审计基础与实务项目八生产与存货循环审计

1、2022/9/14项目八 生产与存货循环审计任务一 熟悉生产与存货循环的业务活动和相关内部控制任务二 评估生产与存货循环的重大错报风险任务三 实施生产与存货循环的控制测试和实质性程序2022/9/14 任务一 熟悉生产与存货循环的业务活动和相关内部控制一、不同行业类型的存货性质2022/9/14生产与存货业务循环2022/9/14 任务一 熟悉生产与存货循环的业务活动和相关内部控制二、主要凭证与会计记录 以制造业为例，生产与存货循环由将原材料转化为产成品的有关活动组成。典型的生产与存货循环所涉及的主要凭证与会计记录包括： 1.生产指令；2.领发料凭证；3.产量和工时记录；4.工薪汇总表及工薪费

2、用分配表；5.材料费用分配表；6.制造费用分配汇总表；7.成本计算单；8.产成品入库单和出库单；9.存货明细账；10.存货盘点指令、盘点表及盘点标签；11.存货货龄分析表。2022/9/14 任务一 熟悉生产与存货循环的业务活动和相关内部控制三、生产与存货循环的业务活动 2022/9/14 任务一 熟悉生产与存货循环的业务活动和相关内部控制三、生产与存货循环的业务活动 2022/9/14 任务一 熟悉生产与存货循环的业务活动和相关内部控制四、生产与存货循环的内部控制 以一般制造型企业为例，生产与存货循环涉及的主要业务活动包括：计划和安排生产；发出原材料；生产产品；核算产品成本；产成品入库及储存

3、；发出产成品；存货盘点；计提存货跌价准备等。上述业务活动通常涉及以下部门：生产计划部门、仓储部门、生产部门、人事部门、销售部门、会计部门等。 表8-3列示了成本会计制度的目标、关键内部控制和审计测试的关系。2022/9/142022/9/142022/9/14 任务二 评估生产与存货循环的重大错报风险一、影响重大错报风险的因素 以一般制造类企业为例，影响生产与存货循环交易和余额的风险因素可能包括： 1.交易的数量和复杂性； 2.成本基础的复杂性； 3.产品的多元化； 4.某些存货项目的可变现净值难以确定； 5.将存货存放在很多地点； 6.寄存的存货。2022/9/14 任务二 评估生产与存货循

4、环的重大错报风险二、存货的重大错报风险 由于存货与企业各项经营活动的紧密联系，存货的重大错报风险往往与财务报表其他项目的重大错报风险紧密相关。例如，收入确认的错报风险往往与存货的错报风险共存，采购交易的错报风险与存货的错报风险共存，存货成本核算的错报风险与营业成本的错报风险共存，等等。 一般制造型企业的存货的重大错报风险通常包括：（1）存货实物可能不存在（存在认定）；（2）属于被审计单位的存货可能未在账面反映（完整性认定）；（3）存货的所有权可能不属于被审计单位（权利和义务认定）；（4）存货的单位成本可能存在计算错误（计价和分摊认定/准确性认定）；（5）存货的账面价值可能无法实现，即跌价损失准

5、备的计提可能不充分（计价和分摊认定）。2022/9/14 三、根据重大错报风险评估结果设计进一步审计程序2022/9/14 业务指导：存货的审计重点2022/9/14 任务三 实施生产与存货循环的控制测试和实质性程序一、生产与存货循环的控制测试 风险评估和风险应对是整个审计过程的核心，因此，审计人员通常以识别的重大错报风险为起点，选取拟测试的控制并实施控制测试。2022/9/14 任务三 实施生产与存货循环的控制测试和实质性程序一、生产与存货循环的控制测试2022/9/14 任务三 实施生产与存货循环的控制测试和实质性程序一、生产与存货循环的控制测试2022/9/14 任务三 实施生产与存货循

6、环的控制测试和实质性程序一、生产与存货循环的控制测试2022/9/14 任务三 实施生产与存货循环的控制测试和实质性程序一、生产与存货循环的控制测试2022/9/14 任务三 实施生产与存货循环的控制测试和实质性程序二、生产与存货循环的实质性程序 （一）存货的审计目标 存货的审计目标一般包括实施审计程序以证实：账面存货余额对应的实物是否真实存在（存在认定）；属于被审计单位的存货是否均已入账（完整性认定）；存货是否属于被审计单位（权利和义务）；存货单位成本的计量是否准确（计价和分摊认定）；存货的账面价值是否可以实现（计价和分摊认定）。 （二）存货的一般审计程序 1.检查存货余额明细表；2.实施实

7、质性分析程序；3.存货监盘；4.存货计价测试。2022/9/14 任务三 实施生产与存货循环的控制测试和实质性程序二、生产与存货循环的实质性程序 （三）存货监盘 1.存货监盘计划 （1）制定存货监盘计划的基本要求；（2）制定存货监盘计划应考虑的相关事项；（3）存货监盘计划的主要内容。 2.存货监盘程序 （1）评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序；（2）观察管理层制定的盘点程序（如对盘点时及其前后的存货移动的控制程序）的执行情况；( 3 ) 检查存货；( 4 ) 执行抽盘；( 5 ) 需要特别关注的情况：存货盘点范围，对特殊类型存货的监盘；( 6 ) 存货监盘结束时的工作。2022/9/14 任务三 实施生产与存货循环的控制测试和实质性程序二、生产与存货循环的实质性程序 （三）存货监盘 3.特殊情况的处理 ( 1 ) 在存货盘点现