企业财务资本公积的形成及核算

1、 第十一讲1Zl020443 熟悉资资本公积的形形成及用途资本公积是指由由企业投资人人、捐赠人投投入或从其他他来源取得的的出所有者享享有但不属于于企业注册资资金范围内的的资本。从本本质上讲应属属于投入资本本范畴。具体包括资本 ( 或股本本 ) 溢价、接接受捐赠资产产、拨款转入入、外币资本本折算差额等等。一、资本 ( 或股本 ) 溢价是指企业投资者者投人的资金金超过其在注注册资本中所所占份额的部部分。 ( 一 ) 资本溢价所有制单一的企企业 , 当企业业创立时 , 出资者认认缴的出资额额即为注册资资本，不存在在资本溢价问问题。只有在由两个以以上的投资者者合资经营的的企业 ( 非股份有限限公司 )

2、 , 才会有有资本溢价发发生。原因主要有 :1. 补偿原投投资者在企业业资本公积和和留存收益中中享有的权益益2. 补偿企业业未确认的自自创商誉3. 新投资者者为了获得对对企业的控制制权、为了获获得行业准入入、为了得到到政策扶持或或者所得税优优惠等原因 ( 二 ) 股份有限公公司的股本溢溢价是股份有限公司司按溢价发行行股票时，公公司所取得的的股票发行收收入超过股票票面值的数额额。企业取得得的超出股票票面值的溢价价收入，扣除除股票发行的的手续费、佣佣金等后 , 记人资本本公积 。二、接受捐赠资资产企业拥有接受捐捐赠资产并非非是由企业盈盈利活动所获获, 不能作为为收益，只能能作为所有者者权益的增加加

3、来处理。三、股权投资准准备股权投资准备备是指企业对对被投资单位位的长期股权权投资采用权权益法核算时时 , 因被投投资单位接受受捐赠等原因因增加资本公公积 , 企业按按其持股比例例计算而增加加的、未转入入“其他资本公公积” 前所形成的的股权投资准准备。四、拨款转入拨款转人是指指企业收到国国家拨人的专专门用于技术术改造、技术术研究等的拨拨款项目 , 按规定转转入资本公积积的部分。五、外币资本折折算差额 外币资本折折算差额是指指企业接受外外币投资因所所采用的汇率率不同而产生生的资本折算算差额。在接受外币资产产投资时，应应将实际收到到的外币资产产折合为人民民币金额后入入账 , 其折合合汇率按如下下原则

4、确定 : (1) 对于各各项外币资产产账户，一律律按收到出资资额当日的汇汇率折合(2) 对于实实 收资本账户户，合同约定定汇率的，按按合同约定的的汇率折合；合同没有约约定汇率的 , 按收到到出 资额当日的的汇率折合。六、其他资本公公积包括：从资本本公积各准备备项目转入的的金额、债权权人豁免的债债务等。lZl020444 了解留留存收益的性性质及构成留存收益是指企企业从历年实实现的净利润润中提取或形形成的留存于于企业的内部部积累。留存收益的目的的是保证企业业实现的净利利润有一部分分留存在企业业 , 一方面面可以满足企企业维持或扩扩大生产经营营活动的资金金需要；另一一方面也可以以保证企业有有足够的

5、资金金弥补以后年年度可能出现现的亏损 , 有足够的的资金用于偿偿还债务。留留存收益主要要包括盈余公公积和未分配配利润两类。留存收益可分为为已拨定的留留存收益和未未拨定的留存存收益两部分分。盈余公积积属于已拨定定留存收益 , 而未分分配利润属于于未拨定的留留存收益。一、盈余公积盈余公积金是指指按照国家有有关规定从净净利润中提取取的公积金。( 一 ) 盈盈余公积的内内容1. 法定盈余余公积法定盈余公积积，是指企业业按照规定的的比例从净利利润中提取的的盈余公积 , 它的提提取比例一般为净利润的 10%: 当法定盈余余公积累计金金额达到企业业注册资本的的 50% 以上时 , 可以不 再提取。对对于非公

6、司制制企业而言 , 也可以以按照超过净净利润 100% 的比例例提取。2. 任意盈余余公积，提取取比例由企业业自主决定。3. 法定公益益金是指企业按照规规定的比例从从净利润中提提取的用于职职工集体福利利设施的公益益金，它的提提取比例一般般为净利润的的 5%10%。用于于职工集体福福利设施时，应应当将其转人人任意盈余公公积。( 二 ) 盈盈余公积的用用途企业提取盈余公公积的用途主主要有以下几几个方面。弥补亏损。弥补亏损的渠道道主要有三条条：(1) 用以后后年度税前利利润弥补。按按现行规定，企企业发生亏损损时，可用以以后五年内实实现的税前利利润弥补。(2) 用以后后年度的税后后利润弥补。(3) 以

7、盈余余公积弥补。2. 转增资本本。转增后留留存的盈余公公积的数额不不得少于注册册资本的 225% 。3. 发放现金金股利或利润润。二、未分配利利润未分配利润是是企业留待以以后年度进行行分配的结存存利润。未分配利润从数数量上来说是是期初未分配配利润，加上上本期实现的的税后利润，减减去提取的各各种盈余公积积和分出利润润后的余额。1Z1020550 成本与与费用的核算算lZl0200S1 掌握握费用与成本本的联系与区区别一、费用的概念念费用是指企业在在日常活动中中发生的、会会导致所有者者权益减少的的、与向所有有者分配利润润无关的经济济利益的总流流出。费用的两个基本本特征：1. 费用最终终会导致企业业

8、资产的减少少或负债的增增加2. 费用最终终会减少企业业的所有者权权益。注意： 并不是所有有减少企业所所有者权益的的支出都是费费用，如股利利的分配。二、费用的分类类费用按经济内容容可分为：劳劳动对象方面面的费用、劳劳动手段方面面的费用和活活劳动方面的的费用三大类类。费用按经济用途途可分 为生产成本本和期间费用用两类。1. 生产成本本。生产成本本是指构成产产品实体、计计入产品成本本的那部分费费用。施工企企业的生产成成本，就是指指工程成本。生生产成本又可可以分为直接接费用和间接接费用。（1）施工企业业的直接费用用是指为完成成工程所发生生的、可以直直接计入工程程成本核算对对象的各项费费用支出。主主要是

9、施工过过程中耗费的的构成工程实实体或有助于于工程形成的的各项支出，包包括： 人工费、材材料费、机械械使用费和其其他直接费。（2）施工企业业的间接费用用是企业下属属的施工单位位或生产单位位为组织和管管理施工生产产活动所发生生的费用。间间接费用往往往应由几项工工程共同负担担，应当采用用适当的方法法在各受益的的工程成本核核算对象之间间进行分配的的费用。如企企业 所属各施工工单位为组织织和管理施工工活动而发生生的管理人员员工资及福利利费、折旧费费、办公费、水水电费、差旅旅费、排污费费等。注意：施工企业业在签订建造造 ( 施工 ) 合同时时发生的差旅旅费、投标费费等相关费用用应在发生时时直接确认为为当期

10、的期间间费用，不计计入工程成本本。期间费用。期间间费用是指企企业当期发生生的，与具体体产品或工程程没有直接联联系，必须从从当期收入中中得到补偿的的费用。期间费用主要包包括：管理费费用、财务费费用和营业费费用施工企业的期间间费用则主要要包括：管理理费用和财务务费用三、费用与成本本的关系费用和成本是两两个并行使用用的概念，两两者之间既有有联系也有区区别。成本虽虽说也是一种种耗费 , 但有和费用用不是一个概概念。成本是是针对一定的的成本核算对对象 ( 如某工工程程 ) 而言的；费费用 则是针对一一定的期间而而言的。费用与成本都是是企业为达到到生产经营目目的而发生的的支出 , 体现为企业业资产的减少少

11、或负债的增增加 , 并需要要由企业生产产经营实现的的收入来补偿偿。企业在一一定会计期间间内所发生的的生产费用是是构成产品成成本的基础 , 成本是是按一定对象象所归集的费费用 , 是对象象化了的费用用。产品成本是企业业为生产一定定种类和数量量的产品所发发生的生产费费用的汇集，两两者在经济内内容上是一致致的，并且在在一定情况下下费用和戚本本可以相互转转化。成本和费用之间间也是有区别别的。企业一一定期间内的的费用构成完完工产品生产产成本的主要要部分，但本期期完工产品的的生产成本包包括以前期间间发生而应由由本期产品戚戚本负担的费费用 , 如待摊摊费用；也可可能包括本期期尚未发生、但但应由本期产产品成本

12、负担担的费用 , 如预提费费用；本期完完工产品的成成本可能还包包括部分期初初结转的未完完工产品的戚戚本 , 即以前前期间所发生生的费用。企企业本期发生生的全部费用用也不都形成成本期完工产产品的成本 , 它还包包括一些应结结转到下期的的未完工产品品上的支出，以以及一些不由由具体产品负负担的期间费费用。四、费用的确认认与计量(一) 费用确确认的原则1. 权责发生生制原则2. 配比原则则3. 划分收益益性支出与资资本性支出原原则( 二 ) 费费用确认的标标准费用确认的基基本标准：企业会计准则则规定“费用只有在在经济利益很很可能流出从从而导致企业业资产减少或或者负债增加加、且经济利利益的流出额额能够可

13、靠计计量时才能予予以确认” 。除此之外，在确确认费用时，一一般还应遵循循以下三个标标准。1. 按费用与与收入的直接接联系 ( 或称因果关关系 ) 加以确确认2. 直接作为为当期费用确确认企业的有些支支出不能提供供明确的未来来经济利益, 如果加以以分摊也没有有意义 , 对这类费用用就应直接作作为当期费用用予以确认。例例如 , 固定资资产日常修理理费等。还有一些事项会会导致企业负负债增加 , 但不增加加资产。这类类费用也应作作为当期费用用予以确认。3. 按系统、合合理的分摊方方式确认如果费用的经经济效益有望望在若干个会会计期间发生生，并且只能能大致和间接接地确定其与与收益的联系系，该项费用用就应当

14、按照照合理的分配配程序 , 在利润表中中确认为一项项费用。如固固定资产的折折旧和无形资资产的摊销。( 三 ) 费费用的计量费用是通过所所使用或所耗耗用的商品或或劳务的价值值来计量的 , 通常的的费用计量标标准是实际成成本。lZl020552 掌握工程程成本的核算算工程成本是指施施工企业在建建筑安装工程程施工过程中中的实际耗费费 , 包括物物化劳动的耗耗费和活劳动动中必要劳动动的耗费 , 前者是指指工程耗用的的各种生产资资料的价值 , 后者是是指支付给劳劳动者的报酬酬。一、工程成本及及其核算的内内容( 一 )耗用用的人工费用用包括企业从事建建筑安装工程程施工人员的的工资、奖金金、职工福利利费、工

15、资性性质的津贴、劳劳动保护费等等。( 二 ) 耗耗用的材料费费用包括施工过程程中耗用的构构成工程实体体的主要材料料及原材料、辅辅助材料、构构配件、零件件、半成品的的费用和周转转材料的摊销销及租赁费用用。( 三 ) 超超用的机械使使用费包括施工过程中中使用自有施施工机械所发发生的机械使使用费和租用用外单位施工工机械的租赁赁费，以及施施工机械安装装、拆卸和进进出场费等。( 四 ) 其其他直接费用用 包括施丁今过程程中发生的材材料二次搬运运费、临时设设施摊销费、生生产工具用具具使用费、检检验试验费、工工程定位复测测资、工程点点交费、场地地清理费等。( 五 ) 间间接费用主要是企业下属属施工单位或或生

16、产单位为为组织和管 理工程施王王所发生的全全部支出，包包括临时设施施摊销费用和和施工单位管管理人员工资资、奖金、 职工福利费费 , 固定资资产折旧费及及修理费 , 物料消耗耗 , 低值易易耗品摊销 , 取暖费费 , 水电费费 , 办公费费 , 差旅费费 , 财产保保险费 , 检验试验费费 , 工程保保修费 , 劳动保护费费 , 排污费费及其他费用用。间接费用不包括括企业行政管管理部门为组组织和管理生生产经营活动动而发生的费费用。二、工程成本核核算的对象 工程成本核核算对象是指指在成本核算算时所选择的的施工费用的的归集目标 , 即建筑筑产品生产成成本的承担者者。程成本核算对象象的确定方法法主要有

17、以下下几种。1. 以单项项建造 ( 施工 ) 合同作作为施工工程程成本核算对对象。即以每一独立编编制的施工图图预算所列单单项工程作为为施工工程成成本核算对象象。这样，不不仅有利于分分析工程预算算和施工合同同的完成情况况，也有利于于准确地核算算施工合同的的成本与损益益。2. 对合同分分立以确定施施工工程成本本核算对象。如果一项建造 ( 施工 ) 合同包包括建造多项项资产，而每每项资产均有有独立的建造造计划，施工工企业可以与与甲方就每项项资产单独进进行谈判，双双方能够接受受或拒绝与每每项资产有关关的合同条款款，并且建造造每项资产的的收入和成本本均 可以单独辨辨认。对合同合并以确确定施工工程程成本核

18、算对对象。如果一项或数项项资产签订一一组合同 , 该组合同同无论对应单单个客户还是是几个客户均均按一揽子交交易签订 , 每项合同同实际上已构构成一项综合合利润率工程程的组成部分分 , 并且该该组合同同时时或依次履行行。三、工程成本核核算的基本要要求( 一 ) 严严格遵守国家家规定的成本本、费用开支支范围按照企业财务务制度的规定定，下列支出出不得列入产产品成本。1. 资本性支支出。如施工工企业为购置置和建造固定定资产、无形形资产和其他他长期资产而而发生的支出出。2. 技资性支支出。如施工工企业对外投投资的支出以以及分配给投投资者的利润润支出。3. 期间费用用支出。4. 营业外支支出。如施工工企业

19、固定资资产盘亏；处处置固定资产产、无形资产产的净损失；债务重组损损失；罚款支支出； 非常损失等等。5. 资产减值值准备。计提提的无形资产产、固定资产产及在建工程程等的减值准准备。6. 在公积金金、公益金中中开支的支出出。7. 其他不应应列入产品成成本的支出。如如施了企业被被没收的财物物，支付的滞滞纳金、罚款款、违约金、赔赔偿金，以及及企业赞助、捐捐赠等支出。( 二) 正确确划分各种费费用支出的界界限1. 划清生生产成本与期期间费用之间间的界限。2. 划清各成成本项目之间间的界限。3. 划清各期期施工生产成成本之间的界界限。4. 划清成本本核算对象之之间的界限。5. 划清已完完合同成本与与未完合

20、同成成本的界限。6. 划清实际际成本与计划划成本、预算算戚本之间的的界限。( 三 ) 建建立适当的施施工管理组织织体制目前，我国施工工企业一般实实行公司、工工程处 ( 分公司、工工区) 、施工队队 ( 项目经经理部 ) 三级管理制制 , 或公司司、施工队两两级管理制。 (四) 加强强成本核算的的各项基础下下作1. 建立健全全原始记录制制度 2. 建立健全全各项财产物物资的收发、领领退、清查和和盘点制度3. 制定或修修订企业定额额支。4. 加强费用用开支的审核核和控制5. 建立工程程项目台账工程成本的计算算方法 ( 一 ) 工程成本竣竣工结算法是以合同工程 ( 一般为为单位工程 ) 为对象象归集

21、施工过过程中发生的的施工费用 , 在工程竣工工后按照所归归集的全部施施工费用 , 结算该项项工程的实际际成本总额。其计算公式如下下 :工程实际成本本=月初施工工费用余额十十本月施工费费用发生额【例1Z1022052 】见见教材1588页( 二 ) 工工程戚本月份份结算法工程成本月份结结算法，是在在按单位工程程归集施工费费用的基础上上，逐月定期期地结算单位位工程的已完完工程实际成成本。也就是是既要以单位位工程为成本本计算对象，于于工程竣工后后办理单位工工程成本结算算，又要按月月计算单位过过程中已完分分部分项工程程成本，办理理工程成本中中间结算。已完工程实际成成本可根据期期末未结算工工程成本累计计

22、减未完工程程成本进行计计算。期末未完工程预预算成本=期期末未完工程程成本折合成成已完分部分分项工程实物物量该分部分项项工程的预算算单价本月已完工程实实际成本的计计算公式如下下 :本月已完工程实实际成本=月月初未完工程程成本+本月施工费费用发生额-月末未完工工程成本( 三 ) 工工程成本分段段结算法己完工程实际成成本的计算原原理，与上述述月结成本法法相似。所不不同的是，其其已完工程是是指已完成的的工程阶段或或部位，未完完工程是指未未完成的工程程阶段或部位位。lZl020553 掌握期期间费用的核核算期间费用主要包包括管理费用用、财务费用用和营业费用用。施工企业业的期间费用用则主要包括括管理费用和

23、和财务费用。管理费用 管理费用是指指企业为管理理和组织企业业生产经营活活动而发生的的各项费用。具具体包括以下下内容：( 一 ) 企企业管理部门门及职工方面面的费用1. 公司经费费。2. 工会经费费。工会经费费按职工工资资总额的 22% 计提。3. 职工教育育经费。用于于职工培训、学学习的费用 , 按职工工工资总额的的 1.5% 计提。4. 劳动保险险费。5. 待业保险险费。( 二 ) 企企业直接管理理之外的费用用1. 董事会费费。2. 咨询费。3. 聘请中介介机构费。4. 诉讼费5. 税金。指指企业按规定定交纳的房产产税、车船使使用税、土地地使用税、印印花税。6. 矿产资源源补偿费。( 三 )

24、 提提供生产技术术条件的费用用1. 排污费2. 绿化费3. 技术转让让费4. 研究与开开发费5. 无形资产产摊销。6. 长期待摊摊费用。( 四 ) 购购销业务的应应酬费主要是业务招招待费( 五 ) 损损失或准备费费用1. 坏账准备备2. 存货盘亏亏和盘盈，不不包括应计人人营业外支出出的存货损失失。 二、财务费用用财务费用是指企企业为筹集生生产所需资金金等而发生的的费用 , 包括：( 一 ) 利利息、支出利息支出主要要包括企业短短期借款利息息、长期借款款利息、应付付票据利息、票票据贴现利息息、应付债券券利息、长期期应引进国外外设备款利息息等利息支出出。这里的利利息支出是指指减去银行存存款等的利息

25、息收入后的净净额。( 二 ) 汇汇兑损失( 三 ) 相相关于续费，但但不包括发行行股票所支付付的手续费。( 四 ) 其其他财务费用用包括融资租人固固定资产发生生的融资租赁赁费用营业费用 营业费用是指指企业为销售售商品、提供供劳务等日常常经营过程中中发生的各项项费用以及专专设销售机构构的各项经营营费用。1Z1020660 收入的的核算lZl020661 掌握收收入的分类与与确认原则一、收入的概念念与特点 收入是指企业在在日常活动中中形成的、会会导致所有者者权益增加的的、与所有者者投入资本无无关的经济利利益的总流人人。收入有以以下几方面的的特点。1. 收入从企企业的日常活活动中产生，而而不是从偶发

26、发的交易或事事项中产生。2. 收入可能能表现为企业业资产的增加加，也可能表表现为企业负负债的减少，或或二者兼而有有之。3. 收入能导导致企业所有有者权益的增增加。4. 收入只包包括本企业经经济利益的流流入，不包括括为第三方或或客户代收的的款项。二、收入的分类类按收人的性质可可以分为：1. 销售商品品收人2. 提供劳务务收人3. 让渡资资产使用权收收入4. 建造 ( 施工 ) 合同收收入收入按企业营业业的主次分类类可以分为：主营业务收入也也称基本业务务收入，是指指企业从事主主要营业活动动所取得的收收入，可以根根据企业营业业执照上 注明的主营营业务范围来来确定。施工工企业的主营营业务收入主主要是建

27、造 ( 施工 ) 合同收收入。其他业务收入也也称附营业务务收入，是指指企业非经常常性的、兼营营的业务所产产生的收入。施施工企业的其其他业务收入入主要包括产产品销售收入入、材料销售售收入、机械械作业收入、无无形资产出租租收入、固定定资产出租收收入等。三、收入确认的的原则 ( 一 ) 销售商品收收入的确认应同时满足下列列条件时予以以确认：1. 企业已将将商品所有权权上的主要风风险和报酬转转换给购货方方2. 企业既没没有保留通常常与所有权相相联系的继续续管理权,也也没有对已售售出的商品实实施控制3. 收入的金金额能够可靠靠地计量4. 与交易相相关的经济利利益很可能流流入企业5. 相关的已已发生或将发

28、发生的成本能能够可靠地计计量 ( 二 ) 提供劳务收收入的确认1. 企业在资资产负债表日日提供劳务交交易的结果能能够可靠估计计的,应当采采用完工百分分比法确认提提供劳务收入入。根据会计准则 , 提供劳劳务的交易结结果能否可靠靠估计的判断断条件是 : (1) 收入的的金额能够可可靠地计量(2) 相关的的经济利益很很可能流入企企业(3) 交易的的完工进度能能够可靠地确确定(4) 交易中中已发生和将将发生的成本本能够可靠地地计量。2. 资产负债债表日劳务交交易的结果不不能可靠估计计的应当分别情况况进行处理 : (1) 已经发发生的劳务成成本预计能够够得到补偿的的，按照已经经发生的劳务务戚本金额确确认

29、提供劳务务收人，并按按相同金额结结转劳务成本本(2) 已经发发生的劳务成成本预计不能能够得到补偿偿的 , 应当将将已经发生的的劳务成本计计人当期损益益 , 不确认认提供劳务收收入。( 三) 让渡渡资产使用权权收入的确认认 让渡资产使用权权而发生的收收入包括利息息收入和转让让无形资产使使用费收入。利息收入和使用用费收入的确确认原则是 : (1) 与交易易相关的经济济利益很可能能流入企业(2) 收入的的确认能够可可靠地计量。lZl020662 掌握建建造(施工)合同收人的的核算一、建造 ( 施工 ) 合同( 一 ) 建建造 ( 施工 ) 合同的的特征1. 先有买主主( 即客户 ) ,后有标的的(

30、即资产)，建造资产产的造价在合合同签订时就就已经确定2. 资产的建建设周期长3. 所建造资资产的体积大大、造价高4. 建造 ( 施工 ) 合同一一般为不可撤撤销合同( 二 ) 固固定造价合同同与成本加成成合同1. 固定造造价合同是指指按照固定的的合同价或固固定单价确定定工程价款的的建造 ( 施工 )合同。2. 成本加成成合同是指以以合同约定或或其他方式议议定的成本为为基础 , 加上该成本本的一定比例例或定额费用用确定工程价价款的建造 ( 施工 ) 合同。( 三 ) 固固定造价合同同与成本加成成合同的区别别固定造价合同同与戚本加成成合同的主要要区别在于它它们各自所含含风险的承担担者不同固定造价合

31、同的的风险主要由由建造承包商商承担成本加成合同的的风险主要由由发包方承担担二、合同的分立立与合并一般情况下，企企业应以所订订立的单项合合同为对象，分分别计算和确确认各单项合合同的收入、费费用和利润。( 一 ) 合合同的分立如果一项建造合合同包括建造造多项资产，在在同时具备下下列条件的情情况下，每项项资产应分立立为单项合同同处理 :1. 每项资产产均有独立的的建造计划2. 建造承包包商与客户就就每项资产单单独进行谈判判 , 双方能能够接受或拒拒绝与每项资资产有关的合合同条款3. 每项资产产的收入和成成本可以单独独辨认( 二 ) 合合同的合并为建造一项或数数项资产而签签订一组合同同，这组合同同无论

32、对应单单个客户还是是几个客户 , 在同时时具备下列条条件的情况下下，应合并为为单项合同处处理 :1. 该组合同同按一揽子交交易签订2. 该组合同同密切相关，每每项合同实际际上已构成一一项综合利润润率工程的组组成部分3. 该组合同同同时或依次次履行。三、合同收入的的内容建造 ( 施工工 ) 合同收收入包括：初初始收入因合同变更、索索赔、奖励等等形成的收入入 (- ) 合同规定的的初始收入是指建造承包商商与客户在双双方签订的合合同中最初商商定的合同总总金额 , 它构成合同同收入的基本本内容。( 二 ) 因因合同变更、索索赔、奖励等等形成的收入入1.合同变更款款同时满足下下列条件的，才才能构成合同同

33、收入 :(1) 客户能能够认可因变变更而增加的的收入(2) 该收入入能够可靠地地计量2.索赔款同时时满足下列条条件才能构成成合同收入 :(1) 根据谈谈判情况，预预计对方能够够同意该项索索赔(2) 对方同同意接受的金金额能够可靠靠地计量3. 奖励款同同时满足下列列条件的才能能构成合同收收入 :(1) 根据合合同目前完成成情况，足以以判断工程进进度和工程质质量能够达到到或超过规定定的标准(2) 奖励金金额能够可靠靠地计量四、合同收入的的确认( 一 ) 建建造 ( 施工 ) 合同结结果能否可靠靠估计的标准准1. 固定造价价合同结果能能否可靠估计计应同时具备备以下条件 :(1) 合同总总收入能够可可

34、靠地计量(2) 与合同同相关的经济济利益能够流流入企业 (3) 为完成成合同已经发发生的合同成成本能够清楚楚地区分和可可靠地计量(4) 在资产产负债表日合合同完工进度度和为完成合合同尚需发生生的成本能够够可靠地确定定2. 成本加成成合同的结果果能否可靠估估计应同时具具备以下条件件 :(1) 与合同同相关的经济济利益能够流流人企业 (2) 实际发发生的合同成成本能够清楚楚地区分并且且能够可靠地地计量( 二 ) 合合同结果能可可靠估计时建建造 ( 施工 ) 合同收收入的确认当期完成的建造造( 施工) 合同，应应当在完成时时确认合同收收入当期不能完成的的建造(施工) 合同，在在资产负债表表日企业应当

35、当根据 完工百分比比法确认合同同收入和费用用。1. 当期完成成建造 ( 施丁 ) 合同收收入的确认当期确认的合同同收入=实际际合同总收入入以前会计计期间累计已已确认收入例 lZl002062-1见教材材166页2. 当期不能能完成的建造造 ( 施工 ) 合同收收入的确认当期确认的合同同收入=( 合同总收入入完工进度 ) 以前会会计期间累计计巳确认的收收入 例 lZll020622-2 见教材1666页( 三 ) 合合同结果不能能可靠估计时时建造 ( 施工 ) 合同收收入的确认1. 合同成本本能够收回的的，合同收入入根据能够收收回的实际合合同成本加以以确认，合同同成本在其发发生的当期作作为费用2

36、. 合同成本本不能收回的的，应当在发发生时立即作作为费用，不不确认收入。1Z1020770 利润的的核算lZl020071 掌握握利润的计算算一、利润的概念念利润是企业在一一定会计期间间的经营成果果，包括收入入减去费用后后的净额、直直接计入当期期利润的利得得和损失。利得和损失可分分为两大类：一类是直接计人人所有者权益益的利得和损损失。如接受受捐赠、变卖卖固定资产等等，都可直接接计入资本公公积。另一类是应当直直接计 人当期损益益的利得和损损失。如投资资收益、投资资损失等。这两类利得和损损失都会导致致所有者权益益发生增减变变动。二、利润的计算算根据 20066 新的企企业会计标准准，利润表表分为：

37、营业业利润、利润润总额和净利利润三个不同同的计算口径径。( 一 ) 营营业利润营业利润=营业业收入一营业业成本( 或营业费费用) 一营业税税金及附加 一管理费用用一销售费用用一财务费用用一资产减值值损失十公允允价值变动收收益(损失为负) 十投资收益益 ( 损失为为负)营业收入包括：工程结算收收人、产品销销售收入、劳劳务作业收入入、材料销售售收入、多种种经营收入和和其他收人 ( 技术转转让利润、联联合承包节省省投资分成收收入、提前竣竣工技产利 润分成收入入等 ) 。营业税金及附加加：指的是营营业税、消费费税、城市维维护建设税、资资源税、教育育费附加、投投资性房地产产相关的房产产税和土地使使用税等

38、。资产减值损失：指企业的应应收款项、存存货、长期股股权投资、持持有至到期的的投资、固定定资产、无形形资产、贷款款等资产发生生减值形成的的损失。投资收益：是指指企业对外投投资取得的投投资收益减去去投资损失后后的净额，即即投资净收益益。公允价值变动损损益：指在采采用公允价值值计量时，由由于公允价值值变化而产生生的账面损失失或收益。例如：采用公允允价值模式计计量的投资性性房地产不计计提折旧或摊摊销 , 应以资资产负债表日日投资性房地地产的公允价价值为基础调调整其账面价价值，公允价价值与原账面面价值之间的的差额计人当当期损益。( 二 ) 利润总额利润总额=营业业利润十营业业外收人一营业外支出出 营业外

39、收入包包括：固定资资产盘盈、处处置固定资产产净收益、处处置无形资产产净收益、罚罚款净收入。营业外支出包包括：固定资资产盘亏、处处置固定资产产净损失、处处置无形资产产净损失、债债务重组损失失、罚款支出出、捐赠支出出、非常损失失等。( 三 ) 净利润净利润 = 利利润总额一所所得税费用lZl020072 掌握握所得税费用用的确认一、所得税概念念所得税是根据应应纳税所得额额计算的。应应纳税所得额额是企业年度度的收入总额额减去准予扣扣除项目后的的余额。二、所得税的计计税基础 ( 一 ) 暂时性差异异应付税款法应付税款法核算所得税的方法纳税影响会计法债务法递延法利润表债务法资产负债表债务法 2006 年

40、财财政部颁布的的企业会计计准则第188号所得税规规定企业采用用债务法中的的资产负债表表债务法对所所得税进行会会计处理。按照资产负债表表债务法 , 企业在取取得资产、负负债时 , 应当分别确确定资产的计计税基础和负负债的计税基基础。资产或或负债的账面面价值与其计计税基础之间间的差额称为为暂时性差异异。资产的账面价值计税基础资产的账面价值计税基础负债的账面价值计税基础应纳税暂时性差异负债的账面价值计税基础负债的账面价值计税基础资产的账面价值计税基础可抵扣暂时性差异 ( 二 ) 资产的计税税基础资产的计税基础础是指企业收收回资产账面面价值过程中中，计算应纳纳税所得额时时按照税法规规定可以从应应税经济

41、利益益中抵扣的金金额。通常情情况下，资产产在取得时其其入账价值与与计税基础是是相同的。例如，投资性房房地产的公允允价值变动就就会产生应纳纳税暂性差异异。按照企企业会计准则则第 3 号一一一投资性房地地产规定，投投资性房地产产采用公允价价值计量的，应应当以资产负负债表日投资资性房地产的的公允价值为为基础调整其其账面价值 , 公允价价值与原账面面价值之间的的差额计人当当期损益。如果按照税法规规定，投资性性房地产在持持有期间公允允价值变动不不计入应纳税税所得额，即即其计税基础础保持不变， 则有可能产生投资性房地产的账面价值与计税基础之间的差异。假定某企业持有有一项投资性性房地产，账账面价值为 100

42、0 万元 , 资产负负债表日公允允价值 为 15000 万元 , 如果计计税基础仍维维持 10000 万元不不变 , 该账面面价值与其计计税基础之间间的差额 5500万元即即为应纳税暂暂时性差异。( 三 ) 负负债的计税基基础 负债的计税基础础是指负债的的账面价值减减去未来期间间计算应纳税税所得额时按按照税法规定定可予抵扣的的金额。短期借款、应付付票据、应付付账款等负债债的确认和偿偿还，通常不不会对当期损损益和应纳税税所得额产生生影响，其计计税基础即为为账面价值。比如，企业因经经济纠纷在当当期确认了 100 万万元理赔款，形形成负债计入入当期损益。假假定按照税法法规定 , 与确认该负负债相关的

43、费费用，在实际际发生时准予予税前扣除，该该负债的计税税基础为零，其其账面价值与与计税基础之之间的差额 100万元元即为可抵扣扣暂时性差异异。递延所得税资产产和递延所得得税负债递延所得税资资产 = 可抵扣扣暂时性差异异所得税适用用税率递延所得税负负债 = 应纳税税暂时性差异异所得税适用用税率递延所得税费用用 = 递延所所得税负债一一递延所得税税资产四、所得税费用用的确认和计计量所得税费用( 或收益 )当期所所得税十递延延所得税费用用 (递延所所得税收益 )lZl020073 了解解利润分配的的核算利润分配是指企企业按照国家家的有关规定定，对当年实实现的净利润润和以前年度度未分配的利利润所进行的的

44、分配。企业实现的净利利润分配顺序序如下所述： 一、弥补以前前年度亏损企业发生的年度度亏损，可以以用下一纳税税年度所得税税前的利润弥弥补；下一纳纳税年度的所所得不足弥补补的，可以逐逐年延续弥补补。延续弥补补最长不得超超过 5 年，5 年后用税税后利润弥补补。二、提取企业公公积金企业当期实现的的净利润，加加上年初未分分配利润 ( 或减去年年初未弥补的的亏损 )和其他转转人后的余额额 , 为可供供分配的利润润。1. 提取法法定盈余公积积金。一般为为当年实现净净利润的 110%2. 提取法定定公益金。法法定公益金的的提取比例一一般为当年实实现净利润的的 5%10% 三、向投资者者分配的利润润或股利 可

45、供分配的利润润减去应提取取的法定盈余余公积、法定定公益金等后后 , 即为可可供投资者分分配的利润。1. 应付优优先股股利。2. 提取任意意盈余公积金金。3. 应付普通通股股利。4. 转作资本本 ( 或股本本 ) 的普通通股股利。四、未分配利润润企业未分配的利利润( 或未弥补补的亏损 ) 在资产负负债表的所有有者权益项目目中单独反映映。习题1下列各项，不不属于所有者者权益的内容容包括（ ）。 A.未分分配利润 BB.利润总额额 C.资本本公积 D.盈余余公积标准答案 B2下列各项中中不属于股份份有限公司特特点的是（ ）A. 公司账目目必须公开 B. 全部部资本分为等等额股份C. 股东东必须在两人

46、人以上 D.股东负有有限责任标准答案 C3下列各项，不不属于利润分分配去向的是是（ ）。A.未分配配利润 B.提取盈盈余公积 C.分配给投资资者 D.应交所所得税标准答案 D4下面各项，能能够引起企业业所有者权益益增加的是（ ）。A. 股票票溢价 B. 提取取盈余公积C.以盈余公积积转增资本 D.以以资本公积转转增资本标准答案 A5 法定公益益金的提取比比例一般为净净利润的（ ）。A.5%10% B. 10%15%C.1%5% D. .5%155%标准答案 A6 企业计提提的法定盈余余公积，当其其累计金额达达到企业注册册资本的（ ）以上时可可以不再提取取。A. 300% B. 400%C. 5

47、0% D. 60%标准答案 C7下列各项，属属于盈余公积积用途的是（ ）。A. 弥补补亏损 B. 对外外投资C.发放现现金股利 DD.转增资本本E.转增股股本标准答案 A C D EE8下列各项，属属于资本公积积核算内容的的是（ ）。A.股本溢溢价 B.接接受现金捐赠赠C.接受技技术改造拨款款 D.外币币资本折算差差额E.债权人人豁免的债务务标准答案 ABB D E9下列各项，属属于净利润中中留在企业的的部分是（ ）。A.资本公公积 B.盈盈余公积C.未分配配利润 D.弥弥补亏损E.股权投资准准备标准答案 B C习题1企业的存货货报废损失，属属于（ ）包包括的内容。A. 预提提费用 B. 投资

48、损失失C. 营业外支支出 D. 管理费用标准答案 C2企业固定资资产及在建工工程的减值准准备，属于（ ）的内容。A.资本性性支出 B.营业业外支出C.投资性支出出 D.收益性支出出标准答案 B3下列各项，属属于工程成本本核算对象确确定方法的是是（ ）。A.以多项项合同作为施施工工程成本本核算对象B.对合同同合并以确定定施工工程成成本核算对象象C.对合同同依次履行以以确定施工工工程成本核算算对象D.以每一一独立编制的的设计概（预预）算作为施施工工程成本本核算对象标准答案 B4企业为本单单位职工支付付的待业保险险费，应计入入（ ）。A.管理费费用 B.职工工福利费C.营业费用 D.其他他业务支出标

49、准答案 A5下列各项，（ ）不属于管管理费用的内内容。A. 劳动动保险费 B.工会会经费C.待业保险费费 D. 非常损失标准答案 D6下列各项，可可以计入产品品成本的是（ ）。A. 投资资性支出 BB. 资本性性支出C. 间接费用用 D. 期间费用用标准答案 C7下列各项，属属于间接费用用的是（ ）。A. 临时时设施摊销费费 B. 排污费C. 机械使用用费 D. 材料费用用标准答案 B8下列各项，属属于直接费用用的是（ ）。A. 机械械使用费 B. 施工企业耗耗用水电费C. 管理人员员工资 D. 施工工管理人员工工资标准答案 A9下列各项，属属于期间费用用内容的是（ ）。A.管理费费用 B.财财务费用C.营业费费用 D.制制造费用E.待摊费用标准答案 A B C10下列各项项，属于企业业加强成本核核算基础工作作的是（ ）。A.划清各各种费用界线线 B.制定定企业定额C.建立健健全原始记录录制度 D.健全各项财财产物资的盘盘点制度E. 加强强费用开支的的审核与控制制标准答案 B C