短期经营决策分析

1、任务五经营决议分析1/73 了处理策分析基本程序； 掌握决议各种方法； 熟练利用各种方法进行生产决议； 定价决议和存货相关问题。 熟练利用各种方法进行生产决议学习目标：关键目标:2/735.1 决议分析概述1.决议分析概念管理会计中决议分析是决议过程一个主要组成部分，是指对企业未来经营、投资活动中面临问题，由相关人员在充分可能性基础上拟订各种备选方案时，进行成本、效益等方面比较，方便确定最正确方案过程。 3/73预测性目标性评价性2、决议分析特征4/735.1.2 决议分析类型(一)按决议影响所包括时间长短分类短期决议长久决议 (二）按决议条件确实定性分类 （决议对象未来情况）确定型决议非确定

2、型决议风险型决议5/73(三）按决议本身主要程度分类战略决议战术决议(四)按照决议对象经济内容分类销售决议生产决议投资决议6/735.1.3 决议分析程序（一） 提出问题，确定决议目标（二）搜集资料（三） 拟订备选方案（四）评价各备选方案（五）方案选优 （确定最优方案）（六）实施决议方案（七）检验反馈7/731 决议分析概述确定决议目标搜集资料拟订方案评价方案方案选优实施方案8/735.2 经营决议应考虑原因A独立方案B互斥方案 C相关收入D相关成本E无关成本9/73独立方案独立方案又称单一方案，是指与其它投资方案完全相互独立、互不排斥一个或一组方案。在方案决议过程中，选择或拒绝某一独立方案与

3、其它方案选择毫无关系。互斥方案互斥方案是指相互关联、相互排斥方案，即一组方案中各个方案彼此能够相互代替，采纳方案组中某一方案，就会自动排斥这组方案中其它方案。相关收入相关收入又称相关收入，是指与特定决议方案相联络、能对决议产生重大影响、在短期经营决议中必须给予充分考虑收入。10/73相关成本可防止成本付现成本机会成本可延缓成本边际成本差量成本重置成本专属成本11/73无关成本不可防止成本淹没成本不可延缓成本共同成本12/735.3 生产决议生产决议是指在生产领域中，对生产什么、生产多少以及怎样生产等几个方面问题做出决议，详细包含剩下生产能力怎样利用、亏损产品怎样处理、零部件自制还是外购、是否接

4、收低价追加订货、半成品是否深入加工等。13/73短期决议详细内容零部件自制还是外购决议亏损产品停产、增产或转产决议新产品投产决议半成品是否深入加工决议是否接收低价追加订货决议14/73补充内容差量损益分析法相关损益分析法 相关成本分析法贡献边际总额法单位资源贡献边际法 差量分析法贡献边际法15/73差量损益分析法差量损益分析法是指在充分分析不一样备选方案差量收入、差量成本基础上，得出差量损益，并从中选择最优方案方法。差量损益分析法普通步骤分为四步：第一，计算备选方案差量收入；第二，计算备选方案差量成本；第三，计算备选方案差量损益；第四，比较确定最优方案。16/73相关损益分析法差量损益法通常只

5、适合用于单一方案决议或只有两个备选方案决议，当有两个以上方案时，就必须逐次进行筛选，比较麻烦。所以，能够采取相关损益分析法来进行确定。相关损益是指相关收入与相关成本之间差额。相关损益是一个正指标，相关损 益越大，说明方案越优。17/73相关成本分析法相关成本分析法是指在短期经营决议中，当各备选方案相关收入均为零时，只需比较各方案相关成本指标作出选择一个方法。在零部件需要量确定情况下，零部件自制还是外购多采取此方法。18/73贡献边际总额法在短期经营决议中，因为普通不改变生产能力，固定成本总额通常稳定不变，为无关成本。所以只需对备选方案贡献边际进行计算，取贡献边际总额大方案为最优方案。19/73

6、单位资源贡献边际法当企业生产只受到某一项资源（如某种原材料、人工工时或机器数量等）约束，而且已知备选方案中各产品单位贡献边际和单位产品资源消耗额条件下，可经过单位资源贡献边际指标来选择最优方案。单位资源贡献边际=单位贡献边际单位产品资源消耗定额20/73利润总额分析法利用每个备选方案相关收入和相关成本计算其利润总额，以其利润总额大小作为方案取舍标准。注意机会成本！21/735.3.1 新产品投产决议不压缩老产品产销量前提下开发新产品不需要追加专属成本压缩老产品产销量前提下开发新产品需要追加专属成本22/73永光企业年生产能力为20 000小时，当前只生产a产品，生产能力还有20%剩下，该企业计

7、划利用剩下生产能力开发一个新产品，现有b和c两种新产品可供选择。两种新产品相关资料以下，不论开发哪种新产品，都不需要压缩老产品产销量，也不需要追加专属成本。要求：采取单位资源贡献毛益分析法做出开发何种新产品决议。单位售价单位变动成本单位产品定额工时b产品1201005c产品70582不需要追加专属成本23/73单位资源贡献边际法单位售价单位变动成本单位贡献边际单位产品定额工时单位资源贡献边际b产品1201002054c产品70581226决议方案 C产品24/73贡献边际总额分析法单位售价单位变动成本单位贡献边际单位产品定额工时产销量贡献边际总额b产品1201002054000/5=80080

8、0*20=16000c产品70581224000/2=*12=24000决议方案 C产品剩下生产能力=0*20%=4000小时25/73注意！新产品投产决议不能仅以新产品单位售价或单位贡献毛益大小作为方案取舍标准，还要考虑现有生产能力和产销量制约等问题。26/73单位售价单位变动成本单位产品定额工时追加专属成本b产品12010051200c产品7058213000假设开发两种新产品均不需要压缩a产品产销量，其它条件不变。但要开发b、c两种新产品需要装配不一样专用设备（即追加专属固定成本）。要求：采取差异损益分析法做出开发何种新产品决议。需要追加专属成本27/73单位售价单位变动成本单位产品定额

9、工时追加专属成本产销量b产品12010051200800c产品7058213000b产品c产品差量差量收入120*800=9600070*=140000-44000差量成本100*800+1200=8120058*+13000=129000-47800差量损益3800决议b产品28/73压缩老产品产销量前提下开发新产品大昌企业现产销a产品，年正常产销量为20 000件，单位售价80元，单位变动成本65元。依据最新市场调查显示，a产品销路已成下降趋势，同时企业现有生产能力还没有得到充分利用。所以企业拟利用剩下生产能力开发b产品或c产品：要求采取利润总额分析法作出开发何种新产品决议。年销售量单位售

10、价单位变动成本追加专属成本压缩A产销量b产品10 000654580 00020%c产品8 00040306 00010%29/73利润总额分析法年销售量单位售价单位变动成本追加专属成本压缩A产销量b产品10 000654580 00020%c产品8 00040306 00010%收入变动成本专属成本机会成本成本总额利润总额b产品6500004500008000015*0*20%=6000059000060000c产品30240000600015*0*10%=300002760004400030/735.3.2 亏损产品停产、增产或转产决议亏损产品生产能力无法转移销售单价 vs 单位变动成本亏

11、损产品生产能力能够转移单位贡献毛益31/73东华企业产销A、B、C三种产品，固定成本总额为36000元，三种产品利润计算以下：A产品B产品C产品累计销售收入600009000030000180000销售单价6018075单位变动成本3615055销售量1000500400贡献边际总额按销售收入分摊固定成本税前利润要求：对亏损产品B产品是否停产作出决议。24000 15000 8000 470001 18000 6000 360001 -3000 1100032/73假定停产B产品，利润会发生什么改变？：A产品C产品累计销售收入600003000090000销售单价6075单位变动成本3655销

12、售量1000400贡献边际总额按销售收入分摊固定成本税前利润对B产品进行停产，会使企业有盈利11000变为亏损4000元，所以应不应该停顿生产B产品？24000 8000 3 24000 1 36000 0 -4000 -4000 33/73假定该企业剩下生产能力具备增产25%B产品，这部分剩下生产能力不增产B产品也无法转移。要求：做出是否增产B产品决议。A产品B产品C产品累计销售收入6000030000202500销售单价6018075单位变动成本3615055销售量1000400贡献边际总额24000800050750按销售收入分摊固定成本税前利润 112500 625 18750 106

13、66.67 0 5333.33 36000 13333.33 -1250 2666.67 14750 增产25%即500*（1+25%）=625件34/73假定该企业剩下生产能力具备增产25%B产品，不过需要增加专属成本1500元。要求：做出是否增产B产品决议。A产品B产品C产品累计销售收入6000011250030000202500销售单价6018075单位变动成本3615055销售量1000625400贡献边际总额2400018750800050750专属成本按销售收入分摊固定成本税前利润 10666.67 0 5333.33 36000 13333.33 -2750 2666.67 13

14、250 1500 VS-3000 35/73联信企业产销各种产品，A产品亏损9000元，该年度A产品完全成本为24000元，变动成本率为80%，假设年生产条件不变，假如停顿A产品生产,其闲置生产设备能够对外出租，可取得年租金收入3300元。该企业已没有增产A产品剩下生产能力。要求做出是否继续生产A产品决议。亏损产品生产能力能够转移收入=利润-+成本=-9000+24000=15000变动成本=15000*80%=1 贡献边际=15000-1=300030003300不生产，选择对外出租。36/73假设该企业年还有增产A产品30%剩下生产能力，但需增加350元专属成本，其它条件不变，要求采取差异

15、损益分析法，对是否增产A产品方案做出决议。亏损产品生产能力能够转移增产A产品不增产差量差量收入15000*（1+30%）=19500330016200差量成本1*（1+30%）+350量损益250决议增产A产品37/73所谓亏损产产品，是指其销售收入不能赔偿其全部成本支出产品。实亏产品：销售收入低于变动成本，贡献边际为负数。（停产）虚亏产品：销售收入高于变动成本，能够提供贡献边际，但不足以填补全部固定成本。（待定） 38/73(一)生产能力无法转移只要亏损产品满足以下任何一个条件，就应该继续生产，不然考虑停产。(1)该亏损产品销售单价大于其单位变动成本A（2）该亏损产

16、品单位贡献边际大于零B（3）该亏损产品收入大于其变动成本。C(4)该亏损产品贡献边际大于零。D(5)该亏损产品贡献边际率大于零。E(6)该亏损产品变动成本率小于1。F39/73(二）生产能力能够转移生产能力能够转移是指停顿生产亏损产品而造成暂时闲置生产经营能力能够被充分利用于其它方面，如转产或对外出租等。假如转产产品所提供贡献边际或对外出租所取得租金收入大于亏损产品所提供贡献边际，那么就停顿生产该产品，选择转产或对外出租；反之，则选择继续生产该亏损产品。40/735.3.3 零部件自制还是外购决议零部件需求量确定时自制或外购决议差异成本分析法零部件需求量不确定时自制或外购决议成本无差异点法41

17、/73星海工厂生产a产品，每年需要甲部件5000个，假如从市场上购置，每个采购成本为40元。要求：按以下各不相关情况，用差异成本分析法作出甲部件是自制还是外购决议。（1）企业已具备生产5000个甲部件生产能力，年固定成本总额为53000元，且生产能力无法转移，生产甲部件单位变动成本为28元。零部件需求量确定时自制或外购决议 淹没成本 4028 -自制 42/73（2）企业若自制5000个甲部件，每年需增加专属成本70000元，生产甲部件单位变动成本为28元。 外购 5000*40=0 自制 5000*28+70000=21000 -外购 43/73（3）企业已具备生产5000个甲部件生产能力，

18、除了能够自制甲部件外，也能够将其设备租给其它企业使用，每年可取得租金收入15000元，生产甲部件单位变动成本为28元。 外购 5000*40=0 自制 5000*28+15000=155000 -自制 44/73 成本无差异点业务量，又叫成本分界点业务量或成本平衡点业务量。是指能使两个方案总成本相等业务量。其计算公式以下：成本无差异点业务量=（A方案固定成本B方案固定成本） 国 （B方案单位变动成本A方案单位变动成本）当业务量小于成本无差异点业务量时，固定成本较低方案为优；当业务量大于成本无差异点业务量时，固定成本较高方案为优。零部件需求量不确定时自制或外购决议45/73外购价格不含有弹性时决

19、议前锦工厂生产b产品需要乙部件，可自制也可外购。若自制乙部件，每件单位变动成本为15元，需追加专属成本3000元，若外购，每件采购成本为20元，其闲置生产设备可用于出租，预计每年租金收入3500元。要求采取成本无差异点法，对零部件需求量不确定时自制还是外购作出决议。46/733500+3000-020-15成本无差异点= 1300件1300外购自制47/73外购价格含有弹性时决议前锦工厂生产c产品需要丙部件，可自制也可外购。若自制，每件单位变动成本为3元，需追加专属成本1000元，若外购，当购置量小于1500件时，单价为4元；购置量大于1500件时，单价为3.5元，且剩下生产能力无法转移。要求

20、采取成本无差异点法，对零部件需求量不确定时自制还是外购作出决议。48/731000-04-3成本无差异点= 1000件1000外购自制150049/731000-03.5-3成本无差异点= 件外购自制150050/735.3.4 是否接收低价追加订货决议简单条件下低价订货决议复杂条件下低价订货决议51/73简单条件下低价订货决议必须同时符合以下三个条件：1）追加订货不冲击正常生产计划，即企业只是利用剩下生产能力追加订货生产；2）追加订货生产不需要追加专属成本；3）企业剩下生产能力无法转移。在满足以上三个条件情况下，只要低价订货销售单价大于该产品单位变动成本，也就是说，该批低价订货单位贡献毛益大

21、于零，企业就能够做出接收订单决议。简单条件下低价订货决议52/73东兴工厂生产a产品，每年最大生产能力为2000件，年年初已经与其它企业签署了1700件a产品供货协议，每件销售价格为2000元，a产品成本计算表，以下所表示。年2月，一工厂要求以每件1800元价格向东兴工厂订购a产品200件，年底交货，追加订货不需要追加专属成本，剩下生产能力无法转移。要求作出是否接收低价追加订货决议。53/73总成本单位成本直接材直接人工595000350变动制造费用425000250固定制造费用3400020030600001800160054/73复杂条件下低价订货决议复杂条件下低

22、价订货详细可分为以下几个情况：1）企业剩下生产能力无法转移，但追加订货会冲击正常生产计划，不需追加专属成本。2）企业剩下生产能力无法转移，追加订货不会冲击正常生产计划，但需追加专属成本。3）企业剩下生产能力能够转移，追加订货不会冲击正常生产计划，也不需追加专属成本。4）以上三种情况相互组合。55/73A企业每个月为B企业提供产品1000件，每件售价100元，产品计算表以下：现B企业要订货200件，每件订货价格70元。总成本单位成本直接材料25 00025直接人工15 00015变动制造费用20 00020固定制造费用20 0002080 000806056/73（1）企业月最大生产能力为120

23、0件，若不接收追加订货，剩下生产设备可用于对外出租，月租金收入为1500元，接收追加订货不需要追加专属成本。（2）企业月最大生产能力为1100件，若接收追加订货，则冲击本月生产计划，不过不需要追加专属成本，剩下生产能力无法转移。57/73（3）企业月最大生产能力为1200件，若接收追加订货，不会冲击本月生产计划，不过需要追加专属成本1350元，剩下生产能力无法转移。（4）企业月最大生产能力为1150件，若不接收追加订货，剩下生产设备可用于对外出租，月租金收入为500元。若接收追加订货，不会冲击本月生产计划，不过需要追加专属成本800元。要求：作出决议。58/735.3.5 半成品是否深入加工决

24、议这类决议普通采取差异损益分析法进行决议，经过计算分析深入加工后预期收入是否超出深入加工时所追加成本，假如前者大于后者，则以深入加工方案为优；反之，若前者小于后者，则以直接出售半成品方案为优。59/73志高工厂生产c产品1000件，在完成第一步骤加工后可对外销售，每件售价50元，单位变动成本35元，固定成本总额60000元，该半成品也能够继续加工后再出售，每件售价60元，需追加单位变动成本7元。要求按以下各不相关情况分别作出是否将半成品深入加工决议。60/73（1）企业已具备深入加工1000件C产品生产能力，不需追加专属成本，若不加工，生产能力无法转移。（2）企业已具备深入加工1000件C产品生产能力，但需追加专属成本5000元，生产能力无法转移。（3）企业只具备深入加工500件C产品生产能力，但该生产能力也可用于对外承揽加工业务，预期取得贡献毛益为4000元。依据已知条件，采取差异损益分析法，对三种情况作出决议。61/73深入加工出售差量差量收入60*1000=6000050*1000=5000010000差量成本7*1000=700007000差量损益3000决议深入加工深入加工出售差量差量收入60*10