会计实务：新纳税申报表对“职工薪酬”的分析依靠两张附表可能不够

1、新纳税申报表对“职工薪酬”的分析依靠两张附表可能不够近日，国家税务总局关于发布中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类， 2014 年版）的公告（国家税务总局公告2014 年第 63 号），对已实施 6 年，适用于实行查账征收的企业所得税纳税人的“企业所得税年度纳税申报表”进行了修订。新的企业所得税纳税申报表共有41 张，其中 A104000期间费用明细表、A105050职工薪酬纳税调整明细表都是新增的。这两份附表的内容，无论是从纳税人申报纳税进行风险防范，还是税务机关进行所得税后续管理纳税评估，都是必须。在根据不同纳税人企业的职工薪酬数据进行填报分析时，发现仅有这两张表是不够的，还会产生

2、疑问，若有一张类似A105051职工薪酬明细表的三级附表就更好了。在一级附表A104000期间费用明细表中，”职工薪酬”的数据是从“管理费用”、“销售费用”采集的。它只有一个总数，分别包含了“管理费用”、“销售费用”中的工资薪金、职工福利费、职工教育经费、工会经费、住房公积金、各类基本社会保障性缴款、补充养老保险、补充医疗保险。在二级附表 A105050职工薪酬纳税调整明细表 （它的一级附表是纳税调整项目明细表），账载“职工薪酬”是从下列九个方面分析的，（1）工资薪金支出，（2）职工福利费支出，（ 3）职工教育经费支出，（4）工会经费支出，（5）各类基本社会保障性缴款， （ 6）住房公积金，（

3、7）补充养老保险，（8）补充医疗保险，9）其他。一般小型企业或纯商贸企业的“职工薪酬”，在这两份表中可以基本反映。它在“管理费用”和“销售费用”中的“职工薪酬”之和就是A105050表中第 13 行第列的“职工薪酬”账载金额“合计数”。但对生产型企业、房地产开发企业、具有不动产在建工程的企业， A104000期间费用明细表 的相关数据之和要小于，还可能远小于 A105050职工薪酬纳税调整明细表中账载“职工薪酬”的“合计数”。以工资薪金的核算为例：企业每月发生的工资，按成本核算的对象分别计入相关资产的成本或期间费用。假设 2014 年度某生产型工业企业发生工资支出2000 万元，其中生产成本中

4、的工资 1200 万元，制造费用中的工资 120 万元，在建工程人员工资 100 万元，研发人员工资 200 万元，管理人员工资 120 万元，销售人员工资 260 万元。“制造费用”每月根据产品种类等分配转入“生产成本”，“生产成本”每月根据“在产品”的完工情况转入“产成品”，“产成品”最终通过销售环节到达消费者手中，以实现产品的价值和使用价值。针对本案例，在A104000期间费用明细表的第1 行是“职工薪酬”，包含上述九项内容，第1 列包含“销售人员工资”260 万元，第 1 行第 3 列包含“管理人员工资” 120 万元，这也是企业在“期间费用”中反映的工资薪金支出。在 A105050职

5、工薪酬纳税调整明细表第 1 行第 1 列的账载“工资薪金”中，填写 2000 万元。无论是谁，阅读纳税申报表看到这样两组数据，是不是都会问，两张表中“职工薪酬”的差额是些什么内容？何况在二级附表 A107014研发费用加计扣除优惠明细表的第 2 列就有“直接从事研发活动的本企业在职人员费用”，所以如果企业所得税纳税申报表对“职工薪酬”的分析仅仅依靠A104000期间费用明细表、A105050职工薪酬纳税调整明细表可能还不够，还会有许多疑问，建议增加一份职工薪酬纳税调整明细表的三级附表。它的行次与职工薪酬纳税调整明细表一致，分别是：（1）工资薪金支出，（2）职工福利费支出，（3）职工教育经费，（

6、4）工会经费支出，（5）各类基本社会保障性缴款，（6）住房公积金，（ 7）补充养老保险，（8）补充医疗保险，（ 9）其他。它的列次分别是：生产成本、制造费用、管理费用、销售费用、在建工程、研发支出、其他。像房地产企业没有计入“管理费用”、“销售费用”，按规定可以计入“开发间接费用”的项目管理人员工资薪金等费用，就可以在“其他”中列支。这些数据在企业的成本、费用核算账薄中都可以采集到。如果有了这张附表，那么这张三级附表的每一行的合计数与职工薪酬纳税调整明细表每一行的“账载金额”相等；这张附表的“销售费用”合计数、“管理费用”合计数分别与A104000表第 1 行第 1 列、第 3 列相等。“研发

7、支出”合计数与 A107014研发费用加计扣除优惠明细表的第2 列的合计数相等。其实建议增加的这张三级附表内容，企业办税人员在填报企业所得税纳税申报表时作为过渡表也是要填的，税务事务所、会计事务所等涉税服务机构服务人员在为企业做纳税服务时也是要填的，否则有关数据无法填列。只有税务机关的纳税申报表中没有这张表，其结果是税务机关可能会就有关疑问不断地询问企业，笔者认为，税务总局可以借着“推进便民办税春风行动”，增加这份附表。编辑推荐 :股权转让交易事项的自查重点老生常谈之以前年度亏损如何弥补你知道各行业“预警税负率”是多少吗？你公司的这些财务指标异常，那就小心吧。（超全汇总）各地差旅费规定的汇总小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大