会计实务：关联方交易价格及交易的税法规定和会计规定的差异及协调(一)

1、关联方交易价格及交易的税法规定和会计规定的差异及协调（一）（一）关联方交易价格的确认关联方交易价格的确认通常是以风险和报酬的转移为依据，并以各方同意的价格为计量标准。由于关联方在确定价格时可能有一定程度的弹性，而在非关联方之间的交易中则没有这种弹性，我们一般将在非关联各方互相了解、交易不受任何因素影响的基础上协商形成的价格视为公平交易价格。1关联方交易价格确认的常见方法。会计制度没有提供关联方交易计价的确认方法，在会计实务中一般采用以下方法：（1）可比非受控价格法，即将企业与关联方之间的业务往来价格，与其和非关联方之间的业务往来价格进行分析、比较，从而确定公平交易价格； （2）再销售价格法，即

2、按再销售给无关联关系的第三者价格所应取得的利润水平确定价格；（3）成本加利润法，即将关联方中卖方的产品成本加上正常的利润作为公平交易价格；（ 4）其他方法，如可比利润法、利润分割法、净利润法等。经企业申请，主管税务机关批准，也可以采用预约定价法。2税法对关联方交易价格的确认。税法对关联交易价格正常与否的判断是以公平交易价格为衡量标准，税收征管法、关联企业之间业务往来税务管理规程对关联方交易价格的确认及对企业收入和所得额的核定调整，主要根据业务往来的性质所实际支付和收取的价款、费用金额来确定。具体包括（1）企业与关联企业间产品购销业务实际支付或收取的价格金额；（ 2）企业与关联企业间融通资金的金

3、额及应计利息（包括相关费用） ；（3）企业与关联企业间提供劳务实际支付或收取的劳务费金额；（ 4）企业与关联企业间转让有形资产、提供无形资产使用权等实际支付或收取的费用和金额。（二）关联方交易价格调整的原则对关联企业间利用关联方关系隐瞒或减少计税价格，我国会计制度中没有提供对关联方交易计价的调整方法，而税法则对关联方交易价格的调整作出了相应的规定，即关联企业之间的业务往来，未按独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少应纳税所得额的，税务机关有权按以下情况进行合理调整。1关联方企业间的购销业务，不按照独立企业之间的业务往来作价的，按照下列顺序和方法核定其计税收入额或者所得额：（ 1）

4、按照独立企业之间进行相同或者类似业务活动的价格； （2）按照再销售给无关联关系的第三者的价格所应取得的收入和利润水平；（3）按照成本加合理的费用和利润； （4）按照其他合理的水平。2关联企业间融通资金所支付的或收取的利息，超过或低于没有关联关系的企业之间所能同意的数额，或利率超过或低于同类业务正常利率的，参照正常利率予以调整。3关联企业间转让资产、 接受劳务不按独立企业间业务往来收取或支付劳务费用的，参照类似劳务活动的正常收费标准予以调整。4关联企业间转让财产、 提供财产所有权的业务往来不按独立企业间业务往来作价或者收取、支付费用的情况等，参照没有关联关系的企业所能同意的数额予以调整。2001

5、 年 5 月 1 日施行的税收征管法第五十二条对未缴和少缴税款规定四个不同的追征期，但仅限于纳税失误以及纳税偷税、抗税及骗税。纳税人利用关联企业转让定价的方法规避纳税的，不同于一般的失误以及纳税人偷税、抗税及骗税，因此不适用新征收管理法第五十二条的规定。 2002 年 10 月 15 日施行的新税收征管法实施细则第五十六条对纳税人与关联企业转让定价的税务协调时效分为两种：（1）自该业务往来发生的纳税年度起3 年内；（2）有特殊情况的，自该业务往来发生的纳税年度起10 年内进行调整。 税务机关对转让定价的调整，涉及执行圭税收协定条款的，再向上一级税务机关提请复议。提请时，应一并提供有关资料。综上所述，税法与会计制度的区别在于，税法对关联企业间因收入额和所得额异常导致影响税收的各调整对象、调整权限、调整标准给出了较为具体明确的规定。小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为