会计实务：新所得税准则与原会计制度差异比较

1、新所得税准则与原会计制度差异比较（一）会计处理方法原企业会计制度要求企业采用应付税款法和纳税影响会计法核算所得税。纳税影响会计法包括递延法或债务法，其中债务法为收益表债务法。新准则要求企业一律采用资产负债表债务法核算递延所得税。（二）引入“计税基础”的概念资产负债表债务法要确认递延所得税负债或递延所得税资产，这就要求企业在取得资产、负债时，应当确定其计税基础。所以新准则引入了“计税基础”的概念。资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。例如：应收账款的账面价值为 100 元，相关的收入已包括在本期应税利润中，未来收回时 100

2、 元都不构成应税利润， 该应收账款的计税基础就是其账面价值100 元，没有差异；(2 ）一台设备的原值为100 元，折旧 30 元已在当期和以前期间抵扣，折余价值元将在未来期间作为折旧或通过处置作为一项减项从应税利润抵扣，未来收回时 70 元都不构成应税利润， 该设备的计税基础就是其账面价值70 元，没有差异；(3) 一项存货的原值为100 元，已经计提跌价准备40 元，账面价值为60 元，在未来销售过程中可以抵扣应税经济利益的成本是100 元，存货的计税基础是100元，产生暂时性差异40 元；(4 ）权益法核算长期投资收益的账面金额为100 元，相关的收益按收付实现制征税，假设被投资单位所得

3、税率为0，该投资收益收回时都不得从应税经济利益中抵扣，资产的计税基础是。 ，产生暂时性差异100 元；负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。例如：账面金额为 100 元的应付工资，本期计税时相关的费用已抵扣，未来期间支付后不得从应税所得中抵扣，该应付工资的计税基础是100 元，没有差异；账面金额为 100 元的应付罚款，假设计税时该项罚款不可抵扣，该应付罚款的计税基础是 100 元，没有差异；账面金额为 100 元的预计产品保修费用，相关费用按收付实现制予以征税，该预计费用的账面价值是100 元，在未来保修时可以抵扣应税利润为100 元，计

4、税基础是 0，产生暂时性差异100 元；账面金额为 100 元的预收房地产业务收入，相关收入按收付实现制予以征税已经完税，未来结转时可以抵扣应税利润为100 元，计税基础为0，产生暂时性差异 100 元。（三）确认差异原企业会计制度将会计与税法在收入、费用确认和计量时间上存在差异称为时间性差异，采用应付税款法时将时间性差异视同于永久性差异，采用收益表债务法时将时间性差异对当期所得税影响确认为递延税款，该递延税款是当期发生数，不直接反映对未来的影响，不处理非时间性差异的暂时性差异。新准则采用资产负债表债务法，引人计税基础的概念，注重暂时性差异。暂时性差异包括所有时间性差异，也包括非时间性差异的暂

5、时性差异。例如资产评估增值确认后要调整资产的价值和权益的价值，增值导致当期所得税和递延所得税直接影响的也是权益，这一递延所得税的基础就是非时间性暂时性差异。暂时性差异与使用税率的乘积可直接得出递延所得税资产和递延所得税负债余额，资产负债表上列示这一余额能直接反映其对未来的影响，但是当期发生数要用本期余额与上期余额的差计算得出。原企业会计制度和新准则都将会计与税法在收入、费用确认和计量的口径上存在差异称为永久性差异，该项差异只影响本会计期间。如确定企业本期或以前期间的应交所得税时设定抵扣限额的招待费和工资、企业取得无息借款、不能在计税时从应纳税所得额中扣除的各类行政罚款、取得收益不需征税的国债利

6、息收入等。（四）弥补亏损的会计处理不同我国现行税法允许企业亏损向后递延弥补五年，旧制度关于所得税处理规定中对可结转后期的尚可抵扣的亏损，在亏损弥补当期不确认所得税利益。新准则要求企业对能够结转后期的尚可抵扣的亏损，应当以可能获得用于抵扣亏损的未来应纳税年得额为限，确认递延所得税资产。使用该方法，企业应当对五年内可抵扣暂时性差异是否能在以后经营期内的应税利润充分转回作出判断，如果不能，企业不应确认。例 企业在 2001 年至 2004 年间每年应税收益分别为：-1000 万元、400 万元、 200 万元、 500 万元，适用税率始终为25%，假设无其他暂时性差异。现行会计制度做法2001 年、 2002 年和 2003 年无所得税相关会计分录，2004 年弥补亏损后应税所得 100 万元，会计处理：借：所得税 25贷：应交税金应交所得税25新准则要求采用当期确认法2001 年借：递延所得税资产250贷：所得税补亏减税2502002 年借：所得税 100贷：递延所得税资产1002003 年借：所得税 50贷：递延所得税资产502004 年借：所得税 125贷：递延所得税资产100应交税金应交所得税25小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意