对我国出口退税政策的改革历程考察

1、 SHAPE * MERGEFORMAT 我国出口退税政政策的改革历历程考察一、引言(一)研究究的目的与意意义随着我国对对外开放领域域的不断扩大大，对外贸易易对于我国经经济的影响程程度也在不断断增加，在国国民经济中所所占的比例越越来越大。其其中出口、投投资与需求已已经共同构成成了拉动我国国经济增长的的“三驾马车车”。因此，促促进对外贸易易正成为我国国面临的关键键问题之一。中中国在加入WWT0后的国国际背景中，面面对广阔的世世界市场，怎怎样持续地保保持出口快速速增长更是当当务之急。对对出口产品实实行退税是国国际通行的做做法，我国从从1985年年开始实施出口退退税政策，制制定了“征多多少、退多少少

2、、未征不退退、彻底退税税”的退税原原则。出口退退税政策能降降低出口企业业的出口成本本，促进产品品出口，同时时也成了我国国吸引外资的的重要手段。自自1985年年出口退税政政策实施以来来，我国出口口额从19995年的1，2200亿美元元增长到20004年的55，900亿亿美元，年均均递增达200%以上，有有效地提高了了我国对外贸贸易的水平。同时，出口口退税政策作作为我国税收收政策的一部部分，也成了了中央政府实实施宏观调控控的重要手段段之一。19997年东南南亚发生金融融危机后，中中国周边国家家的经济都不不同程度地遭遭受打击，出出口也都受到到了重创，而而我国政府通过过及时地实施施提高出口退退税率等促

3、进进措施，有效效地保持了对对外贸易的增增长，避免了了亚洲金融危危机对我国国国民经济的冲冲击，取得了了1997年年GDP增长长7.8%的的好成绩。随随着中国经济济日益融入世世界，传统的的产品出口结结构面临着新新的机遇和挑挑战，出口退退税政策这时时又发挥了调调整出口产品品结构、优化化产业结构的的功能。我国国政府近年来来先后多次调调整出口退税税税率结构，降降低高耗能、高高污染产品的的出口退税率率，提高高新新技术、绿色色环保等产品品的出口退税税率，引导我我国出口产业业由“粗放型型”向“集约约型”转变。2008年年是我国改革革开放30周周年。在这330周年之际际，有必要对我我国出口退税税政策的发展展历程

4、作一回回顾和总结。通通过回顾与总总结，了解出出口退税政策策的发展过程程和背景，更更深入地了解解出口退税政政策的功能与与作用。已有有文献对这方方面问题还没没有做过系统统地研究。通通过本研究努努力，可以考考察我国从出出口退税政策策理论与实践践都不足到对对出口退税政政策功能与作作用认识不断断深入的发展展过程。对出出口退税政策策的改革历程程做考察，有有助于政府从从我国经济的的实际出发，找找出出口退税税政策的改革革路径与可持持续性出口退退税政策的创创新方向，对对于我国对外外贸易有重要要意义。(二)出口口退税政策的的含义及其作作用1、出口退退税政策的含含义出口退税是是指一个国家家或地区对已已报关离境的的出

5、口货物，由由税务机关根根据本国税法法规定，将其其在出口前生生产和流通各各环节已经缴缴纳的国内增增值税或消费费税等间接税税税款，退还还给出口企业业的一项税收收制度。其使使出口商品以以不含税价格格进入国际市市场，避免了了重复征税，降降低了出口商商品的成本，增增加了商品的的国际竞争力力，促进了商商品出口，另另一方面也减减少消费者的的支出。出口口退税政策是是根据凯恩思思经济学中的的国家干预经经济的思想而而制定的一项项促进产品出出口的财政贸贸易政策，目目前被许多国国家和地区广广为采用。为为鼓励货物出出口，我国按按增值税暂暂行条例规规定，实行出出口货物税率率为零的优惠政策。所所谓零税率，是是指货物在出出口

6、时整体税税负为零。在在我国主要是是退还国内生生产经营过程程中的增值税税和消费税。出出口退税政策策核心有两点点：一是商品品输出国外，二二是退还商品品形成过程中中的间接税。2、出口退退税政策的作作用我国于19985年开始始实行出口退退税这一政策策，它对我国国出口企业降降低生产成本本，扩大出口口和国家产业业结构的优化化发挥了重要要的作用。政政府将出口产产品在生产过过程中的税收收退还给企业业，减少了出出口企业成本本，从而降低低了出口产品品在国际市场场上的竞争价价格，提高了了产品竞争力力。出口产品品的国际市场场份额扩大，促促进了出口企企业的国际竞竞争力，也促促进了出口。出出口退税政策策通过调整出出口退税

7、结构构，对不同出出口产品实行行不同档次退退税率。提高高国家鼓励出出口产品的退退税率，降低低甚至取消国国家限制出口口产品的退税税率，可以优优化出口产品品的结构。引引导企业生产产高科技、高高附加值的产产品，从而优优化我国的产产业结构。自自1985年年至20044年，我国的的出口年均增增长率为166.64%，其其中来自出口口退税政策的的贡献为9.12%。二、我国出出口退税政策策改革历程(一)我国国出口退税政政策改革历程程出口退税制制度是中国商商品税制度的的重要组成部部分，作为一一个专项制度度，它有一个个形成和发展展过程。建国国以来出口退退税制度的发展展主要经历四四个阶段。1，改革开开放前的出口口退税

8、政策表表现：不成型型与不稳定由于当时中中国处于计划划经济体制下下，进出口产产品的征免退退税，尚未形形成比较完整整系统的专项项制度，并且且受当时国家家对外经济政政策和外贸管管理体制、财财政体制影响响，变动较为为频繁。经历历了19500开始实施，11957年废废止，19666年又恢复复实施，19973年又停停止执行的过过程，因而税税收对进出口口贸易发挥调调节的功能受受到限制。2、19779年到19993年问的的出口退税政政策改革：逐逐步建立与完完善改革开放后后，国内有效效需求不足，为为了拉动国内内生产总值，必必须扩大对外贸易规规模，以国外外市场需求拉拉动国内需求求。财政部、税税务总局同有有关部门积

9、极极研究和探索索，希望确立立一套相对完完整的进出口口税收制度。财财政部同有关关部门，为外外贸企业逐步步走向独立核核算、自负盈盈亏、自主经经营的轨道创创造了条件，把把“进口征税税、出口退税税”的原则作作为基本内容容写入了中中华人民共和和国产品税条条例(草案)和中华华人民共和国国增值税条例例(草案)之之中。从19984年100月1日起全全面实行进口口征税、出口口退税制度。11988年和和1989年年又针对出现现的漏洞，对对出口退税制制度进行了完完善：一是在在地方设立进进出口税收管管理机构，二二是建立出口口产品退税管管理办法。1998519992年先后后作出一系列列补充规定，形形成了一个比比较完整系

10、统统的进出口税税收制度。3、19994年到19999年间的的出口退税政政策改革：出出口退税率调调整频繁1994年年中国实行了了全面的税收收体制改革，对对出口商品实实行零关税政政策，继续坚坚持“征多少少、退多少、未未征不退和彻彻底退税”原原则。但由于于我国征税力力度不够等原原因，出现了了出口退税负负担过高的现现象;19995年出口持持续高速增长长更增加了这这一矛盾，为为此国务院曾曾两次下调出出口退税率。11997年后后的金融危机机，中国人民民币不贬值的的承诺使我国国出口产品的的价格优势减减弱，对外出出口增长幅度度放慢，为此此，我国两次次对出口退税税率做出调整整，对部分出出口商品退税税率提高了两两

11、个以上百分分点。4、20000年后的出出口退税政策策改革：重点点进行退税结结构调整进入21世世纪，特别是是我国加入WWTO后，对对外贸易快速速增长，而出出口退税欠税税的问题目益益严重。为了了解决这一问问题，20004年我国实实行出口退税税政策改革，使使用了中央与与地方共同承承担出口退税税的新机制，对对于退税率也也进行了结构构性调整，将将出口退税率率调整为177%、13%、11%、88%和5%五五档，出口退退税率的平均均水平也降低低3个百分点点左右。20007年的出出口退税政策策调整，降低低了高能耗、高污染产品的退税率，出口退税率结构调整为17%、13%、11%、9%和5%五档。(二)我国国近三

12、次重要要的出口退税税政策改革情情况在二十多年年的时间里，我我国对出口退退税政策进行行了多次改革革，如19888年出口产产品零税率、11994年的的新税制、11998年后后提高出口退退税率等。近近些年来，随随着中国经济济快速发展，特特别是对外贸贸易扩大和加加入世贸组织织，出口退税税政策改革更更加频繁，而而每次的改革革都有着其深深刻的经济背背景和深远影影响。这部分分分别从背景景、主要内容容和效果三个个方面重点分分析19988年、20004年和20007年三次次重要的出口口退税政策改改革。1、19998年我国出出口退税政策策改革的背景景、主要内容容及效果(1)19998年出口口退税政策改改革背景19

13、97年年爆发亚洲金金融危机，周周边国家纷纷纷宣布本币贬贬值以应对危危机，而我国国中央政府坚坚持承诺人民民币不贬值。虽虽然这一政策策坚定了投资资者的信心，但但这样做却降降低了我国出出口产品的国国际竞争优势势，出口订单单减少，部分分已经谈好的的合同没有签签订。一些国国家的客户以以东南亚国家家货币贬值为为由要求我国国企业降低出出口价格。周周边国家货币币贬值，使我我国外贸企业业面临更激烈烈的市场竞争争，在竞争中中处于不利地地位，出口增增长缓慢。(2)19998年出口口退税政策改革主主要内容金融危机后后，我国承诺诺人民币不贬贬值，19998年1月11日，中国决决定将纺织品品的出口退税税率提高两个个百分点

14、，其其出口退税率率从9%增加加到11%。并并连续三次提提高出口退税税率，变为55%、13%、15%和和17%四档档。使综合退退税率达到115.5%，几几乎接近征税税水平。(3)19998年出口口退税政策改改革效果三次提高出出口退税率使使出口企业的的积极性大大大提高，在各各国经济出现现萧条的时期期，我国对外外出口保持稳稳步增长。在在别国货币持持续贬值的情情况下，人民民币承受住了了不贬值的压压力。中国政政府在危机中中展现出了较较强的应对危危机的能力，中国经济在危机中经受住了考验，同时中国也为世界经济稳定做出了巨大贡献。2、20004年我国出出口退税政策策改革的背景景、主要内容容及效果(1)2000

15、4年出口口退税政策改改革背景这次改革其其背景可以归归结为以下两两点：首先，以以美国为代表表的西方发达达国家要求人人民币升值，人人民币一直存存在升值压力力。中国劳动动力成本低廉廉，特别是随随着中国加入入WTO，中中国日益成为为世界制造工工厂，发达国国家和新兴工工业化国家的的企业将生产产转移到中国国，或者这些些国家企业不不再生产而是是从中国直接接进口他们不不具有竞争力力的产品，这这使得这些国国家由制造型型经济向服务务型经济转变变。在此过程程中，发达国国家的制造业业企业工会向向本国政府施施加了很大压压力，要求人人民币升值，削削弱中国出口口产品的国际际竞争力。因因此，美国等等发达国家多多次向我国政政府

16、施加人民民币升值压力力。其次，由由于出口导向向型经济发展展模式，我国国出口规模逐逐年增长，相相伴随的便是是出口退税规规模的扩大。在在这次出口退退税改革之前前，我国的增增值税为中央央和地方共享享，而在此基基础上的出口口退税全部由由中央财政负负担，这样就就给中央财政政带来巨大压压力，拖欠企企业退税现象象严重，据有有关资料显示示，全国累计计应退未退税税额，20001年底为11,440亿亿元，20002年底为22,477亿亿元，20003年底到达达2,7700亿元，出口口企业对出口口退税制度的的不满情绪日日益高涨，这这严重打击了了出口企业的的积极性，影影响我国的商商品出口。可可以说出口退退税机制的问问

17、题已经比较较突出，改革革势在必行。(2)20004年出口口退税政策改改革的主要内内容2003年年10月133日，国务院院正式宣布对对出口退税政政策改革。改改革的主要内内容有四点。对出口退税税率进行结构构性调整，适适当降低出口口退税率，平平均出口退税税率下调3个个百分点。加大中央政政策对出口退退税的支持力力度。从20003年起，中中央进口环节节增值税和消消费税收入首首先用于出口口退税。建建立中央和地地方财政共同同负担出口退退税的新机制。以以2003年年出口退税实实退指标为基基数，对超基基数部分的应应退税额，由由中央与地方方按75：225的比例分分别负担。累计欠退税税由中央财政政负担。(3)200

18、04年出口口退税政策改改革效果新出口退税税政策实施后后，欠退税问问题初步得到到了解决，加加快了退税速速度和企业资资金的周转速速度。20004年，全国国各级税务机机关共办理出出口退税4,200亿元元，比20003年增加了了2,1611亿元，包括括偿还20004年以前发发生的欠退税税2，0044亿元。例如如，江苏开元元国际集团在在2004年年年初，出口口退税挂账 9，6022亿元，到66月份已基本本退完，使企企业资金紧张的矛盾盾得到缓解。同同时，中国政政府一直在被被迫使人民币币缓慢升值，降降低出口退税税率一定程度度上缓解了人人民币升值的的压力，要求求人民币升值值的呼声得到到一定的平息息。3、200

19、07年我国出出口退税政策策改革的背景景、主要内容容及效果(1)20007年我国国出口退税政政策改革背景景快速增长的的外贸出口仍仍然是此次出出口退税政策策改革的重要要原因。外贸贸顺差增速过过快是当前经经济运行中存存在的突出问问题。据海关关统计，20007年1至至5月我国进进出口总额为为8,0133亿美元，同同比增长233.7%。其其中，出口总总额4,4335亿美元，同同比增长277.8%：进进口总额3,578亿美美元，同比增增长19.11%;出口增增幅高于进口口增幅8.77个百分点，累累计顺差8557亿美元，同同比增长833.1%。随随着贸易顺差差的扩大，贸贸易摩擦发生生频繁。美国国、欧盟、日日

20、本等我国主主要出口大国国对我国出口口产品设置多多种贸易壁垒垒，实行反倾倾销等手段以以限制我国产产品进入其国国内市场，我我国国际贸易易环境变得恶恶化。人民币币升值压力一一直存在，并并伴随贸易顺顺差而进一步步加大。我国国出口的产品品中相当一部部分是初级产产品和资源依依赖性产品。初初级产品的出出口获利低，资资源依赖性的的产品科技含含量低，附加加值也不高，而而且环境损害害很严重。初初级产品和资资源依赖性产产品的大量出出口使得资源源消耗过大加加剧了资源短短缺，形成物物价全面上涨涨的压力，而而日益严峻的的环境问题也也使我国必须须面对改变出出口产品结构构的现实。(2)20007年我国国出口退税政政策改革主要

21、要内容我国从20007年7月月1日起调整整2,8311项商品的出出口退税政策策，调整的主主要内容是：进一步取取消了5533项“高耗能能、高污染、资资源性”产品品的出口退税税;降低了了2,2688项容易引起起贸易摩擦的的商品的出口口退税率;将10项商商品的出口退退税改为出口口免税政策。此此次出口退税税政策调整后后，出口退税税率结构由原原17%、113%、111%、8%和和5%五档调调整为1 77%、13%、11%、99%和5%五五档。(3)20007年我国国出口退税政政策改革效果果本次出口退退税政策的调调整，体现了了我国控制外外贸顺差、缓缓解国际贸易易摩擦的决心心。取消和降降低部分商品品的出口退

22、税税，我国相关关出口商品的的成本将会增增加，从而会会对外贸出口口的过快增长长产生一定的的抑制作用。由由于这次在政政策设计时采采取了“有保保有压”的区区别政策，释释放了国家优优化产业结构构、调整出口口商品结构的的明确信号。有有利于引导企企业减少“高高耗能、高污污染、资源性性”产品的出出口，减少低低附加值、低低技术含量产产品的出口，加加大高附加值值、高技术含含量产品的出出口，从而引引导企业调整整投资方向，避避免盲目投资资和产能过剩剩。三、近三次次出口退税政政策改革比较较(一)近三三次改革的特特点分析比较以以上三次出口口退税政策改改革，可以找找到其各自不不同的特点。1、改革原原因1998年年的出口退

23、税税政策改革其其诱因是亚洲洲金融危机，为为了保持人民民币不贬值同同时保持中国国经济的发展展势头，必须须促进外贸出出口。两次提提高出口产品品的出口退税税率使出口产产品因人民币币不贬值而失失去的价格优优势重现，增增强了出口企企业的积极性性。20044年出口退税税改革由国内内外因素共同同引起。国内内出口退税拖拖欠问题严重重，要求改革革的呼声四起起;国外有要要求人民币升升值的压力。传传统的出口退退税政策已经经不能解决当当时的国内外外矛盾，改革革成为必然。22007年的的改革基于我我国不断扩大大的贸易顺差差及其引起的的贸易摩擦。过过高的贸易顺顺差意味着我我国经济过分分依赖国外市市场，所承担担的风险与不不

24、确定因素增增加。近些年年来，我国与与主要出口国国的贸易摩擦擦迭起，技术术壁垒、绿色色壁垒等非关关税壁垒被屡屡屡用到我国国出口产品上上。此时改革革出口退税政政策已经十分分必要。2、改革侧侧重点1998年年的改革是中中国政府在东东南亚金融危危机的特殊背背景下采取的的特殊的手段段与对策。提提高出口退税税率以达到促促进出口，防防止经济萎缩缩的目的。而而2004年年的出口退税税政策改革不不仅改变了出出口退税机构构，而且调整整了出口退税税的责任人。之之前我国的出出口退税由中中央一力承担担，地方不需需负担，而且且增值税则由由中央和地方方共同享受，这这样就形成了了征税方和退退税方不统一一的现象。随随着对外贸易

25、易的快速发展展，巨大的退退税额使中央央负担过重，拖拖欠退税的现现象日益严重重。为此20004年改革革后，以20003年出口口退税实退指指标为基数，对对超基数部分分的应退税额额，由中央与与地方按755：25的比比例分别负担担。对截至22003年年年底累计欠企企业的出口退退税款和按增增值税分享体体制影响地方方的财政收入入，全部由中中央财政负担担。20077年的出口退退税改革，进进一步将重点点改为调整出出口退税的结结构，对于高高新技术产品品和低污染环环保产品采取取提高出口退退税的扶植政政策。3、改革力力度与此前历次次调整相比，22007年的的出口退税政政策调整的力力度和范围都都是空前的，被被列入调整

26、“大大名单”的22，831项项商品约占海海关税则中全全部商品总数数的37%，共共有553项项“高耗能、高高污染、资源源性”商品的的出口退税被被取消。(二)我国国出口退税政政策改革的共共性1、出口退退税政策的调调整是从中国国的经济实情情出发，以扩扩大对外贸易易，促进我国国经济发展为为根本目的从改革开放放前我国在计计划经济体制制下与世界经经济脱轨，到到改革开放后后国内内需不不足需要开拓拓国际市场，以以外需带动内内需，再到221世纪中国国加入WTOO后成为世界界工厂，对外外贸易迅速发发展，我国出出口退税政策策也经历了从从时断时续，到到建立相对完完善的出口退退税政策发展展外贸出口，再再到出口退税税政策

27、结构调调整以促进我我国出口产业业调整的改革革历程。可以以说它们都有有着相同的发发展轨迹，出出口退税政策策实施的目的的就是扩大对对外贸易，促促进经济发展展。2、出口退退税政策的改改革是一个变变化发展的过过程出口退税政政策主要通过过出口退税率率来发挥其对对出口的调节节作用，而出出口退税率不不是一成不变变的，它必须须随着我国经经济发展的需需要上下浮动动。在金融危危机时，为了了鼓励出口需需要提高出口口退税水平，一一旦危机的影影响消失，过过高的出口退退税率就不再再适合，必须须回落到正常常水平以维持持正常的进出出口贸易。当当出口增长过过于迅速且出出口产品结构构不利于我国国经济持续发发展时，降低低部分高污染

28、染、高能耗产产品的出口退退税率可以传传达政府产业业结构调整的的信号，引导导企业投入到到附加技术高高，污染小的的产品生产中中去。3、出口退退税政策改革革是通过实践践不断完善的的过程政策在实施施前虽然经过过无数专家的的反复推敲与与大量数据模模拟，但实施施后仍然会遇遇到许多不可可预测的变化化与风险。只只有不断发现现问题并解决决问题才能建建立完善健全全的体制，因因此在新的问问题显现出来来后能够及时时采取措施尤尤为重要。出出口退税政策策亦是如此。22004年出出口退税政策策改革将中央央承担所有出出口退税改革革为中央与地地方共同承担担，正是因为为在政策改革革前中央负担担过重，欠退退税现象严重重，导致出口口

29、企业积极性性受挫，直接接影响出口贸贸易。但改革革后，出口地地外贸公司向向外地收购产产品出口时，这这些产品的生生产环节的增增值是缴纳在在生产地的，其其中这些地区区也分享了部部分增值税收收入，而出口口地企业享受受的出口退税税则要由出口口地政府负担担百分之二十十五，这就是是所谓的出口口地政府为生生产地企业的的出口产品生生产、为出口口产品生产地地的经济发展展“买单”的的情况。面对对这种情况，出出口地政府很很可能会采取取这样的对策策：鼓励外贸贸公司收购本本地产品出口口，鼓励生产产性出口企业业从本地购入入原材料和半半成品加工后后出口，或者者要求外贸出出口企业对外外地生产的产产品实行代理理出口，将出出口退税

30、任务务转嫁给生产产地政府。这这些政府博弈弈都会扭曲出出口企业的市市场行为，破破坏外贸经济济秩序。出现现了生产地征征收产品的增增值税，由出出口地负责退退税，收税地地政府与退税税地政府不统统一的现象，造造成沿海出口口大省入不敷敷出的局面。有有些地方要求求出口企业采采购本地原料料和产品，造造成地方保护护主义逐渐严严重。这些新新的问题已经经被一些专家家重视并正在在寻求更好的的解决方法。4、出口退退税政策的改改革只能以全全局利益为主主，不可能完完全符合所有有人的利益要要求出口退税税政策是政府府为了促进出出口而采取的的一项措施，是是宏观调控的的工具，因此此不可能体现现所有人的利利益与意志，总总会带有偏向向性。因此每每一次出口退退税政策的改改革总会保护护到大部分人人的利益而损损害另一小部部分人的利益益，不同的利利益;中突就就会导致新的的问题产生。22007年出出口退税政策策的调整降低低低附加值，高高污染、高能能耗产品的