认的投资收收益投资企企业

50、当年获得得的利润或现现金股利应应冲减初始投投资成本的金金额如果投资后至本本年末(或本本期末)止被被投资单位累累积分派的现现金股利或利利润大于投资资后至上年末末止被投资单单位累积实现现的净损益，则则按上述公式式计算应冲减减初始投资成成本的金额；如果投资后后至本年末(或本期末)止被投资单单位累积分派派的现金股利利或利润等于于或小于投资资后至上年末末止被投资单单位累积实现现的净损益，则则被投资单位位当期分派的的利润或现金金股利中应由由投资企业享享有的部分，应应确认为投资资收益。【Luyangg 例-补】甲甲公司205年1月11日以2 4400万元的的价格购入乙乙公司3的的股份，购买买过程中另支支付相

51、关税费费9万元。乙乙公司为一家家未上市企业业，其股权不不存在活跃的的市场价格。甲甲公司在取得得该部分投资资后，未参与与被投资单位位的生产经营营决策。取得得投资后，乙乙公司实现的的净利润及利利润分配情况况见表3补1：表3补1 单位：万万元年度被投资单位实现现净利润当年度分派利润润205年3 0002 700206年6 0004 800注：乙公司2005年度分派派的利润属于于对其204年及以前前实现净利润润的分配。1.甲公司2005年1月11日购入乙公公司3的股股份的账务处处理如下：借：长期股权投投资 224 0900 000贷：银行存款 24 0090 00002.甲公司每年年应确认投资资收益、

52、冲减减投资成本的的金额及相应应的账务处理理如下：（1）2055年：当年度被投资单单位分派的22 700万万元利润属于于对其在2004年及以前前期间已实现现利润的分配配，甲公司按按持股比例取取得81（22 7003%）万元元，应冲减投投资成本。账账务处理为：借：应收股利 8810 0000贷：长期股权投投资 8100 000收到现金股利时时：借：银行存款 8810 0000贷：应收股利 8810 0000（2）2066年：应冲减投资成本本金额（22700+44800-33000）3%-81154（万万元）当年度实际分得得现金股利48003%1444（万元）应确认投资收益益144-54900（万元

53、）账务处理为：借：应收股利 1 4440 0000贷：投资收益 9900 0000长期股权投资 540 0000收到现金股利时时：借：银行存款 1 4440 0000贷：应收股利 1 4440 0000【Luyangg 补妙法突突破会计难点点】20088年度注册会会计师全国统统一考试辅导导教材会计计第5章长长期股权投资资P.98【例例5-8】成本法下,2005年应确认认投资收益、冲冲减投资成本本的金额:投资后，累积应应收股利 227003%811万元投资后，累积应应收净利 03%0 万元投资后，累积应应确认的投资资收益为累积积应收股利与与累积应收净净利两者孰低低。因：累积积应收净利00 万元累

54、累积应收股利利81万元，故故：累积应确确认的投资收收益0 万万元本年应确认的投投资收益累累积应确认的的投资收益00万元-以前前年度已累计计确认的投资资收益0万元元0万元本年应冲减初始始投资成本本年应收股股利270003%-本年年应确认的投投资收益081-0881万元成本法下,2006年应确认认投资收益、冲冲减投资成本本的金额:投资后，累积应应收股利（22700+44800）3%2225万元投资后，累积应应收净利（00+30000）3%900万元投资后，累积应应确认的投资资收益为累积积应收股利与与累积应收净净利两者孰低低。因：累积积应收净利990 万元累积应收股股利225万万元，故：累累积应确认

55、的的投资收益90 万元元本年应确认的投投资收益累累积应确认的的投资收益990万元-以以前年度已累累计确认的投投资收益0万万元90万万元本年应冲减初始始投资成本本年应收股股利480003%-本年年应确认的投投资收益900144-900=54万元元成本法下，用上上述方法确认认投资收益、冲冲减投资成本本的金额，根根本不需要记记忆本讲解上上的如下公式式：应冲减初始投资资成本的金额额投资后后至本年末（或或本期末）止止被投资单位位分派的现金金股利或利润润-投资后至至上年末止被被投资单位累累积实现的净净损益投资企业的的持股比例-投资企业已已冲减的初始始投资成本应确认的投资收收益投资企企业当年获得得的利润或现

56、现金股利-应应冲减初始投投资成本的金金额二、长期股权投投资的权益法法长期股权投资准准则规定，应应当采用权益益法核算的长长期股权投资资包括两类：一是对合营营企业投资；二是对联营营企业投资。按照权益法核算算的长期股权权投资，一般般的核算程序序为：一是初始投资或或追加投资时时，按照初始始投资成本或或追加投资的的投资成本，增增加长期股权权投资的账面面价值。二是比较初始投投资成本与投投资时应享有有被投资单位位可辨认净资资产公允价值值的份额，对对于初始投资资成本小于应应享有被投资资单位可辨认认净资产公允允价值份额的的，应对长期期股权投资的的账面价值进进行调整，计计入取得投资资当期的损益益。三是持有投资期期

57、间，随着被被投资单位所所有者权益的的变动相应调调整增加或减减少长期股权权投资的账面面价值，并分分别情况处理理，对属于因因被投资单位位实现净损益益产生的所有有者权益的变变动，投资企企业按照持股股比例计算应应享有的份额额，增加或减减少长期股权权投资的账面面价值，同时时确认为当期期投资损益；对被投资单单位除净损益益以外其他因因素导致的所所有者权益变变动，在持股股比例不变的的情况下，按按照持股比例例计算应享有有或应分担的的份额，增加加或减少长期期股权投资的的账面价值，同同时确认为资资本公积(其其他资本公积积)。四是被投资单位位宣告分派利利润或现金股股利时，投资资企业按持股股比例计算应应分得的部分分，一

58、般应冲冲减长期股权权投资的账面面价值。(一)初始投资资成本的调整整投资企业取得对对联营企业或或合营企业的的投资以后，对对于取得投资资时初始投资资成本与应享享有被投资单单位可辨认净净资产公允价价值份额之间间的差额，应应区别情况处处理。1初始投资成成本大于取得得投资时应享享有被投资单单位可辨认净净资产公允价价值份额的，该该部分差额是是投资企业在在取得投资过过程中通过作作价体现出的的与所取得股股权份额相对对应的商誉及及被投资单位位不符合确认认条件的资产产价值，这种种情况下不要要求对长期股股权投资的成成本进行调整整。2初始投资成成本小于取得得投资时应享享有被投资单单位可辨认净净资产公允价价值份额的，两

59、两者之间的差差额体现为双双方在交易作作价过程中转转让方的让步步，该部分经经济利益流入入应作为收益益处理，计入入取得投资当当期的营业外外收入，同时时调整增加长长期股权投资资的账面价值值。【例3-9】AA企业于2005年1月取取得B公司330的股权权，支付价款款6 0000万元。取得得投资时被投投资单位净资资产账面价值值为15 0000 万元元(假定被投投资单位各项项可辨认资产产、负债的公公允价值与其其账面价值相相同)。A企业在取得BB公司的股权权后，能够对对B公司施加加重大影响，对对该投资采用用权益法核算算。取得投资资时，A企业业应进行以下下账务处理：借：长期股权投投资投资成本本 60 0000

60、 0000贷：银行存款 60 0000 0000长期股权投资的的初始投资成成本6 0000万元大于于取得投资时时应享有被投投资单位可辨辨认净资产公公允价值的份份额4 5000万元(115 000030)，该该差额不调整整长期股权投投资的账面价价值。假定本例中取得得投资时被投投资单位可辨辨认净资产的的公允价值为为24 0000万元，AA企业按持股股比例30计算确定应应享有7 2200万元，则则初始投资成成本与应享有有被投资单位位可辨认净资资产公允价值值份额之间的的差额1 2200 万元元应计入取得得投资当期的的营业外收入入。有关账务务处理为：借：长期股权投投资投资成本本 72 0000 0000