江西财经大学《高级财务会计》练习册答案

1、PAGE PAGE 49彭晓洁：新编高高级财务会计计练习册答答案 合伙企业会会计一、名解略二、单选1. D 2.A 3.BB 4.DD 5.A 6.B 7.C 8.B 9.C 10.B三、多选1. AD 22.ABD 3.BCDD 4.AABC 55.BC 6.ABCCD 7.CD 88.ABCDD 9.ACCD 10.AABC四、判断1. 22. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 五、简答略六、业务1、（1）投资净额额法借：银行存款 600000存货 200000固定资产设备备 300000 房屋 1200000贷：长期借款 500000合伙人资本甲甲 800000合伙人资本

2、乙乙 1000000（2）红利法借：银行存款 600000存货 200000固定资产设备备 300000 房屋 1200000贷：长期借款 500000合伙人资本甲甲 900000合伙人资本乙乙 900000（3）商誉法借：银行存款 600000存货 200000固定资产设备备 300000 房屋 1200000 商誉 220000贷：长期借款 500000合伙人资本甲甲 1000000合伙人资本乙乙 10000002、（1）按加权平平均资本余额额分配张三 = 2000003/12+2200005/12+2500004/12=225000（元）李四=2000066/12+1150003/12+

3、1100003/12=165000（元）张三 = 100000（225000/390000）=576992.31（元元）李四 = 100000 （165000/390000）=423007.69（元元）（2）借：本年年利润 1000 0000 贷：合伙人人资本张三 576692.311 李李四 423307.63、首先，合伙伙企业资产重重估，将账面面价值调整为为公允价值的的会计处理如如下：借：存货 22 000固定资产 122 000贷：合伙人资本本甲 7 0000 合伙人资资本乙 7 000（1） 红利法法 新合伙企业业权益总额=50 0000+90 000+22 000+12 0000+6

4、0 000=221 4000（元元）25%的合伙权权益=214400025%=55 3500（元元）丙合伙人多付=600000-535000=6 500（元）借：现金 660 000 贷： 合合伙人资本甲 3 250 合伙人资资本乙 3 250 合伙人资资本丙 53 500 （2）商誉法法新合伙企业权益益总额=600 000/225%=2440 000（元）新合伙企业可辨辨认资产公价价=21 4000（元元）两者差额（商誉誉）=240 000-221 4000=260000（元）借：商誉 26 000 贷：合合伙人资本甲 13 000 乙 13 000借：现金 660 000 贷：合合伙人资本

5、丙 60 0004、（1）商誉法下下推算新合伙企企业权益总额额=72 0000*5=360 0000（元）新合伙企业可辨辨认资产公价价=144 0000+844 000+72 0000=3000 000元元）两者差额（商誉誉）=360 000-3000 0000=60 000（元）借：现金 772 000 贷：合伙人人资本丙 72 000借：商誉 660000贷：合伙人资本本甲 36 000 乙 24 000（2）红利法下下新合伙企业业权益总额= 144 000+884 0000+52 0000=2880 0000（元）丙取得1/5的的合伙权益=280 0000*1/5=56 0000（元）丙

6、少付=56 000-552 000=4 000（元）借：现金 552 000合伙人资本甲甲 2 400 乙 1 600 贷：合伙伙人资本丙 56 0005、（1）红利法 借:合伙人资本本甲 120000乙 1000000丙 8000贷: 现金 1200000（2）商誉部分分确认法 商誉=退付现现金退伙人资本本余额=122-10=22(万元)借:商誉 220000贷:合伙人资本本B 200000借: 合伙人资资本B 1220000贷:现金 1200000（3）商誉全部部确认法商誉=21/3=23=6(万元元)，甲、乙、丙丙各自得到33万元.2万元.1万元.借:商誉 600000 贷:合伙人资资本

7、甲 330000乙 200000丙 100000借: 合伙人资资本乙 1200000贷:现金 12000006、（1）借：现金金 500000合伙人资本甲甲 70000 乙 30000 贷：存货货 600000（2）借：现金金 600000合伙人资本甲甲 140000 乙 60000 贷：固定定资产（净值值）800000（3）借：现金金 440000合伙人资本甲甲 112000 乙 48000 贷：应收收账款（净额额） 600000（4）借：应付付账款 880000 贷：现金 800000（5）借：应付付合伙人借款款甲 200000 贷：现金 200000（6）借：合伙伙人资本甲 178800

8、 乙 562200 贷：现现金 740000第二章 分支支机构会计一、名解略二、单选1.C 2.C 3.B 4.D 5.D 6.B 7.DD 8.BB 9.DD 10.B三、多选1.BCDE 2.ABBDE 33. BC 4.BCDE 5.AAB 6.ABC 7.CDDE 8.ADEE 9.AACDE 10.ABBCDE四、判断1. 22. 3. 4. 5. 6. 77. 8. 9. 10. 五、简答略六、业务1、 总公司 分支机构构借：分支机构往往来 40 借：库存存商品 300 贷：库存存商品 30 银行存存款 10 银行存款 110 贷：总总公司往来 440借：分支机构往往来 200 借

9、借：固定资产产 200 贷：银行存款 20 贷：总总公司往来 20 借：营业费用 4 贷：累累计折旧 4借：银行存款 35 贷：主营业业务收入 35 借：主营业务成成本 200 贷：库存商商品 20 借：营业费用 2 贷贷：银行存款款 2 借：营业费费用 118 贷：银行存存款 118 借：分支机构往往来 11 借：营业业费用 1 贷：营业费费用 1 贷：总公公司往来 1 借：银行存款款 277 借：总公公司往来 27 贷：分分支机构往来来 27 贷：银银行存款 27联合报表的抵销销分录：借：总公司往来来34 贷： 分分支机构往来来 34结账分录： 借：分支机构构往来 222 借借：主营业务务

10、收入 355 贷：本年利利润分支机构构转入 222 贷：营业费用 3 主营业务务成本20 总公司司往来 222、 总公司 分支机机构 借；分支支机构往来 120 借：库存存商品 120贷：库存商品 100 贷：总公司司往来 120 存货加价价 20 与内部部交易相关的的抵销分录：借：存货加价 20 贷贷：主营业务务成本 16 存货货 43、总公司： 分分支机构：借：分支机构往往来 600 借：库库存商品 60 贷：库存商商品 50 贷：总总公司往来 60 存货加价 110联合报表抵消分分录：借：存货加价 18 贷：存货 44主营业务成本 14总公司结账时确确认存货已实实现利润：借：存货加价 1

11、14 贷：本年利利润 14 4、总公司 分支机机构： 借：分支机机构往来 8 借借：银行存款款 8贷：银行存款 8 贷贷：总公司往往来 8 借：分支机机构往来 22 借借：库存商品品 222贷：库存商品 20 贷贷：总公司往往来 222 存货加加价 2 借：固定资资产 5 借：总总公司往来 5贷：分支机构往往来 5 贷：银行存款 55 借：分支机机构往来 1 借：营业业费用 1贷：累计折旧 1 贷：总公公司往来 1 借：库存存商品 22 贷：银行存款 2 借：营业业费用 1 贷：银行存款 1 借：银行行存款 332 贷：主营业务收收入 32 借：主主营业务成本本21.8 贷贷：库存商品品 21

12、.8 借:银行存存款 118 借：总总公司往来 18 贷:分支机构往往来 118 贷：银行存款 18项目总公司分支机构抵消调整分录联合报表数额借方贷方主营业务收入 主营业务成成本营业费用营业利润1200600200 40003221.828.21.81232620202 410资产：货币资金分支机构往来存货固定资产减：累计折旧固定资产净值资产合计存货加价应付账款与总公司往来实收资本资本公积未分配利润798812005000100040006006210044000300 700142.216.28 8.222880.281201202500010004000601401004040003007

13、10结账分录： 借：分支机构构往来 88.2 借：主营业务收收入 332 贷：本本年利润 8.22 贷：主主营业务成本本 211.8 营业费费用 2 总公司往来来 88.2 借：存货加加价 1.88 贷：本年利润 1.8 第三章 企业合合并一、名解略二、单选勘误：第31页页单选第1题，题目改改为：企业合合并中不属于于法律形式的的合并为1.D 2.A 3.A 4.B 5.B 6.C 7.A 8.D 9.A 100.C三、多选1.AD 22.AD 3.ABCC 4.ACD 5.AB 6.ABD 7.ACC四、判断1. 22. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 五、简答略六、业务1.

14、 同一控制制下的企业合合并借：银行存款款 110 应收收账款 30 存货 400 土土地 110 固固定资产 1100 资本本公积 40贷：应付账款 20 应付票据 330 银行存款 1190借：银行存款款 10 应收收账款 30 存货货 440 土地地 110 固定定资产 110 贷贷： 应付账款 20 应应付票据 30 银银行存款 30 股股本 1000 资资本公积 20借：银行存款款 10 应收账款款 30 存货 40土地 110 固定资产产 1110贷：应付账款 200 应付票据据 330 应付债券 130资本公积 20非同一控制下的的企业合并借：银行存款款 10 应应收账款 288

15、存存货 50 土土地 20 固固定资产 1300 贷贷：应付账款款 220 应付付票据 28 银行行存款 190商誉（3001002）19040万借：银行存款 110 应应收账款 288 存存货 50 土土地 20 固固定资产 1300 商誉誉 440 贷：应应付账款 20 应付票据据 228 银行存款款 330 股本 1000 资本公公积 1100借：银行存款款 10 应收账款款 28 存货 50土地 220 固定资产产 1130 贷： 应付账款 20 应应付票据 28 应应付债券 130 营业业外收入 602（1）借：长期股权投投资 100000贷：股本 11000 资本公积 99000（

16、2）借：存货货 10000 长期股权权投资 5000 固定资产产 15000 无形资产产 10000 实收资本本 60000 资本公积积 20000 盈余公积积 300 未分配利利润 27700 商誉 10000 贷贷：长期股权权投资 110000 少数数股权投资 6000 （4）借借：银行存款款 2000 应收账款 800 库存商品 5000 长期股权投投资 1500 固定资产 95000 无形资产 2000 商誉 11000 贷：短期借款 20000 应付账账款 11000 其他应应付款 11000 股本 11600 资本公公积 144400合并财务报表（上上）一、名解略二、单选1.D 2

17、.C 3.B 4.B 5.D 6.A 7.A 88.B 99.C 110.D三、多选1.ABD 2.ABCC 3.AAC 4.ABCD 5.ABBC 6.ABC 7.ACDD 8.AACD 99.ACD 10.AAD四、判断1. 22. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 五、简答略六、业务1 借：固定资产产办公楼 200 贷：资本本公积其他资本本公积 2200借：管理费用用 20 贷：固定定资产累计折旧旧 20子公司取得净净利润对长期期股权投资的的调整借：长期股权投投资S公司 9488贷：投资收益S公司 9948子公司分配股利利对长期股权权投资的调整整借：投资收益 12200*

18、600%=7200贷：长期股权投投资 7720借：股本20000 资本公公积9900 盈余公公积8800 未分配配利润4480 商誉5520贷：长期股权权投资33028少数股东东权益ll672借：投资收益益9948 少数股股东损益632 未分配配利润一年初初400贷：本年利润润分配一提取取盈余公积300本年利润润分配一应付付股利1200未分配利利润年末48002.（学生必须须写得很小，否否则空白不够够）（1）甲公司的的合并会计分分录借：长期股权投投资 80000 借：资资本公积 200 贷：银行存款 82000 2007年年调整分录B1：甲公司按按2007年年乙公司实现现净利润调整整长期股权投

19、投资借：长期股权投投资 10000*800%=8000 贷：投投资收益 8000B2：甲公司按按2007年年乙公司分派派现金股利调调整长期股权权投资借：投资收益额额 4000 贷：长期股股权投资 400 2008年年调整分录B1：甲公司按按2007年年乙公司实现现净利润调整整长期股权投投资借：长期股权投投资 10000*800%=8000 贷：投投资收益 8000B2：甲公司按按2007年年乙公司分派派现金股利调调整长期股权权投资借：投资收益额额 4000 贷：长期股股权投资 400B3：甲公司按按2008年年乙公司实现现净利润调整整长期股权投投资借：长期股权投投资 12200*800%=96

20、00 贷：投投资收益 9600B4：甲公司按按2007年年乙公司分派派现金股利调调整长期股权权投资借：投资收益额额 3220 贷：长期股股权投资 320借：应收股利 400 贷：长期期股权投资 400借：银行存款 400 贷：应收收股利 4000借：应收股利3320 长期股权权投资 4400 贷：投资资收益 7220借：银行存款 320 贷：应收收股利3200（2）7年12月331日按权益益法调整后的的长期股权投投资账面余额额=8000+1100080%-550080%=88400万元元 8年年12月311日按权益法法调整后的长长期股权投资资账面余额=8000+1100080%-550080%

21、+1120080%-440080%=99040万元元（3） 7年 8年 借：股本 60000 60000 资资本公积年初 10000 11000 盈盈余公积年初 300 4400 本年 100 1120 未未分配利润年末 33100 37880贷：长期股权投投资 8400 90040 少数数股权投资 21000 2260借：投资收益 8000 960 少数股股东损益 2000 240 未分配配利润年初 27700 31000 贷：提取取盈余公积 100 120 对所有者的的分配 5000 400 未分配利润润年末 31100 337803.（学生必须须写得很小，否否则空白不够够）（1）A公司取

22、取得B公司的的合并分录借：长期股权投投资 333000 贷：银行行存款 3300002007年长期期股权投资的的调整分录 （1）子公司司取得净利润润4000，按按享有份额调调整母公司对对子公司的长长期股权投资资 借：长期股股权投资 32000 贷：投资收益 32000（2）子公司向向股东分派现现金股利，调调整母公司对对子公司的长长期股权投资资 借：投资收收益 800 贷：长期股权投投资 80002008年调整整分录：（1）20077年子公司取取得净利润44000，按按享有份额调调整母公司对对子公司的长长期股权投资资 借：长期股股权投资 32000 贷：未分配利润润期初 32000（2）2007

23、7子公司向股股东分派现金金股利10000，调整母母公司对子公公司的长期股股权投资 借：未分配配利润期初 8800 贷：长期股权投投资 8000（3）20088年子公司取取得净利润55000，按按享有份额调调整母公司对对子公司的长长期股权投资资 借：长期期股权投资 40000 贷：投资收益 40000（4）20088年子公司向向股东分派现现金股利11100，调整整母公司对子子公司的长期期股权投资 借：投资收收益 880 贷：长期股权投投资 8880借：应收股利 800 贷：长期期股权投资 800借：银行存款 800 贷：应收收股利 8000借：应收股利 880 贷：长期期股权投资 880借：银行

24、存款 880 贷：应收收股利 8880（2）7年12月331日按权益益法调整后的的长期股权投投资账面余额额=33000+400080%-1100080%=335400万万元 8年年12月311日按权益法法调整后的长长期股权投资资账面余额=33000+400080%-1100080%+5500080%-1110080%=338520万万元（3） 7年 8年借：股本 300000 300000 资资本公积年初 20000 22000 盈盈余公积年初 800 11200 本年 400 5500 未未分配利润年末 99800 132200 商商誉 11000 10000贷：长期股权投投资 354000

25、 385520 少数数股权投资 86000 9380借：投资收益 32200 4000 少数股股东损益 8000 1000 未分配配利润年初 72200 99800 贷：提取取盈余公积 400 5500 对所有者的的分配 10000 11000 未分配利润润年末98000 133200第五章 合并并财务报表（下下）一、单选1.C 2.B 3.B 4.D 5.D 6.C 7.D 8.D 9.D 100.C二、多选1.BC 22.ABCDD 3.AAB 4.ABCD 5.BCC三、简答略四、业务1参考答案:(1)20066年度该设备备相关的合并并抵销分录 该机器不含含增值税价格格1921.1716

26、4.11固定资产原价中中包含的内部部销售利润164.1114420.1万元元 20066年度多提折折旧=20.1422.51万元元 借：营业收入 164.1贷：营业成本 144 固定资产原价220.1借：固定资产累计折旧旧 2.5ll 贷：管理费用 2.5l (2)20007年度该设设备相关的合合并抵销分录录 借：未分分配利润年初20.11贷：固定资产 20.1借：固定资产累计折旧 2.51 贷：未分分配利润年初 2.5l 借：累计折折旧 5.003 贷：管理费用 5.03 (3)20008年度该设设备相关的抵抵销分录 借：未分配配利润年初 200.1 贷：营业外收收入20.11借：营业外外收

27、入 7.54 贷：未分配利利润年初 7.544 借：营业外外收入 3.35贷：管理费用 3.35 2.（1）借：未分配利润润年初 600 000贷：营业成本 60 000借：营业收入 1 000 000贷：营业成本 11 000 000（2）借：未分分配利润年初 72 000贷：营业成本 72 000借：未分配利润润年初 188 000贷：存货 18 000借：营业收入 1 200 000贷：营业成本 1 200 000借：营业收入 800 000贷：营业成本 6440 000存货 160 0003.（1）借：应付股利 300 000贷：应收股利 30 000 （2）借：应收收账款坏账准备备

28、2550贷：未分配利润润年初 2500借：应付账款 660 000贷：应收账款 60 000借：应收账款坏账准备备50贷：资产减值损损失50（3）借：应付付票据 100 000贷：应收票据 100 000（4）借：应付付债券 1144 000贷：持有至到期期投资 114 000借：投资收益 6 000贷：财务费用 6 0004.（1）抵消消甲公司持有有的乙公司债债券本金和利利息借：应付债券324 000贷：持有至到期期投资324 000（2）借：营业业收入1100 000贷：营业成本100 000借：营业成本6 000贷：存货 66 000借：应付账款100 000贷：应收账款 100 000

29、（3）借：营业业收入 5 000 000贷：营业成本 3 000 000固定资产 2 000 000借：固定资产累计折旧旧 1100 000贷：管理费用 100 000（4）抵消内部部债券交易的的利息 借：投资收收益 224 000 贷：财务务费用 24 000（5）借：应收收账款坏账准备备 5 000贷：资产减值损损失 5 0005.（1）抵销销期初存货中中未实现的内内部销售利润润。借：未分配利润润年初 300 贷：营业成本 30（2）将本期内内部销售收入入抵销。借：营业收入 3000贷：营业成本 3000（3）将期末存存货中包含的的未实现内部部销售利润抵抵销。借：营业成本 50贷：存货50

30、6.（1）抵消消固定资产中中包含的未实实现内部销售售利润及以前前年度和本年年度多计提的的累计折旧借：未分配利润润年初 300 000 贷：固定资产 30 000借：固定资产累计折旧旧9 000 贷：未分配利润润年初 9 000借：固定资产累计折旧旧 6 000贷：管理费用 66 000（2）抵消存货货中包含的未未实现内部销销售利润借：未分配利润润年初 20 000 贷：营业成本 20 000借：营业成本 10 000 贷：存货 1000007.2007年年：（1）借：营业业收入 6650 000贷：营业成本 6550 000借：营业成本 455 000贷：存货 445 000（2）借：营业业收

31、入 120 000贷：营业成本 100 000固定资产 20 000借：固定资产累计折旧旧3 333贷：管理费用 3 3332008年：（1）借：未分分配利润年初 45 000贷：营业成本 45 000借：营业收入 30 000贷：营业成本 330 000借：营业成本 4 140贷：存货 4 140（2）借：未分分配利润年初 20 000贷：固定资产20 000借：固定资产累计折旧旧 3 333贷：未分配利润润年初 3 333借：固定资产累计折旧旧3 333贷：管理费用 3 333第六章 外币币业务一、名解略二、单选1.A 2.D 3.C 4.A 5.D 6.A 7.A 8. D 9.D 10

32、0.D三、多选1.BCD 2.ABC 3.BBD 4.CD 5.ACD 6.ABC 7.ABCD 8.ABCCD 9.ABD 10.BCCD四、判断1. 22. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 五、简答略六、业务1. （1）编制4月月份外币业务务的会计分录录：4月8日：借：应收账款美元2888（407.2） 贷：营业收入 2884月10日：借：银行存款美元 2116（307.2） 贷：短期借款美元2164月15日：借：原材料3660 贷：银行存款美元 3660（507.2）4月18日：借：原材料 1146 贷：应付账款美元 1446（207.3）4月25日：借：银行存款美元1

33、099.5（1557.3） 贷：应收账款美元 1009.54月31日：借：短期借款美元 2119（307.3） 贷：银行存款美元 2119（2）计算4月月份的汇兑损损益并进行账账务处理：应收账款账户户的汇兑损益益457.3（207.35407.2）157.33（万元）；应付账款账户户的汇兑损益益307.3（1107.35207.3）0.5（万万元）；银行存款账户户的汇兑损益益57.3（407.35307.21157.3）（507.2）307.34（万元元）；短期借款账户户的汇兑损益益307.33307.233（万元）；4月份汇兑损损益300.5433.5（万元）进行账务处理理借：应收账款 3

34、应付付账款 0.5 财务务费用 3.5 贷：银行存款 4 短期期借款 32. （1）填表项目第四季度发生额额调整后期末余额借方金额贷方金额银行存款（美元户）（$1060）7695.4（$80）578.4（$1380）10005（借借方）应收账款（美元户）（$120）875.1（$60）435.6（$210）1522.5（借借方）应付账款（美元户）（$80）578.4（$100）726.7（$130）942.5（贷贷方）（2）会计分录录：借：应收账款 6.3 银行存存款 19.8贷：应付账款22.7财务费用23.43.项 目美元金额折合汇率人民币金额资产总额50008.542500负债总额100

35、08.58500实收资本3000824000净 利 润2000(8.2+8.5)/216700年初末分配利润润3002460分配股利1300(8.2+8.5)/210855年末未分配利润润10008305外币会计报表折折算差额1695第七章 租赁赁会计一、名解略二、单选1.D 2.C 3.C 4.A 5.A 6.A 7.C 8.B 9.C 10.BB 11.C 112.D 13.B 14.AA 15.D 三、多选1.ABCE 2.CDDE 3.BDE 4.ABCC 5.AACDE 6.ABCCD 7.AE 88.AC 9.CDE 10.BCCD 111.ABC 12.AABCDE 13.AAB

36、CD 14.AACDE 15.BCCE四、判断1. 22. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 110. 11. 12. 13. 14. 155.五、简答略六、业务1.（1）此项租赁赁属于经营租租赁。因为此此项租赁未满满足融资租赁赁的任何一项项标准。 （2）甲甲公司有关会会计分录：2005年年1月1日，借借：长期待摊摊费用 800 贷：银行存款 802005年年12月311日，借：管管理费用 60 (1200260) 贷贷：长期待摊摊费用 40 银行存款款 2002006年年12月311日，借：管管理费用 60 贷：长期待摊费费用 400 银行存款 20 2.乙公司有关会计计分录：200

37、5年年1月1日，借借：银行存款款 800 贷：应收账款 802005年年12月311日，借：银银行存款 20 应收收账款 440 贷：租赁赁收入 60 （1120260）2006年年12月311日，借：银银行存款 20 应收收账款 400 贷：租赁收收入 60 3.（1）属于融资资租赁，因为为：最低租赁付款额额现值=80003.46551+30000.79221=30009.71占占租赁资产公公允价值31100万元的的90%以上上；4/51000%=80%75%（2）起租日会会计分录：借：固定资产融资租赁固固定资产 30009.71未确认融资费用用 4900.29 贷：长期应付付款应付融资租租

38、赁款 33500（3）20066年12月331日借：长期应付款款应付融资资租赁款 800 贷：银行行存款 800借：财务费用 1800.58 贷：未确确认融资费用用 1800.58借：制造费用 677.4275 贷：累计计折旧 6677.42275 20077年12月331日借：长期应付款款应付融资资租赁款 800 贷：银行行存款 800借：财务费用 1433.42 贷：未确确认融资费用用 1433.42借：制造费用 677.4275 贷：累计计折旧 6677.422752008年122月31日借：长期应付款款应付融资资租赁款 800 贷：银行行存款 800借：财务费用 1044.02 贷：未

39、确确认融资费用用 1044.02借：制造费用 677.4275 贷：累计计折旧 6677.422752009年122月31日借：长期应付款款应付融资资租赁款 800 贷：银行行存款 800借：财务费用 62.27 贷：未确确认融资费用用 62.27借：制造费用 677.4275 贷：累计计折旧 6677.42275归还设备借：长期应付款款应付融资资租赁款 300累计折旧 22709.771贷：固定资产融资租赁固固定资产 30009.714.（1）属于融资资租赁，因为为：最低租赁付款额额现值=2770000+27000001.75884+10000000.77115=8211918大于于租赁资产

40、公公允价值8335000元元的90%；（2）借：长期期应付款 9100000 未担保保余值 170000 贷：融资租租赁资产 8350000 未未实现融资收收益 922000（3）借：银行行存款 22700000 贷：长期期应收款 2700000借：未实现融资资收益 331246 贷：租赁赁收益 331246（4）借：融资资租赁资产 1000000 贷：长期期应付款 11000000 借借：融资租赁赁资产 117000 贷：未担保余值值 1770005. 编制A公司有关关融资租赁的的会计分录：（1）判断租赁赁类型A公司享有优优惠购买选择择权：150050000000.03%，所以判断断为融资租

41、赁赁。最低租赁付付款额的现值值2250000PAA（6，7%）150PV（6，7%）22500004.766515000.6663310725562.455（元）10050000090%，因因此，A公司应当将将该项租赁认认定为融资租租赁。（2）计算租赁赁开始日最低低租赁付款额额的现值，确确定租赁资产产入账价值并并编制会计分分录由于A公司不知道道出租人的租租赁内含利率率，因此应选选择租赁合同同规定的利率率14%，即6个月利率7%作为最低租租赁付款额的的折现率。最低租赁付付款额2225000615013501150（元）最低租赁付付款额的现值值2250000PAA（6，7%）150PV（6，7%）

42、22500004.766515000.6663310725562.455（元）100500000元根据孰低原原则，租赁资资产的入账价价值应为公允允价值10550000元元。计算未确认认融资费用最低租赁付付款额13550150租赁资产的的入账价值1105000003001550会计分录20007年12月31日借：固定资资产融资租入固固定资产 110600000未确认融融资费用 3001550贷：长期应应付款应付融资租租赁款13550150银行存存款 100000（3）编制20008年6月30日、12月31日未确认融资资费用分摊的的会计分录未确认融资资费用分摊率率的确定，由由于租赁资产产入账价值为

43、为租赁资产公公允价值，应应重新计算融融资费用分摊摊率。租赁开开始日最低租租赁付款的现现值租赁资资产公允价值值2250000PA（6，r）150PF（6，r）10500000融资资费用分摊率率r7.7%计算并编制制会计分录22008年6月30日，支付第一一期租金本期期确认的融资资费用（1135015503001550）7.7%808500（元）借：长长期应付款应付融资租租赁款 2255000贷：银银行存款 2250000借：财务务费用 880850贷：未确认融资资费用 8085002008年12月31日，支付第二二期租金本期期确认的融资资费用（135011502250000）（300015080

44、8500）7.77%697500.45（元元）借：长期期应付款应付融资租租赁款 2225000贷：银行存款 2250000借：财务务费用 697500.45贷：未未确认融资费费用 669750.45（4）编制20008年12月31日按年计提折折旧的会计分分录根据合同同规定，由于于A公司可以合合理确定在租租赁期届满时时能够取得租租赁资产的所所有权，因此此，应当在租租赁开始日租租赁资产尚可可使用年限55年（9年4年）期间内内计提折旧。2008年12月31日折旧金额10600001/5212000（元）借：制造费用折旧费212000贷：累计折旧 212000（5）编制2008年12月31日履约成本的

45、会计处理支付该设备的保险、维护等费用15000元。借：制造费用 15000贷：银行存款 15000（6）编制2009年和2010年有关或有租金的会计分录2009年12月31日，根据合同规定应向B租赁公司支付经营分享收入借：销售费用3500005%17500贷：其他应付款或银行存款 175002010年12月31日，根据合同规定应向B租赁公司支付经营分享收入借：销售费用4500005%22500贷：其他应付款或银行存款 22500（7）编制2010年12月31日租赁期满时留购租赁资产的会计分录2010年12月31日租赁期满时，A公司享有优惠购买选择权，支付购买价150元借：长期应付款应付融资租赁

46、款 150贷：银行存款 150借：固定资产生产经营用固定资产1060000贷：固定资产融资租入固定资产10600006.编制B租赁公司司有关融资租租赁的会计分分录：（1）计算租赁赁内含利率。租租赁内含利率率，是指在租租赁开始日，使使最低租赁收收款额的现值值与未担保余余值的现值之之和等于租赁赁资产公允价价值与出租人人的初始直接接费用之和的的折现率。最最低租赁收款款额各期租租金之和承承租人行使优优惠购买选择择权而支付的的任何款项22500006此有有2250000PA（6，r）150PF（6，r）10500000150000r7.23%即，租租赁内含利率率为7.233%（

47、2）计算租赁赁开始日最低低租赁收款额额及其现值和和未实现融资资收益并编制制会计分录最低租赁收收款额未担担保余值（最最低租赁付款款额无关第第三方担保的的余值）未未担保余值（135011500）0013501150（元）最低租赁收收款额的现值值未担保余余值的现值10500000未实现融资资收益（最最低租赁收款款额未担保保余值初始始直接费用）（最低租赁赁收款额的现现值未担保保余值的现值值初始直接接费用）113651550106500003001550（元）会计分录20007年12月31日借：长期应应收款 133651500贷：融资租赁资资产10500000未实现融融资收益 3000150银行存存款150000（3）编制20008年6月30日、12月31日未实现融资资收入有关的的会计分录