关于会计信息相关性和可靠性-初稿

1、关于会计信息相相关性和可靠靠性摘要信息是对人有用用的,能够影响人人们行为的数数据。会计信信息主要用来来处理企业经经营过程中价价值运动所产产生的数据,按照规定的的会计制度,法规,方法和程序序,把他们加工工成有助于决决策的财务信信息和其他经经济信息。会会计信息是企企业财务信息息和其他经济济信息的核心心，如何保证证会计信息准准确性，从而而提高企业加加强和改善经经营管理，一一直是企业的的一大问题。本本文主要分析析会计信息最最关键的两个个分支，介绍绍了会计信息息相关性与可可靠性的意义义与作用，并并结合现代实实际情况，提提出企业在实实际过程中应应注意的问题题。关键词：会计信信息，相关性性，可靠性目录前言3

2、1.会计信息的的相关性和可可靠性的概述述41.1会计信息息的特征41.2什么是会会计信息的相相关性和可靠靠性41.3会计信息息的相关性和和可靠性的思思考42.具体分析会会计信息的相相关性和可靠靠性52.1会计信息息的相关性52.2会计信息息的可靠性62.3会计信息息的相关性和和可靠性的意意义62.4会计信息息的相关性和和可靠性的相相互关系73.会计信息的的相关性和可可靠性延伸83.1会计信息息的相关性和和可靠性的特特点83.2相关性和和可靠性对会会计信息质量量的影响83.3结合实际际现代会计对对相关性和可可靠性的权衡衡8 前言随着企业的发展展，会计信息息提供的信息息越来越重要要。会计信息息对企

3、业在财财务报表、 HYPERLINK /view/628866.htm 财财务报告、信信息使用者揭揭示单位 HYPERLINK /view/750134.htm 财务务状况和经营营成果方面提提供着越来越越有利的信息息。会计信息息在于对社会会经济有效运运行的重要基基础，而真实实性是对 HYPERLINK /view/1691670.htm 会计计信息质量最最基本的要求求，社会经济济的有效运行行要求会计信信息能够与它它所反映的客客观事实相符符。在市场经济条条件下，投资资者和债权人人作为会计信信息使用者，都都需要相关的的会计信息，而而由于所有权权与经营权的的分离，投资资者和债权人人只能获得不不充分的

4、信息息。而要做出出有利的、正正确的决策，必必须要有可靠靠的信息作保保证。因此，在在决策有用观观下，会计信信息的相关性性和可靠性是是会计信息最最重要的质量量特征。本文文研究相关性性针对质量的的构成部分和和可靠性构成成，相关性和和可靠性是同同等重要的会会计信息质量量特征，以及及会计信息的的相关性和可可靠性延伸。会计信息的相关关性和可靠性性的概述会计信息的特征征会计信息是指会会计单位通过过财务报表、 HYPERLINK /view/628866.htm 财务报告或附注等形式向投资者、债权人或其他信息使用者揭示单位 HYPERLINK /view/750134.htm 财务状况和经营成果的信息。而会计

5、信息的特征一般主要是会计信息质量特征，会计信息质量特征是会计理论（或财务会计概念结构）的重要组成部分，起着承上启下的作用：质量特征是会计目标的具体化，体现着会计目标在信息质量方面的要求；会计确认、计量、记录和报告的处理程序和基本方法标准的原则性规定，直接受到质量特征的指导。质量特征的作用是为分析、评估和指导会计准则的发展提供理论基础，它不是准则本身，对会计工作不具有约束力。什么是会计信息息的相关性和和可靠性1.关于相关性性的内涵，从从内涵的角度度来讲，相关关性由预测价价值、反馈价价值和及时性性三个特征构构成。相关性性中的预测价价值是指会计计信息可以增增强决策者对对未来事项的的预测能力；反馈价值

6、是是指通过历史史信息和期望望值的比较，以以其差别证实实或改变期望望值；及时性性是指会计信信息提供、披披露及时，便便会对决策毫毫无用处。淡淡然，会计信信息的相关性性还会受到其其性质和重要要性的影响。2.关于可靠性性的内涵，可可靠性由如实实反映、中立立性和可核性性三项内容构构成。可靠性性中的入市反反映即客观性性，是指会计计信息应该以以实际发生的的经济活动为为依据，能够够客观地反映映企业的财务务状况、经营营成果和现金金流量；中立立性指会计人人员在处理会会计信息时，应应该保持一种种不偏不倚的的中立态度，会会计信息不存存在取得一定定结果或诱发发特定形式或或行为的意图图或偏向；可可核性是指独独立的注册会会

7、计师可用相相同的伎俩方方法，获取同同样的会计信信息。会计信息的相关关性和可靠性性的思考相关性和可靠性性作为会计信信息质量的两两大重要特征征，经常被誉誉为会计信息息的生命。会会计信息必须须具有可靠性性。当其没有有重要差错或或偏向并能如如实反映拟反反映或理当反反映的情况，能能供使用者作作依据时，信信息就具备了了可靠性。可可见，离开了了可靠性，会会计信息对信信息使用者的的决策就没有有价值可言。同同时，信息还还必须与使用用者的决策需需要相关联，当当信息通过帮帮助使用者评评估过去、现现在或未来的的事件或者通通过确证或纠纠正使用者过过去的评价，影影响到使用者者的经济决策策时，信息就就具有了相关关性。同样，

8、离离开了相关性性，会计信息息对使用者来来说也是毫无无用处。会计工作者的目目标就是为信信息使用者尽尽可能地提供供具有高度可可靠性与相关关性的会计信信息，以便信信息使用一定定量的会计信信息，以便使使用者依靠会会计信息做出出合理的决策策。但事实上上可靠性与相相关性难以达达到统一，因因两者之间存存在矛盾。信信息提供者提提供的一定质质和实际上是是可靠性与相相关性相互斗斗争与相互妥妥协的结果，相相关性的加强强会导致可靠靠性的削弱，而而可靠性的提提高又以牺牲牲相关性为代代价。极为可可靠的会计信信息如果不相相关或极为相相关的信息如如果不可靠，对对于决策都毫毫无意义，所所以信息提供供者必须既考考虑相关性，又又要

9、考虑可靠靠性，同时由由于两者之间间难以统一，信信息提供者提提供的会计信信息只有一定定程度的可靠靠性，也只有有一定程度的的相关性，两两者存在此消消彼长的关系系。不同程度度的可靠性与与相关性的组组合就构成了了对同一会计计事项会计处处理的不同会会计政策。两两者既相互联联系有相互矛矛盾，因而我我们要对会计计信息的相关关性和可靠性性具体分析。具体分析会计信信息的相关性性和可靠性会计信息的相关关性相关性要求企业业提供的会计计信息应当与与投资者等财财务报告使用用者的经济决决策需要相关关，有助于投投资者等财务务报告使用者者对企业过去去、现在或者者未来的情况况做出评价或或者预测。 会计信息息的相关性对对其的作用

10、，关关键是看其与与使用者的决决策需要是否否相关。是否否有助于决策策或者提高决决策水平。相相关的会计信信息应当能够够有助于使用用者评价企业业过去的决策策，证实或者者修正过去的的有关预测，因因而具有反馈馈价值。相关关的会计信息息还应当具有有预测价值有有助于使用者者根据财务报报告所提供的的会计信息预预测企业未来来的财务状况况、经营成果果和现金流量量。例如区分分HYPERLINK /searchRedirect.aspx?rd=2&wd=收入收入和HYPERLINK /searchRedirect.aspx?rd=2&wd=利得利得、HYPERLINK /searchRedirect.aspx?rd=

11、2&wd=费用费用和HYPERLINK /searchRedirect.aspx?rd=2&wd=损失损失。区分HYPERLINK /searchRedirect.aspx?rd=2&wd=流动资资产流动资产和HYPERLINK /searchRedirect.aspx?rd=2&wd=非流动资产产非流动资产产、HYPERLINK /searchRedirect.aspx?rd=2&wd=流动负债流动负债和HYPERLINK /searchRedirect.aspx?rd=2&wd=非流动负债债非流动负债债以及适度引引入公允价值值等，都可以以提高会计信信息的预测价价值，进而提提升会计信息息的相

12、关性。因因此会计信息息的相关性涉涉及到以下几几个问题：1.会计信息应应该与谁的需需求相关。谁谁是会计信息息的使用者，关关系到会计目目标的定位。相相关性最初是是指一般相关关性，也就是是将财务状况况、经营成果果、现金流量量等信息，作作为与所有信信息使用者决决策相关的信信息，向他们们提供通用的的财务报考。2.会计信息应应该与什么相相关。美国会会计学家亨德德里克森认为为，相关性包包括三种概念念，即决策相相关性、目标标相关性和语语义相关性。决决策相关性是是指会计信息息应该与使用用者的特定经经济决策相关关；目标相关关性是指会计计信息要与使使用者所要达达到的目标相相关，目标相相关性是评价价相关性的最最好概念

13、。由由目标相关性性带来的问题题主要是目标标本身都具有有主观性，信信息使用者有有各种各样的的具体目标，会会计信息很难难满足所有使使用者的各种种主观愿望所所导致的全部部需求。语义义相关性是指指会计信息应应该能够使使使用者理解财财务报告的用用意，理解会会计信息比了了解使用者的的决策和目标标更为容易，所所以，语义相相关性易于达达到。3.会计信息与与抉择的相关关程度。在承承认决策相关关性的前提下下，对相关性性的理解可以以归纳为四种种：会计信息包包含了企业股股票的内在价价值，股票价价格会随着会会计信息的发发布而波动。如果会计信息有助于使用者进行预测，它就是相关的。会计信息相关性是指其“俘获”或“汇总”能影

14、响股票价格的信息的能力，而不要求会计信息是市场上最先发布的影响股票价格的信息，因此，不考虑及时性因素。会计信息相关性是指在一个严格的实证研究环境下，如果会计信息的发布与股票价格的反应之间没有明显的关联，该会计信息就不具备相关性。这需要同时考虑两个不同的概念，其一是投资者是否关注会计信息；其二是会计信息的及时性和预测价值。这四种理解的内涵和外延各不相同，对财务报告的要求也不同，并导致会计准则和规范的不同，这就存在着一个选择的问题，这种选择的主要依据是国家的经济环境和准则制定者的判断。会计信息质量的的相关性要求求，需要企业业在确认、计计量和报告会会计信息的过过程中，充分分考虑使用者者的决策模式式和

15、信息需要要。但是，相相关性是以可可靠性为基础础的，两者之之间并不矛盾盾，不应将两两者对立起来来。也就是说说，会计信息息在可靠性前前提下，尽可可能的做到相相关性，以满满足投资者等等财务报告使使用者的决策策需要。会计信息的可靠靠性可靠性是指会计计信息与其意意欲反映的经经济事实的符符合程度。可靠性包括了真真实性、可验验证性和中立立性。国际会会计准则中对对可靠性的判判别标准为:“当信息没有有重要错误或或偏向,并且能够如如实反映或该该反映的情况况提供使用者者作依据时,信息就具备备了可靠性.”“没有重重要错误”，指技术上上的正确性；“没有偏向”，指立场上上的中立性；“如实反映”，则结果上上的真实性。可靠性

16、的核心质量标志，而可验证性与中立性是可靠性的辅助质量标志。1.真实性是可可靠性的一个个内容，但并并不等同于可可靠性。真实实性强调会计计信息应与实实际相符，因因此具有客观观性。而可靠靠性不但强调调会计信息的的客观真实性性，而且强调调会计信息的的主观可信性性。具有可靠靠性的信息必必然是真实的的，会计信息息只有首先保保证真实，才才能值得信息息使用者信赖赖，才能具有有可靠性。 2.可验证性是是指不同的人人员通过检查查相同的证据据、数据和记记录，能够得得出相同的或或相近的结论论。这个原则则并非要求每每次都得出完完全相同的结结果，它允许许在有限的范范围内存在差差异。会计信信息是为具有有相关或对立立利益关系

17、的的集团服务的的。尽管这些些集团都是会会计信息的使使用者，但会会计信息却通通常是由其中中的一方编制制的。因此，必必须采用一些些措施，使不不同利益集团团的不同使用用者均确信会会计信息是值值得信赖的。这这个条件必须须通过遵循既既定的规则和和惯例来满足足。会计人员员按照这些规规则和惯例提提供信息，相相关使用者也也可以遵循这这些规则和惯惯例来对会计计信息的可靠靠性进行验证证。所以说，会会计信息的可可验证性是可可靠性的一个个重要内容。会会计信息从信信息提供者的的角度来看，具具有主观真实实性，但从使使用者的角度度来看，不具具备客观的可可验证性，也也不能认为其其具有可靠性性。3.中立性 会计信息要要可靠，就

18、必必须是中立的的，也就是不不带偏向的。如如果会计信息息通过选取和和列报资料去去影响决策和和判断，以求求达到预定的的效果或结果果，那它们就就不是中立的的。某些些会计信息即即使具有了真真实性和可验验证性，如果果不具有中立立性，仍然不不值得信息使使用者信赖，因因为这样的信信息一般情况况下，会对某某些集团有利利，而损害另另一些集团的的利益。即使使实际上，仅仅仅是有利于于某一方，但但并不有损于于另一方，或或者，对相关关利益者都没没有太大的影影响，但明显显失之公允的的会计信息将将会降低信息息使用者对提提供者的信任任度，进而会会影响提供者者的信誉。因因此，在对外外报送会计信信息时，必须须避免偏见。会计信息的

19、相关关性和可靠性性的意义美国财务会计准准则委员会（FASB）认为相关性是指信息能够帮助使用者对过去、现在和将来事件的结果做出评价或预测，或者证实、修正先前的期望，从而具有在决策中导致差别的能力。其核心在于会计信息必须与信息使用者的决策要求相协调。它具有三个特征：预测价值、反馈价值和及时性。FASB认为可靠性是指，信息应稳妥地避免错误和偏见，如实反映意欲反映的现象或状况。它由三个因素来衡量：反映真实性、可核实性和中立性。相关性和可靠性是会计信息的两个最基本、最重要的质量特征，其他的质量特征都是围绕它们而产生的，是对它们的辅佐和修正。相关性和可靠性性与其他质量量特征的关系系:1.公允性、充充分披露

20、与可可靠性。公允允性和充分披披露是可靠性性的组成部分分。公允性，即即中立性，是是指准则制定定机构制定会会计准则时，不不应考虑对某某一特定利益益集团产生的的影响，而应应关心所产生生的会计信息息的相关性与与可靠性，使使其影响对于于所有的信息息使用者一视视同仁。公允允性作为可靠靠性的三个特特征之一，是是因为会计信信息具有“经济后果”，它不是单单纯的抽象数数字，还代表表了一定的经经济意义。它它们彼此之间间是同等重要要的，共同服服务于“决策有用性性”这一会计目目标。因此提提高一方决不不能以降低或或失去另一方方为代价，片片面强调其中中哪一方都可可能给决策带带来严重的偏偏差。2.重要性与相相关性。重要要性指

21、当会计计信息被遗漏漏或错误地表表达时，可能能影响依赖该该信息的人所所做出的判断断。换言之，该该项信息的重重要性大到足足以影响决策策。国际会计计准则认为相相关性包含了了重要性，足足见重要性是是影响相关性性的关键因素素。它们的区区别在于，相相关性强调质质量要求，重重要性强调数数量要求。重重要性用于对对大量纷繁冗冗杂的会计数数据进行取舍舍和筛选。因因为披露的信信息并非越多多越好，过多多的信息容易易掩盖真正相相关的信息、误误导决策，所所以必须将那那些无关紧要要、细枝末节节的信息过滤滤掉，才能保保证信息充分分相关。当我我们披露会计计信息时，对对于重要的项项目，按照充充分披露原则则在财务报告告中单独列示示

22、；对于不重重要的项目，则则依据成本效效益原则，可可以不必符合合特定的披露露要求。重要要性与充分披披露并不矛盾盾，凡应予以以充分披露的的信息都必须须先经过重要要性的检验，即即必须首先达达到重要性标标准。重要性性与充分披露露两者结合就就是：财务报报告应揭示所所有的对用户户理解报告及及做出决策有有用的重要信信息。会计信息的相关关性和重要性性与其他质量量特征的关系系，足以证明明相关性和可可靠性是会计计信息质量的的主要特征。会计信息的相关关性和可靠性性的相互关系系随着我国市场经经济的发展，公公司如何有效效地向财务报报表使用者传传递有用的信信息变的愈加加重要，而规规范会计信息息质量也被提提上日程。会会计信

23、息可靠靠性与相关性性的重要性凸凸现，这一点点由会计信息息质量特征排排列顺序可见见一斑。在会会计信息质量量特征体系中中，相关性和和可靠性作为为会计信息关关键质量特征征在国际上已已经达成共识识，我国最新新会计准则也也体现了与国国际会计准则则的趋同。尽尽管如此，相相关性和可靠靠性却并不是是总是一致的的。因而会计计信息相关性性与可靠性具具有辩证关系系。会计信息的相关关性与可靠性性，既有相辅辅相成的一面面，又有矛盾盾的一面。1.相关性与可可靠性的共同同点体现在：首先，它们们共同构成会会计信息的主主要质量特征征，有用的信信息必须同时时具备这两种种质量，信息息的相关性强强，但不真实实可靠，则会会使投资者产产

24、生错误判断断，甚至误导导决策；反之之，若会计信信息的可靠性性强，但相关关性差，这样样的信息再完完整，再可靠靠，也无多大大用处。其次次，相关性与与可靠性都是是从信息使用用者角度提出出的。相关性性回答信息使使用者需要什什么信息，而而可靠性使信信息使用者能能对会计信息息充分信任而而放心使用。再再次，相关性性与可靠性都都要受成本效效益原则、重重要性原则的的制约。2.相关性与可可靠性常常又又是矛盾的，体体现在：（1） HYPERLINK /lishi/ 历史与未未来的矛盾。可可靠性是面向向历史的,它要求如实实反映过去发发生的经济事事项；相关性性更多的是面面向未来,带有较多的的估计和判断断,强调预测价价值

25、、反馈价价值,注重及时性性。历史与未未来、主观与与客观这些对对立的因素也也就决定了可可靠性与相关关性无法完全全兼容,决定了在某某些情况下对对两者的重要要程度必须做做出选择。（2）及时与精精确的矛盾。作作为相关性的的附属特征，及及时性在保证证财务信息有有用性上扮演演着举足轻重重的角色。然然而要提高及及时性,财会人员必必须减少耗时时的认证、核核算工作,代之以大量量的主观估计计、判断,迅速产生一一些近似的财财务指标来满满足需要,这一作法从从本质上说又又损害了可靠靠性。如资产产计价中采用用历史成本还还是现行成本本就充分体现现了可靠性与与相关性之间间的这一矛盾盾。3. 二者相互互依存，是互互为前提的会计

26、相关关性与可靠性性是辩证统一一的。会计信信息没有可靠靠性，相关性性就失去了实实际意义。反反之，会计信信息没有相关关性，可靠性性也就失去了了存在的意义义。因此，要要提高会计信信息的质量，不不能片面强调调其中一方，而而忽视另一方方。会计相关关性与可靠性性是辩证统一一的。两者是是相辅相成的的，缺一不可可。会计信息的相关关性和可靠性性延伸会计信息的相关关性和可靠性性的特点1.会计信息质质量的可靠性性，可靠性原原则要求会计计所计量和反反应的事项是是过去的活动动而产生的可可明确计量的的事项。从企企业的角度来来看，要求企企业应当以实实际发生的交交易或者事项项为依据进行行确认、计量量和报告，如如实反映符合合确

27、认和计量量要求的各项项会计要素及及相关信息，保保证会计信息息真实可靠、内内容完整。可可靠性要求企企业做到：一一是要以实际际发生的交易易或事项为依依据，将符合合定义及确认认条件的会计计要素按相关关确认、计量量原则如实反反映在财务报报告中，不得得依据虚构的的、根本不会会发生的，或或者即使要发发生但尚未发发生的交易或或事项进行确确认、计量和和报告；二是是在符合重要要性和成本效效益原则前提提下，保证会会计信息的完完整性，不能能随意遗漏或或减少应予披披露的信息，做做到与使用者者决策的有用用信息都充分分披露。2.会计信息质质量的相关性性，相关性包包括三个方面面的属性：预预测价值、反反馈价值和及及时性。应当

28、当说，证实由由于信息相关关性的这些特特点，使会计计人员所提供供的会计信息息必须与制定定经济决策是是相关的。从从企业来看，要要求企业提供供的会计信息息应当与投资资者、债权人人等财务报告告使用者的经经济决策需要要相关，有助助于财务报告告使用者对企企业过去、现现在或者未来来的情况做出出评价或预测测。相关性要要求会计信息息不但应具有有反馈价值，即即有助于使用用者评价企业业过去的决策策，证实或修修正过去的有有关预测，而而且还应具有有预测价值，以以助于使用者者根据财务报报告所提供的的会计信息预预测企业未来来的财务状况况、经营成果果和现金流量量。相关性和可靠性性对会计信息息质量的影响响可靠性与相关性性，既是

29、对会会计信息质量量最基本的要要求，也是会会计信息最本本质的两大特特征，这是财财务会计报告告目标决定的的。会计信息相关性性指的是与决决策相关，因因此会计信息息的相关性是是指会计信息息能够影响信信息使用者的的决策，能够够导致信息使使用者对决策策的差别。会计信息的可靠靠性，是指信信息使用者可可以对会计信信息给予充分分信赖。随着着我国资本化化市场的形成成,这两个因素素在会计事务务中的影响是是深远的,会计信息的的来源必须是是真实有效的的,这样才不至至于影响公司司的决策。会会计信息的相相关性和可靠靠性是保证信信息使用者做做出正确决策策的基本前提提和条件。公公司的成败就就在于对当前前数据的掌握握和分析，而而

30、这些数据的的真实性直接接影响公司决决策，进一步步影响公司利利益，所以要要充分的考虑虑这两者在会会计信息中的的重要性。结合实际现代会会计对相关性性和可靠性的的权衡1.权衡会计信信息的可靠性性和相关性的的关系权衡两者关系的的过程中逐步步改进会计政政策的,从而满足会会计信息使用用者的要求。从从西方经济学学市场均衡理理论上考虑，有有关对现行会会计信息质量量的批评，源源于会计信息息提供者和使使用者对于期期望会计信息息所造成质量量的内在差异异的。对会计计信息使用者者来说，信息息需求量完全全是由信息提提供者决定的的，信息生产产者依照的是是成本-效益原则来来提供会计信信息，不同的的利益驱动自自然导致信息息供给

31、与需求求的失衡。具具体到会计信信息质量水平平上，造成了了信息可靠性性与相关性水水平的组合差差异。最佳的会计信息息当然是既具具备很强的相相关性又有很很高的可靠性性，两者能同同时增加对提提高会计信息息质量是最为为理想的。然然而现实中，可可靠性与相关关性常常互相相冲击。为了了加强相关性性而改变会计计方法，可靠靠性会有所削削弱，反之亦亦然。两者之之间的相对重重要程度如何何权衡取决于于决策者对其其的重要性评评价，但作为为会计信息质质量的两个重重要构成要素素，两者中任任一者完全丧丧失，则其信信息有用性为为零，亦即意意味着会计信信息质量为零零。会计信息息质量的两个个决定因素:相关性与可可靠性之间呈呈负相关关系系，相关性的的提高将以可可靠性的较大大牺牲为代价价。2.从我国目前前的经济环境境看相关性与与可靠性的权权衡我国目前经济环环境在2006年22月我国财政政部颁布的338个具体准准则中，绝大大部分的计量量问题允许采采用公允价值值，而公允价价值是显着提提高会计信息息相关性的一一种计量属性性。可见，我我国准则指定定机构已将会会计信息质量量特征属性的的重心向相关关性倾斜了。这这与国际上会会计准则的发发展方向是趋趋同的。但是是，我国现实实的经济环境境与欧美发达达国家存在较较大的差异，随随着经济环境境的不同，会会计信息相关