长期股权投资-通俗易懂式讲解教案资料

1、文档编码 : CJ3N9S8C2O2 HP10U1Q4W4U1 ZP8Z4O5T6P2 高 人 总 结 长 期 股 权 投 资 - 通 俗 易 懂 式 讲 解 1- 5第五章 长期股权投资 通俗易懂式讲解 （一）第一节 长期股权投资的范畴和初始计量 一、长期股权投资的范畴 教材在这个学问点讲了这么一个事情,那就是：企业进行的哪些投资属于长期 股权投资；那我们从 “长期股权投资 ”这几个字想一下,长期就意味着长期持有,那对于这 样的投资,我们就在长期股权科 目下核算；教材说了下面三种投资属于长期股权投资：1、对子公司的投资,即投资方能对被投资单位实施把握的权益性投资；（试想一下,都能够把握了,可

2、想股权投资比例不小,应当是奔着长期去的；那把握又是什么概念呢,就是你说 了算）2、对合营企业投资,即投资方与其他合营方一同对被投资单位实施共同把握且 对被投资单位净资产享有权益的 权益性投资；（试想一下,共同把握,可想股权投资比例也不小,应当是奔着长期去的；那 共同把握又是什么概念呢,就是你 和唯独的另一股东两个人商议好了,这个事情就可以定了）3、对联营企业投资,即投资方对被投资单位具有重大影响的权益性投资（这个可以这样懂得：我的看法对被投资方的经营决策有重大的影响,假如你 去股票市场买股票,你能够对你买股票的这个公司经营有什么影响吗？所以有重大影响,也是长期持有了,投资 不小了）所以对上述范

3、畴只要把握：我对被投资单位有把握（子公司）,共同把握（合 营企业）,重大影响（联营企 业）,就需要在长期股权这里核算 二、长期股权投资初始计量（一）企业合并形成的长期股权投资 企业合并,是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易 或事项；（大家可能会有疑问：企业合并是什么意思呢？其实很简洁,对于那些大集团 公司（称为母公司）,下面有许多 子公司,那个集团公司的股东,年末要知道这个集团公司年末财务报表的数据 是怎么样的,是不是要把给你公司 的报表拿过来一个一个看啊？想想也不是,他们是要一个合并在一起的报表,这样一看就知道这个集团的经营状 况了,这个就叫企业合并财务报表）1 .同一

4、把握下企业合并形成的长期股权投资（同一把握下,就是说受同一个投资者把握；这个投资者下面有许多子公司,那些子公司之间相互投资合并,不 论怎么合并,最终仍是受那个投资者把握,所以就叫同一把握下企业合并）那么同一把握下企业合并形成长期股权投资的初始成本怎么确认呢？教材上说：合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价 的,应当在合并日依据所取得的被 合并方在最终把握方合并财务报表中的净资产的账面价值的份额作为长期股权 投资的初始投资成本；（我们先用中学学语文那样抓主干：以什么为对价,取得被合并方账面价值的 份额作为初始投资成本,也就是说 长期股权投资的初始投资成本就是被投资方账面价值的

5、份额,比如你持有被合 并方 51% 的股份,那长期股权投资 的初始投资成本就是被投资方账面价值乘以 51% ）（我们接着看,你是以现金、或者其他资产给被合并方,来换取被合并方账面 价值乘以 51% ,那么你付出的现金 或其他资产原先在你的账面是有金额的,而被合并方账面价值乘以 51% 又是一 个金额,这两个金额的差异怎么办呢？教材上说调整资本公积-资本溢价或股本溢价,资本公积-资本溢价或股本溢价余额不足冲减,那就接着冲减 盈余公积和未支配利润）我们来分析一下：我投资方以我有的资产换取你的股权,正常可以懂得成,我 卖了我的资产然后把钱给你的股 东,买你的股份,那我买的资产应当是有公允价值或者说市

6、价的,我怎么能以 账面价值来卖呢,而且买卖之间的 差异一般是要影响损益的,为什么要调整资本公积呢？其实国家制定这个规章 是为了防止有些集团企业原先业绩不好,然后想出歪脑子,通过集团内部的企业合并,产生利润出来,所以国家 为了防止企业钻这个空,就规定 了,都依据账面价值买卖,双方有差异计入权益,不让影响损益； （其实会计仍是蛮有意思的吧,所以国家制定的准就为什么是这样规定,是有 确定的缘由和目的的）再来教材上说：合并方发生的审计、法律服务、评估询问等中介费用以及其他 相关费用,于发生时计入当期损益 2 .非同一把握下企业合并形成的长期股权投资 教材上说：非同一把握下的控股合并中,购买方应当依据确

7、定的企业合并成本 作为长期股权投资的初始投资成本；企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性工 具或债务性工具的公允价值之和；（我们来分析一下,为什么非同一把握下企业合并和同一把握下企业合并的初 始入账成本不一样呢,大家想一 下,同一把握下的企业合并,说白了相当与合并双方把资产交换了一下,对集 团外部的人看你这个集团整体是没 有变化的,不能由于内部资产交换了一下,就出来利润了,这样大家都不用搞 经营了,都靠交换资产,就能有 利润了,哈哈；那么对于非同一把握下企业合并呢,双方都是生疏人,大家都 是理智的,谁都不会要吃亏,所以 大家就依据交换资产的公允价值或市价来交换,交换的

8、差额计入损益）知道了上述缘由后,就比较好懂得了,为什么同一把握下与非同一把握下初始 投资成本确认原就不一样；第一讲到此为止,下一讲后续更新第五章 长期股权投资 通俗易懂式讲解 （二）第一节 长期股权投资的范畴和初始计量 上一讲,我们讲到了同一把握下企业合并与非同一把握下企业合并初始确认金 额不一样的缘由；对于同一把握企业合并,我们只认账面价值,就是无论你怎么合并,都不答应 产生出利润来；那对于非同一把握下企业合并呢,我们认为都是理性人,谁都不会白白吃亏,那就是双方都是依据公 允价值进行交换,差额计入损益；下面我们看一下教材的例题【教材例 5-1】2 09 年 6 月 30 日, A 公司向其母

9、公司 通股（每股面值为 1 元,每P发行 10 000 000 股普股公允价值为 4.34 元）,取得母公司 P 拥有对 S 公司 100% 的股权,并于当日起能够对 S 公司实施把握；合并后 S 公司仍爱护其独立法人位置连续经营；并财务报表中的 S 公司净资2 09 年 6 月 30 日, P 公司合产账面价值为 40 000 000 元；假定 A 公司和 S 公司都受 P 公司最终同一把握,在企业合并前接受的会计政策相同；不考虑相关税费等其他因素影响；A 公司在合并日应确认对S 公司的长期股权投资,初始投资成本为应享有S 公司在 P 公司合并财务报表中 的净资产账面价值的份额；（依据题目说

10、 “假定 A 公司和 S 公司都受 P 公司最终同一把握 ”,可以知道,这 个是同一把握下企业合 并,那么我们就要想到同一把握下企业合并,我们只认双方的账面价值,那双 方的账面价值都是多少 呢,我们看一下 A 公司是合并方, A 公司是拿自己发行的股票作为对价来交换 S 公司 100% 的控股权；这个业务实质可以分成两个步骤来处理,第一是 其次是 A 公司将发行股票A 公司先发行股票筹集到资金,筹集到的资金买 S 公司 100% 的股权；那么正常来说 A 公司发行股票是可以筹 集到 10000000 股* 每股公允 价 4.34 元=4340 万元的,来买 S 公司 100% 的股权,依据其他

11、固定资产存货之 类的一样,取得的资产（长期股权投资）的入账价值就应当是付出的对价 是同一把握下的,我们不4340 万元入账,但是由于认公允价值,那我们取得的资产（长期股权投资）依据什么价值入账呢？教材 说了,是依据 S 公司净 资产的账面价值作为你取得资产（长期股权投资的）的入账价值,那这样就好 办呢, S 公司的净资产账面价值是 4000 万,我们拥有 100% 的股权,所以我们取得的资产（长期股权 投资）的入账价值就应当 是 4000 万；教材又说了：合并方以发行权益性工具作为合并对价的,应按发 行股权的面值总额作为股 本,长期股权投资的初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额,应当调

12、整资本公积（股本溢 价）,资本公积（股本溢价）不足冲减的,依次冲减盈余公积和未支配利润；有了这个规定就好办了A 公司发行股票的股本是1000 万元, 4000 万与 1000 万元的差额计入资本公积（股本溢价）就可以了）所以会计分录就自动出来了：借： 长期股权投资 S 公司 4000 万 贷： 股本 1000 万 资本公司 -股本溢价 3000 万 我们再来看一个非同一把握下企业合并例题 : 【教材例 5-3】2 09 年 3 月 31 日, A 公司取得 B 公司 70% 的股权,并于当日 起能够对 B 公司实施把握；合 并中, A 公司支付的有关资产在购买日的账面价值与公允价值如表 5-1

13、 所示；合并中, A 公司为核实 B 公司的资产价值,聘请专业 用 1 000 000 元；假定资产评估 机构对 B 公司的资产进行评估,支付评估费合并前 A 公司与 B 公司不存在任何关联方关系；不考虑相关税费等其他因素影 响；A 公司支付的有关资产购买日的账面价值与公允价值表 5-12 09 年 3 月 31 日单位：元项 目账面价值公允价值土地使用权 20 000 000 （成本为 30 000 000 ,累计摊销 10 000 000 ）32 000 000 专利技术 8 000 000 （成本为 10 000 000 ,累计摊销 2 000 000 ）10 000 000 银行存款

14、8 000 000 8 000 000 合 计 36 000 000 50 000 000 我们来分析一下：依据题目 系”且“ A公司取得 B 公“假定合并前 A 公司与 B 公司不存在任何关联方关司 70% 的股权,并于当日起能够对 B 公司实施把握 ”判定这是非同一把握下的企业合并；我们在上一讲的时候说了,既然是非同一把握下企业合并,那么双方都是理智的人,谁都不会吃亏；这个交换懂得为两步骤：第一, A 公司拿自己的土地使用权、专利技术这两项无形资产卖 了,其次, A 公司将无形资产卖了之后加上 800 万的银行存款去买 权（长期股权投资）与买B 公司 80% 的股权；大家要知道,买股其他资

15、产是一样,都是我付出的代价是多少,长期股权投资的入账价值就应当是多少；那我们看我们卖无形资产卖了多少钱,卖无形资产确定是要依据公允价值卖的吧,所以,我们先看一下卖无形资产的会计分录：借：银行存款 32022 万+1000 万=4200 万 借：累计摊销 -土地使用权 1000 万 借：累计摊销 专利技术 200 万 贷：无形资产 土地使用权 3000 万 贷：无形资产 专利技术 1000 万 贷：营业外收入 1400 万（倒挤）卖完无形资产之后,就是买长期股权投资了,会计分录 借：长期股权投资 B 公司 4200 万+800 万=5000 万 贷：银行存款 4200 万 贷：银行存款 800

16、万另外,聘请专业资产评估机构对B 公司的资产进行评估,支付评估费用1 000 000 元；教材说了计入当期损益；假如依据购买其他资产类比的话,这个应当计入购买资产的成本,这个之所以不计入成本,与后面的企业合并财务报表需要抵消有关,这个这里先不说；那就是支付费用 100 万计入治理费用；会计分录：借：治理费用 100 万 贷：银行存款 100 万 现在我们将上述三笔分录合并起来就是教材上的会计分录了：借：长期股权投资 B 公司 5000 万 借：累计摊销 -土地使用权 1000 万 借：累计摊销 专利技术 200 万 借：治理费用 100 万 贷：银行存款 900 万 贷：营业外收入 1400

17、万 贷：无形资产 土地使用权 3000 万 贷：无形资产 专利技术 1000 万 所以分拆之后,其实分录不难处理,这个例题可以推广开,比如以固定资产、存货、发行权益性证券作为对价等等,原理都是一样,都是分拆为 其次件到此为止,第三讲后续更新2 个步骤,自己渐渐领会吧；第五章 长期股权投资 通俗易懂式讲解 （三）其次节 长期股权投资的后续计量通过前面两讲,大家应当知道区分同一把握下与非同一把握下,长期股权投资成本是如何入账的,也就是初始计量；一句话概括：同一把握下,初始入账只认被投资方账面价值的份额,非同一控 制下,初始入 账只认被投资单位净资产公允价值的份额（正常情形下,投资方付出去资产的 公

18、允价值与被 投资方净资产公允价值的份额是一样的,由于都是理性人,假如不一样,也是 有缘由的,就 是这一讲中,我们要讲的）；那么接下来,我们就要讲其次节长期股权投资的后续计量了；也就是说刚刚投资的时候,钱投出去了,我们就要入账,初始入账的时候,我 们先依据第一 讲的原就进行初始入账；那么在连续期间,我们就要依据我们对被投资单位是把握仍是共同把握,仍是 重大影响,进 行后续的账务处理；我们后续如何记录长期股权投资呢,教材讲了两种方法,一种是成本法,一种 是权益法,而 且规定投资方持有对子公司的投资才用成本法核算,也就是说对合营企业和联 营企业才用权 益法；那什么叫成本法呢,依据字面懂得,成本法就是

19、依据成本计量的方法,也就是 说,这项长期股权投资,我们的基本方针就是我们付出了多少成本,长期股权投资就应当是 这个成本的金 额；后续没有增加投资或收回投资的话,就不影响长期股权投资入账成本；所以教 材说,接受成 本核算的长期股权投资,应当依据初始投资成本计价；追加或收回投资的应当 调整长期股权 投资的成本；在追加投资时,依据追加投资支付的成本的公允价值及发生的相 关交易费用增 加长期股权投资的账面价值；被投资单位宣告分派现金股利或利润的,投资方 依据应享有的 部分确认当期投资收益；其次种方法：权益法,依据字面懂得,权益权益,就是与被投资方的全部者权 益有关,被投 资方的权益变动,我们长期股权投

20、资也要跟着变动,所以就叫权益法；前面我们说了对合营企业和联营企业接受权益法核算；教材上讲了一大堆接受 权益法核算长 期股权投资时是怎么处理的,归根结底一句话,被投资单位全部者权益发生变 动,我们依据 持股比例进行相应调整,调整后长期股权投资金额始终是你被投资单位全部者 权益的份额；举个例子,被投资单位实现净利润了,这个是增加被投资单位的全部权权益 的,那么接受权 益法核算时我们的长期股权投资就要进行确认,而成本法核算就不需要,由于 我们投资的成 本没有变化 教材上介绍了初始投资成本的调整,说我们投资你被投资单位时,我们付出去 的钱和你被投 资单位净资产公允价值乘以我的持股比例,两就不相等,我们

21、要进行调整；那么怎么调整呢,教材说了,我们付出去的钱大于你被投资单位净资产公允价 值乘以我的持 股比例,我们作为商誉不调整长期股权投资的账面价值,假如我们付出去的 钱,小于你被投 资单位净资产公允价值乘以我的持股比例,我们要调增长期股权投的成本,同 时确认营业外 收入；那我们怎么懂得呢,我们在前面两讲中,反复说明白,我们每个人都是理性的 人,谁都不会 白白吃亏,那么为什么我们会有付出去的钱大于被投资单位净资产公允价值乘 以我的持股比 例呢,其实我们知道,应当是这家被投资单位效益很好,许多无形的东西无法 在净资产中反映的,所以我们情愿付出大于被投资单位净资产公允价值乘以我持股比例的 钱；所以这部

22、分 多付出去的钱,作为商誉反映（此时商誉不入账）,长期股权投资就依据投出 去多少钱,计 录多少长期股权投资,你也可以这样想,我付出的钱多了,假设是银行存款,我们是贷记银 行存款的,那借记哪个科目呢,只能借记什么科目呢,总不能是营业外支出 吧,这个不行,由于我们不会这么傻白白吃亏的,所以只能仍是借记长期股权投资了；另外一种情形,我们付出去的钱小于被投资单位净资产公允价值乘以我的持股 比例,那么对 方也不是傻子,为什么对方情愿接受呢,我们想想应当有比较难言的苦衷吧,或许是急用钱 等等,那这个差额,我们一边增加长期股权投资的成本,一方面增加营业外收 入；营业外收 入就可以说明,我们侥幸的占廉价了；哈

23、哈 综上前面说明,我们知道长期股权投资的金额怎么确定呢,先投出去多少,先 记录长期股权 投资成本多少,其次步进行比较：假如投出去的少,那么就增加长期股权投资 的入账金额,假如投出去的多,就依据投出去的金额记录；下面我们看一下,教材中的例题【教材例 5-9】A 公司于 2 09 年 1 月 2 日取得 B 公司 30% 的股权,支付价款 30 000 000 元；取得投 资时被投资单位账面全部者权益的构成如下（假定该时点被投资单位各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同,（单位：元）：实收资本 30 000 000 资本公积 24 000 000 盈余公积 6 000 000 未支配利润

24、15 000 000 全部者权益总额 75 000 000 假定在 B 公司的董事会中,全部股东均以其持股比例行使表决权；A 公司在取 得对 B 公司的股权 后,派人参加了 B 公司的财务和生产经营决策；因能够对 B 公司的生产经营决 策施加重大影 响, A 公司对该项投资接受权益法核算；（我们来分析一下,题目说 产经营决策施加重A 公司取得 B 公司 30% 的股权,能够对 B 公司的生大影响, A 公司对该项投资接受权益法核算,那么我们就分两步骤来处理,第 一步就初始取得 时,长期股权投资是怎么入账的,其次部后续计量接受权益法核算,我们是不是要调整长期 股权投资的成本；）（依据前面我们说的

25、两步骤,先看第一步,我们付出了期股权投资的入账价值就应当是 3000 万元,）即取得时, A 公司账务应当是：借：长期股权投资 B 公司 投资成本 3000 万 贷：银行存款 3000 万3000 万元,那我们长（接下来,我们做其次步骤,就是后续接受权益法核算了,我们就要看对方净 资产的公允价 值乘以我们的持股比例,与我们投资付出去的钱做对比,看看是多仍是少,仍 是相等）题目说 B 公司净资产公允价值与账面价值相同 就是 7500 万乘以=7500 万,我们持有 30% ,那么30% 等于 2250 万元,那么这样看来我们投出去的钱要多了,看看我们前面的 总结 “长期股权投 资的金额怎么确定呢

26、,先投出去多少,先记录长期股权投资成本多少,其次步 进行比较：如 果投出去的少,那么就增加长期股权投资的入账金额,假如投出去的多,就按 照投出去的金 额记录； ”所以我们就不调整长期股权投资取得时的会计分录了；教材上说,假定上例中取得投资时B 公司可辨认净资产公允价值为120 000 000 元（那么我们就运算一下,B 公司净资产乘以 30%=12022万*30%=3600万元,大于我们付出去的3000 万元,差额是 600 万元；再看看我们前面的总结 么确定呢,先投“长期股权投资的金额怎出去多少,先记录长期股权投资成本多少,其次步进行比较：假如投出去的 少,那么就增加 长期股权投资的入账金额

27、,假如投出去的多,就依据投出去的金额记录；”）所以我们仍要增加一笔分录：借：长期股权投资 B 公司 投资成本 600 万 贷：营业外收入 600 万元 所以长期股权投资后续计量把握一个原就：成本法后续计量的话,长期股权投 资,只认我投 出去的成本,不进行与净资产公允价值份额比较,只有追加投资或收回投资 时,才会影响长 期股权投资成本,而对于权益法后续计量的话,我们就要分两步：第一步先投 出去多少,先 记录长期股权投资成本多少,其次步进行比较：假如投出去的少,那么就增加 长期股权投资 的入账金额,假如投出去的多,就依据投出去的金额记录 第三讲到此为止,第四讲后续更新；第五章 长期股权投资 通俗易

28、懂式讲解 （四）其次节 长期股权投资的后续计量接下来我们连续长期股权投资第四讲,上一讲我们讲到长期股权投资成本法和 权益法在后续计 量时,是否需要调整初始成本的问题；把握一个原就：成本法后续计量的话,长期股权投资,只认我投出去的成本,不进行与净资产公允价值份额比较,只有追加投资或收 回投资时,才会 影响长期股权投资成本,而对于权益法后续计量的话,我们就要分两步：第一 步先投出去多 少,先记录长期股权投资成本多少,其次步进行比较：假如投出去的少,那么 就增加长期股权 投资的入账金额,假如投出去的多,就依据投出去的金额记录；这一讲,我们来进一步讲解,后续权益法核算是怎么个账务处理；教材权益法其次个

29、问题：（二）投资损益确认 其实就是讲了这么一个问题,我们投资后,期末被投资单位实现净利润了,我 们该怎么办？教材说第一要对被投资单位实现的净利润进行调整,依据调整后的净利润,乘 以我们的持股比 例,来确认投资收益；那我们想一下,为什么要进行调整？我们仍是先回到初 始投资时,我们 是怎么入账的；我们是依据我们投资的成本与被投资单位的净资产公允价值份 额进行比较入账,入账后的长期股权投资成本是被投资单位净资产公允价值的确定份额；另 外我们说了权益 法核算,长期股权投资的账面价值确定等于被投资单位净资产公允价值的份 额,除非追加投资 或者收回,否就这个份额是不变的,所以被投资单位实现净利润了,在净利

30、润 没有进行支配的 时候,最终都是进入未支配利润了,未支配利润是全部者权益的项目,那他的 净资产也就是所 有者权益就发生变化了,我们长期股权投资的账面价值也要跟着变化；那被投 资单位实现的净 利润是依据他自己的账面运算出来的,而我们长期股权投资是依据公允价值进 行对比的,所以 我们就需要将被投资单位的账面净利润改成公允价值下的净利润；那么怎么调 整呢？这就是这 一讲我们要讲到调整的第一种情形：在投资时点,被投资单位公允价值与账面 价值的差额对期 末净利润的影响,我们投资方需要进行的调整,仍有其次种情形是投资后,我 们与被投资单位 发生的内部交易形成未实现的净利润的调整；对于被投资单位在我们投资

31、时点公允价值与账面价值不一样,导致实现的净利 润需要调整的情况,我们看一下教材【例 股份,购买价款为 20 5-11 】甲公司于 2 09 年 1 月 2 日购入乙公司 30% 的000 000 元,自取得股份之日起派人参加乙公司的生产经营决策；取得投资 日,乙公司可辨认 净资产公允价值为 60 000 000 元,除以下项目外,其他资产、负债的公允价值 与账面价值相同（单位：元）；账面原价已提折旧公允价值原估量使用年限剩余使用年限存货 5 000 000 7000000 固定资产 10000000 2022000 12022000 20 16 无形资产 6 000 0001202202200

32、0 000108小计 21000000320220027000000 假定乙公司 2 09 年实现净利润 6 000 000 元,其中在甲公司取得投资时的账 面存货 5 000 000 元中有 80% 对外出售；甲公司与乙公司的会计年度和接受的会计政策相同；（假定不考虑所得税 影响）（对于这个题目要怎么入手呢？第一要对长期股权投资进行初始确认,持股 30% 后续属于权益法 核算的范畴,依据第三讲讲到的,分两步走,第一步先投出去多少,先记录长 期股权投资成本 多少 借：长期股权投资 乙公司 投资成本 2022 万 贷：银行存款 2022 万其次步进行比较：假如投出去的少,那么就增加长期股权投资的

33、入账金额,如 果投出去的多,就依据投出去的金额记录 乙公司净资产公允价值 6000 万乘以 30% 等于 1800 万元,我们投出去的金额 2022 万元要大,所以 就依据 2022 万元记录 我们再看,在投资日,被投资单位有三项资产的账面价值与公允价值不同,那 我们想一下,这 个账面价值与公允价值不同对净利润是怎么影响的呢？第一我们看存货,账面 价值 500 万元,公 允价值 700 万元,假如期末这笔存货全部卖出去,依据账面运算净利润的话,只要计量成本 500 万元,而依据公允价值运算净利润的话,就要计量成本 得税的影响的情形700 万元,在不考虑所下,这样就会影响净利润 200 万元；也

34、就是说被投资单位公布的净利润依据公允价值来运算的话,是多了 200 万元；这个是投资日的存货在年末全部卖出的情形,题目说投资日的存货在年末只卖出 80% ,那么这个存货影响 160 万,也就是说被投资2022 年的净利润就是 200 万乘以 80% 等于单位公布的净利润依据公允价值来运算的话,是多了 160 万元；接着看固定资产,投资日的账面原值 面价值就是 800 万1000 万元,计提折旧 200 万元,所以账元,而公允价值是 1200 万元,被投资方接受投资后依据账面价值计提的折旧 为 1000 万除以 20 年 等于 50 万元,那么假如依据公允价值对固定资产计提折旧的话,应当计提的折

35、 旧为 1200 万元除 以 16 年等于 75 万元,也就是说被投资单位依据账面计提折旧计入成本的金额 只有 50 万,而假如依据公允价值计提折旧的话,计入成本的金额就是 影响下,这样会75 万元,在不考虑所得税的影响净利润 25 万元,也就是说被投资单位公布的净利润依据公允价值来运算的 话,是多了 25 万 元；再看无形资产,投资日的账面原值 值就是 480 万元,600 万元,计提折旧 120 万元,所以账面价而公允价值是 800 万元,被投资方接受投资后依据账面价值计提的摊销为 600万除以 10 年等于 60 万元,那么假如依据公允价值对无形资产计提摊销的话,应当计提的摊销为800

36、万元除以 8 年等于 100 万元,也就是说被投资单位依据账面计提摊销计入成本的金额只有 60万,而假如依据公允价值计提摊销的话,计入成本的金额就应当是 响下,这样会影响100 万元,在不考虑所得税的影净利润 40 万元,也就是说被投资单位公布的净利润依据公允价值来运算的话,是多了 40 万元；综合上述三项资产,在投资日账面价值与公允价值的差异,影响年末的利润合计为存货差异导致被投资单位公布的净利润多了 的净利润多了 25 万160 万元,固定资产差异导致被投资单位公布元,无形资产差额导致被投资单位公布的净利润多了 40 万元,所以依据公允价值调整后的被投资单位净利润 =600 万-160 万

37、-25 万-40 万=375 万元所以经调整后被投资单位净利润增加 权益增加 375 万元375 万元,就会导致被投资单位的全部者；（由于在没有进行利润支配的情形下净利润都计入全部者权益项目下的未分 配利润中了）那我们说了权益法核算长期股权投资是依据被投资单位的净利润进行调整的,所以被投资单位实现净利润 375 万元,我们依据持股比例 面价值 375 万乘以30% ,就应当增加长期股权投资的账30% 等于 112.5 万元,这个是我们投资产生的投资收益,所以会计分录就是：借：长期股权投资 乙公司 损益调整 112.5 万 贷：投资收益 112.5 万元通过这个例题,我们知道假如在投资日,被投资

38、单位资产的账面价值与公允价 值不一样,那么 在期末实现净利润的时候,投资方就要对被投资单位的净利润进行调整；怎么 调整呢？第一步 第一要运算账面消耗掉或转移掉这部分资产的话,影响净利润金额是多少,第 二步再运算公允 价值消耗掉或转移掉这部分资产的话,影响净利润的金额是多少,第三步比较 前面两步的差 额,就知道账面价值与公允价值不一样影响期末净利润的金额了；这一讲到此为止,下一讲我们将讲被投资单位净利润调整的其次种情形,内部 交易导致的调整；第五章 长期股权投资 通俗易懂式讲解 （五）其次节 长期股权投资的后续计量 第四讲我们主要介绍了长期股权投资后续计量,教材权益法其次个问题：（二）投资 损益

39、确认中因在投资日被投资单位账面价值与公允价值不同,期末被投资单位 实现净 利润时,投资方怎么处理的问题；今日这一讲,我们介绍一下投资方与被投资 方之间 发生内部交易时,我们怎么调整被投资方的期末净利润的问题,其实说白了就 是依据 多少金额确认投资收益的问题；第一,我们想一下,投资方与被投资方发生交易,投资方在期末因被投资方净 利润确 认投资收益时,为什么要调整他们之间的内部交易呢？其实很简洁,我们只要 站准角 度就很简洁懂得,那么我们要站在什么角度看待这个问题呢？我们需要站在投 资方与 被投资方的外部看这个问题,既然投资方能够进行权益法核算,说明投资方能 够共同 把握或对被投资方有重大影响,那

40、么投资方与被投资方可以说都是自己人；从 报表使 用者的角度,为了防止显现这种情形：也就是你投资方为了业绩的要求,或者 你被投 资为了业绩的要求,将自己的资产出售给对方,以增加自己的利润,这样出来 的财务 报表会误导财务报表使用者；所以为了防止显现这种情形,只要你们之间进行 的内部 交易,对于未实现的利润部分就要抵消；当然对于已经实现的部分就不要抵消 了；什 么叫未实现的损益,什么又叫已经实现的损益呢？对于双方都作为存货的资产 来说,投资方将存货卖给被投资方,或者被投资方将存货卖给投资方,我们说了他们 之间的交易是可能被把握的（由于投资方对被投资方可以共同把握或重大影响,也相 当于自 己人）,只

41、要他们之间的存货卖给他们之外的没有关联的第三方,就说明他们 之间的 交易产生的损益已经实现,假如另外一方买过来之后仍没有全部卖给其他第三 方,就 有未实现的损益；假如对于一方是存货,另外一方购买后作为固定资产呢,这 时候的 损益要考虑两个方面了,一方面是出售存货产生的利润,另外一方面是作为固 定资产 使用的一方是需要计提折旧的,对于未实现损益部分计提的折旧,相当于是减 少利润 的；这两个数据相加就是这个交易对损益的影响；知道了上述为什么抵消之后,我们再讲一讲,是依据 持股比例100% 抵消呢,仍是依据抵消；通过上面的分析按道理来讲是应当 100% 抵消的,但是教材说权益法发 生的内部 交易未实现损益的抵消,只要依据投资方的持股比例抵消就可以；这个怎么理 解呢？我们可以这样想：投资方与被投资方虽然都是自己人,但是究竟不能完全控 制,不像对子公司的投资,不能完全左右对方,投资方只能实现自己持股比例的影响,所以抵 消的时候,只需要抵消未实现内部交易利润乘以持股比例的部分；我们教材将投资方出售给被投资的交易叫顺流交易,将被投资出售给投资方的 交易叫 逆流交易；下面我们来看一下教材的例题：【教材例 5-12】甲公司持有乙公司 大影响20% 有表决权的股份,能够