战略成本管理框架下成本核算方法改进思考

1、战略本钱管理框架下本钱核算方法改良考虑一、战略本钱管理框架下本钱核算方法存在的缺陷首先，现行本钱核算方法从各自所提供的会计信息是否具有可靠性以及对企业战略决策的有用性出发决定其是否符合战略本钱管理的要求。传统的本钱核算方法是在以大批量、少品种以及卖方市场为特征的传统消费方式下，基于对产品消费本钱进展核算的根底上形成的，主要包括品种法、分批法、分步法三种根本方法。传统本钱核算方法按照直接材料、直接人工、制造费用三个本钱工程归集本钱，并将许多间接性、共同性的固定本钱通常以单一的数量标准分配给各种产品，从而获得相应的本钱信息。但是基于战略本钱管理的企业间接费用在本钱在的比重已大大进步，假如仍然按照产

2、品消费工时或消费工人工资比例对其进展分配，那么会使工艺复杂、产量较大的产品本钱偏高，导致产品本钱信息失真，使产品信息扭曲，进而影响根据本钱信息所作出的战略决策。作业本钱法运用资源动因和作业动因分配制造费用，强调费用支出的合理性，而不管是否与产出直接相关，使得其分配结果比传统的本钱核算方法准确，但是单位产品本钱和期间费用的核算内容仍然与传统本钱核算法一致。单位产品本钱包括产品消费制造过程中所发生的所有费用，即直接材料、直接人工费用和制造费用；期间费用那么包括销售费用和管理费用。所以作业本钱法所计算的产品本钱是一种基于作业的完全本钱，即作业本钱法在空间上只限于企业内部价值链，未对企业所外部环境的行

3、业价值链中的供给商、分销商和顾客以及其竞争对手的价值链进展分析；在时间上只限于消费者本钱，未对生命周期中的供给者本钱和消费者本钱进展作业分析。所以企业在运用作业本钱法时还需对供给商、竞争对手、用户等进展作业本钱分析。目的本钱法根据用户市场导向对目的本钱进展设定、分解与施行的多重循环，在产品的研发设计阶段即采用价值工程等手段进展前馈式本钱管理。这里的目的本钱是在产品消费准备前下达给技术、消费等职能部门的产品本钱控制目的，即产品在市场上可能承受的销售价格减去合理的利润和税金后所能允许发生的本钱最大限额。虽然目的本钱与方案本钱、定额本钱一样都是事先预测的本钱，都是用来进展本钱控制的根据，但是目的本钱

4、不同于方案本钱、定额本钱。方案本钱是在方案年度开场前制定的，它是以各项定额和技术为根据制定，反映了企业在方案年度内消费和销售产品预计应到达的本钱程度，用以考核本钱方案和费用预算的执行情况。定额本钱是批量消费企业在设计定型和确定工艺要求后拟定的，它应在目的本钱范围内考虑，以现行定额为根据，按照先进的材料消耗定额、工时定额、费用定额确定，反映了产品本钱各工程，当前预计应到达的程度，用以控制日常的材、工、费支出，并据以考核现行定额的执行情况。目的本钱法基于时间平台对全生命周期本钱的研发设计阶段进展事前本钱管理，但它同样无视了供给者本钱和消费者本钱，也未基于空间平台考虑纵向价值链中的供给商与用户以及横

5、向价值链中的竞争对手。所以企业还应对供给商、用户、竞争对手等进展目的本钱分析。从前面的分析可以看出，作业本钱法和目的本钱法虽然相对于传统本钱法来说大大进步了本钱信息的可靠性，但是它们无视了对产品生命周期本钱的计算，未能为企业提供更加完备的本钱信息。在战略本钱管理框架下，将作业本钱法和目的本钱法整合就可以兼顾战略本钱管理的时间与空间、信息的可靠性与相关性、方法的战术性与战略性、控制的事前性与事后性。其次，现行的本钱核算方法，从它们是否将本钱控制和本钱计算结合在一起决定是否符合战略本钱管理的要求。作业本钱法根据本钱发生的前因后果归集、分配间接费用，相对于传统的本钱核算方法来说，虽然进步了本钱信息的

6、有效性、可靠性以及透明度，但是它与传统本钱核算法品种法、分批法、分步法一样也是一种事后的本钱计算方法，无法进展事中控制。标准本钱法通过本钱的事先方案、日常控制和产品实际本钱计算三者的有机结合加强本钱管理，全面进步企业的经济效益。但是标准本钱法在战略本钱管理框架下有一定的局限性：1从本钱计算的对象来看，标准本钱法以企业所消费的各种产品作为本钱计算对象，比拟关注产品本钱结果本身。产品本钱仅指产品消费过程中发生的制造本钱，就其经济内容来看，只包括与产品消费过程直接有关的费用，而企业用于产品研发和设计的本钱、管理和组织消费的费用支出以及产品销售费用那么不计入本钱核算对象。这就是说标准本钱法只注重核算消

7、费过程的本钱，不注重管理过程的本钱，只注重投产后的本钱，无视投产前的产品开发本钱。2从制造费用分配的根底看，标准本钱法下的制造费用在产品之间按照人工工时、机器小时或直接材料进展分配。即将制造费用与核算对象解释为以数量为动因的简单线性关系。这在企业只消费少数几种产品，直接人工本钱和直接材料本钱是构成产品本钱的主要因素，并且与制造费用有较大的相关性以及制造费用比重很小的情况下是可行的。但是随着企业消费经营环境的变化，本钱构成已发生了较大的变化，许多工作被自动化的机器所取代，直接人工本钱比重大大下降，同时机器设备折旧、无形资产、间接人工快速递增，制造费用比重大大进步。而且制造费用也不再单纯地被消费数

8、量所制约，而更多的受到与消费数量相对独立的一系列作业量制约。面对日益剧烈的市场竞争，采用在产品本钱中所占比重越来越孝只与消费数量相关的标准来分配大量的与消费数量无关而且所占比重越来越大的制造费用，必然会造成产品本钱信息的扭曲。3从本钱信息的决策适应性来看，标准本钱法所提供的标准本钱信息一般适应于企业的短期方案与控制。因为标准本钱法仅仅以产品作为本钱核算、控制和管理的对象，无视本钱发生的前因后果，就本钱论本钱，通过产品的本钱差异分析评价各部门业绩时，只注重本钱程度的上下，一味强调降低本钱，会诱使各部门为追求自身有利差异而损害企业整体利益的短期行为，这些都不利于企业从全局出发作出合适企业开展的战略

9、决策。因此，在战略本钱管理框架下，将作业本钱法的核心思想融入到标准本钱法中，通过对本钱动因的分析，重新制定相关的标准本钱，以使管理者迅速准确地发现消费中本钱差异的原因，以适应适时消费的要求。三、战略本钱管理框架下本钱核算方法的改良第一，作业本钱法和目的本钱法的交融。1作业本钱法和目的本钱法的联络。作业本钱法和目的本钱法都具有鲜明的市场属性，都是立足于竞争优势导向的企业战略。作业本钱法和目的本钱法具有共同的过程属性，都打破了传统本钱管理的静态特征而开展成为动态属性，但是其展开的方式并不一样，看问题的角度也不一样。作业本钱法的重点是企业作业链间的连接关系和本钱动因，是对企业及其相关方面的过程在空间

10、形态上的一种解释，侧重于业务过程的空间形态。而目的本钱法着眼于业务过程的时间阶段，这种以时间为轴的过程思想有着与作业本钱法以空间为轴的过程思想不可取代的意义，它在产品款式未定型的阶段就全面地和彻底地以先发制人的方式剔出了大部分的本钱不利因素，具有更为鲜明的战略意义。2作业本钱法和目的本钱法的交融点。在战略本钱管理框架下，企业将作业本钱法和目的本钱法交融起来以适应新的竞争环境，获得竞争优势地位。两种方法的交融点表达在：一是目的本钱确实定。在这一环节里首先用目的本钱法对市场和竞争对手进展研究，制定市场价格，即目的销售价格，然后根据企业确定的目的利润，从市场价格中减去利润得到产品的本钱，也就是准许本

11、钱。同时，利用作业本钱法来准确地评估在当前设计和消费技术产生的当前本钱。然后，将准许本钱和当前本钱进展比拟，假如准许本钱小于当前本钱，那么企业就要采取措施降低当前本钱，重新确定目的本钱。二是本钱分析与改良。一方面，作业本钱法通过对所有作业活动的跟踪分析，尽可能消除“不增值作业，改良“增值作业来到达降低本钱的目的。所以在产品的设计研发阶段，设计者就可以在作业本钱法下的特定作业活动中进展降低本钱的活动。另一方面。目的本钱法从用户需求出发，剔出不必要功能所引起的不必要作业到达降低本钱的目的。第二，作业本钱法与标准本钱法的交融。1作业本钱法和标准本钱法的联络。标准本钱法是一套将标准本钱与实际本钱相比拟

12、的科学的本钱控制系统，但是在新的经济环境下，作业本钱法的产生对标准本钱法提出了挑战，表现为制造费用根据消费准备次数、设备调整次数、材料挪动次数以及包装次数等本钱动因分配的结果，无法与标准本钱法中技术出的本钱差异相联络，难以确定差异发生的真正原因。在这种情况下，作业本钱法和标准本钱法的交融，将传统的以产品为中心的本钱控制转化为以作业为中心的本钱控制，改良了标准本钱法，同时使得作业本钱法的作用也不再不仅仅局限于本钱计算，还有利于本钱控制，完善了作业本钱法。2作业本钱法和标准本钱法的交融点。作业本钱法和标准本钱法的交融可以从以下两个方面考虑：一方面，对直接材料、直接人工的核算仍然按照标准本钱法进展计

13、算和控制；另一方面，对制造费用根据多样化的本钱动因为各作业制定作业标准化本钱，同时计算各作业的消费才能和效劳量标准，然后根据各作业实际本钱和实际利用消费才能和效劳量进展本钱差异和消费才能或效劳量差异的分析、控制和考核。其一，标准本钱的制定。在作业本钱法下，企业消费是一系列作业的集合体，最终产品是全部作业的价值集合。因此，消费的投入与产出意味着作业的消耗与实现，产品本钱是全部有效作业本钱的总和，以是否增加顾客的价值区分为不增值作业本钱和增值作业本钱。不增值作业本钱本钱标准为零，增值作业本钱标准那么为每项作业用于增值消费的各类费用的总和。直接材料、直接人工的标准本钱仍然按照标准本钱法的做法，分别制

14、定直接材料的标准用料量和标准单价以及直接人工的标准工时量和标准工资率，然后根据产品的实际数量计算产品的直接材料和直接人工。但是制造费用标准本钱的制定不能像原来一样，简单地区分为变动制造费用差异和固定费用差异，而针对每一作业分别制定标准制造费用分配率和标准制作费用数量计算并制定作业制造费用的标准本钱。根据本钱动因制定的标准费用分配率不再是一种单一的数量标准单位人工工时、机器工时，而是包括材料挪动的次数、资源的单价、单笔修理费等等。相应地标准制造费用数量也包括资源的消耗量、工时消耗、使用的机器设备数量和运输次数等。其二，本钱差异分析。实际业绩与标准业绩的比拟是一项控制制度的起点和终点。对于不增值作

15、业的本钱差异来说，由于其标准耗用量为零，所以它的本钱差异即为这部分增值作业的预算本钱。直接材料和直接人工按照标准本钱法下的差异分析方法，将差异分为数量差异和价格差异。制造费用的差异分析按照不同的作业本钱库进展分析，细分为各作业消耗的资源，分别进展数量差异分析和价格差异分析。另外，作业本钱法将企业视为一个连接的作业链，按新的本钱形态进展预算控制，作业之间施行差异分析和业绩评价环环相扣，防止了孤立地评价某一个环节。这也是作业本钱法和标准本钱法交融的优势所在。其三，本钱差异处理。在作业本钱法下，并不是所有的作业本钱都是产品本钱，只有增值作业才构成产品本钱，而非增值作业应是消除的无效作业，这是管理者应特别