二章节存货课件

1、 第二章 存货 贾晋黔 高级讲师 1本章讲两节内容：第一节存货的确认和初始计量第二节存货的期末计量其中，重点内容：（1）初始计量，通过不同途径取得的存货的计量；（2）期末计量，特别是可变现净值的计算。2第一节 存货的确认和初始计量一、存货的概念与确认条件存货包括三个部分的内容：1.库存商品或产成品2.正在加工的半成品3.为了生产产品、提供劳务将耗用的材料3二、存货的初始计量存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。41.外购存货（重点）工业企业外购存货的入账价值包括3项：（1）购买价款：发票中的金额；（2）相关税费：计入存货的消费税、资源税、不能抵扣的增值税、关税

2、；（3）其他可直接归属于存货采购成本的费用包括3项：6a.运杂费：运输费（内扣7%形成进项税额）、装卸费、保险费等（采购人员差旅费不计入成本）。b.运输途中的合理损耗：应计入存货的采购成本。c.入库前的挑选整理费用：应计入存货的入账价值。7【单选题】甲工业企业为增值税一般纳税人。本月购进原材料200公斤，货款6 000元，增值税1 020元；发生的保险费为350元，入库前的挑选整理费用为130元；验收入库时发现数量短缺10%，经查属于运输途中合理损耗。甲工业企业该批原材料实际单位成本为每公斤（）元。A.32.4 B.33.33 C.35.28 D.369【答案】D【解析】实际入库数量200（1

3、10%）180（公斤）购入原材料的实际总成本6 000+350+1306 480（元）甲工业企业该批原材料实际单位成本6 48018036（元/公斤）。10注意2：入库前发生的不合理的损耗，不应计入存货的成本，根据发生损耗的具体原因，计入对应的科目中。如果是由责任人、保险公司赔偿的，应计入其他应收款中，冲减存货的采购成本，如果是意外原因（地震、台风、洪水等）导致存货发生的损耗计入营业外支出。如果尚待查明原因的首先要通过待处理财产损溢科目核算，查明原因报经批准后再作相应处理。11【单选题】 某企业为增值税一般纳税人，从外地购入原材料5 000吨，增值税专用发票上注明的售价为每吨100元，增值税税

4、款为85 000元，另发生运输费2 000元（可按7抵扣增值税），装卸费1 000元，途中保险费为800元。所购原材料到达后验收发现短缺20，其中合理损耗5，另15的短缺尚待查明原因。该批材料的采购成本为（ ）元。A.435 336 B.432 650 C.503 660 D.428 11112答案： D 采购成本1005 0002 000（17）1 000800（115） 428 111（元）。13注意3：入库以后发生的挑选整理费用、保管费用应计入管理费用中。14【判断题】商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入存货的采购成本，也

5、可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况进行分摊。（ ）（2007年考题）【答案】16【多选题】下列各项与存货相关的费用中，应计入存货成本的有（）。A.材料采购过程中发生的保险费B.材料入库前发生的挑选整理费C.材料入库后发生的储存费用D.材料采购过程中发生的装卸费用正确答案ABD17（3）一般纳税人对方要按照加工费用收取17%的增值税，对于受托方来讲是销项税，而对于委托方来讲是进项税，一般纳税人的增值税不计入委托加工物资成本；如果是小规模纳税人发生的增值税就要计入收回的委托加工物资的成本；19（4）受托方代收代缴的消费税：通常应该根据组成计税价格来计算组成计税价格 （材料的成本加工费）/

6、（1消费税税率）应该缴纳的消费税组成计税价格消费税税率20消费税根据不同情况做不同的处理：收回后如果是用于应税消费品的连续生产，委托加工环节缴纳的消费税可以抵扣，计入“应交税费-应交消费税”科目的借方。收回后直接用于对外销售，代收代缴的消费税计入委托加工物资的成本中。（直接销售进成本，连续生产可抵扣）2122【单选题】（2010年考题）甲公司为增值税一般纳税人。2009年1月1日，甲公司发出一批实际成本为240万元的原材料，委托乙公司加工应税消费品，收回后直接对外出售。2009年5月30日，甲公司收回乙公司加工的应税消费品并验收入库。甲公司根据乙公司开具的增值税专用发票向乙公司支付加工费12万

7、元、增值税2.04万元，另支付消费税28万元。假定不考虑其他因素，甲公司收回该批应税消费品的入账价值为（）万元。A.252 B.254.04 C.280 D.282.04 23正确答案C答案解析如果用于直接出售或者是生产非应税消费品，消费税计入收回物资成本。甲公司收回应税消费品的入账价值2401228280（万元）。 24【多选题】下列税费中，应计入存货成本的有（）。A.由受托方代扣代缴的委托加工继续用于生产应纳消费税的商品负担的消费税B.由受托方代扣代交的委托加工直接用于对外销售的商品负担的消费税C.委托加工支付的加工费D.委托加工支付的不能抵扣增值税正确答案BCD263.自制存货入账成本直

8、接材料直接人工制造费用注：非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用应计入当期损益，不得计入存货成本。27【单选题】下列关于存货可变现净值的表述中，正确的是（ ）。（2009年考题）A.可变现净值等于存货的市场销售价格B.可变现净值等于销售存货产生的现金流入C.可变现净值等于销售存货产生现金流入的现值D.可变现净值是确认存货跌价准备的重要依据之一【答案】D29二、存货期末计量方法（重点）（一）存货减值迹象的判断1.存货存在下列情况之一的，表明存货的可变现净值低于成本 （存货发生部分减值）：2.存货存在下列情形之一的，表明存货的可变现净值为零 （存货完全没有价值）：30（二）可变现净值的确定（重点

9、）1.持有产成品、商品等直接用于出售的商品存货。 可变现净值 预计售价估计的销售费用和相关税费 312.持有用于出售的材料可变现净值材料的市场价格估计的销售费用和相关税费32 3.为生产产品而持有的原材料（重点）。 第一种情况： 如果生产的产成品可变现净值高于成本 的，说明产品没有减值。 该材料应当按照成本计量。33第二种情况： 如果生产的产成品可变现净值低于成本的，说明产品发生减值，该材料应当按照可变现净值计量。 材料的可变现净值 产品的估计售价至完工时估计将要发生的成本产品的销售费用和相关税费 34若材料直接出售材料按成本与可变现净值孰低计量材料可变现净值=材料估计售价-销售材料估计的销售

10、费用和相关税金若材料用于生产产品产品没有发生减值：材料按成本计量产品发生减值：材料按成本与可变现净值孰低计量材料可变现净值=产品估计售价-至完工估计将要发生的成本-产品估计的销售费用和相关税金材料账面价值的确定354.为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，可变现净值应当以合同价格为基础计算。36有合同合同数量内合同价超合同数量一般市场价无合同一般市场价37【判断题】（2010年考题）持有存货的数量多于销售合同订购数量的，超出部分的存货可变现净值应当以产成品或商品的合同价格作为计算基础。（） 正确答案38【单选题】某公司采用成本与可变现净值孰低法按单项存货于期末计提存货跌价准备。2008年12

11、月31日，该公司拥有甲、乙两种商品，成本分别为240万元、320万元。其中，甲商品全部签订了销售合同，合同销售价格为200万元，市场价格为190万元；乙商品没有签订销售合同，市场价格为300万元；销售价格和市场价格均不含增值税。该公司预计销售甲、乙商品尚需分别发生销售费用12万元、15万元，不考虑其他相关税费；截止2008年11月30日，该公司尚未对甲、乙商品计提存货跌价准备。2008年12月31日，该公司应为甲、乙商品计提的存货跌价准备总额为（）万元。A.60 B.77 C.87 D.9739【答案】C【解析】（1）甲商品的成本是240万元，其可变现净值是20012188（万元），所以应该计

12、提的存货跌价准备是24018852（万元）。（2）乙商品的成本是320万元，其可变现净值是30015285（万元），所以应该计提的存货跌价准备是32028535（万元）。 2008年12月31日，该公司应为甲、乙商品计提的存货跌价准备总额是523587（万元）。40（三）存货跌价准备的核算1.存货跌价准备的计提 存货跌价准备通常应当按单个存货项目计提。 企业应在每一资产负债表日，比较存货成本与可变现净值，计算出应计提的存货跌价准备，再与已提数进行比较，若应提数大于已提数，应予补提。企业计提的存货跌价准备，应计入当期损益 （资产减值损失）。4142 期末对存货进行计量时，如果同一类存货，其中一部

13、分是有合同价格约定，另一部分不存在合同价格，在这种情况下，企业应区分有合同价格约定的和没有合同价格约定的存货，分别确定期末可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，从而分别确定是否需计提存货跌价准备。43【例】B公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。2010年9月26日B公司与M公司签订销售合同：由B公司于2011年3月6日向M公司销售产品10000台，每台1.5万元。2010年12月31日B公司库存产品13000台，单位成本1.4万元，账面成本为18200万元。2010年12月31日市场销售价格为每台1.3万元，预计销售税费均为每台0.05万元。44 销售合同约定数量10000台，其可变

14、现净值=100001.5-100000.05=14500 万元，成本为100001.4=14000万元，账面价值为14000万元； 超过部分的可变现净值 =30001.3-30000.05=3750万元，其成本为30001.4=4200万元，账面价值为3750万元。 该批产品账面价值=14000+3750=17750万元。452.存货跌价准备的转回 当以前减记存货价值的影响因素已经消失，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益（资产减值损失）。 46【例】2007年3月1日取得的某种存货：成本为100万元2007年3月31日可变现净值为90万元借：资

15、产减值损失 10 贷：存货跌价准备 102007年6月30日可变现净值为85万元借：资产减值损失 5 贷：存货跌价准备 5472007年9月30日可变现净值为98万元借：存货跌价准备 13 贷：资产减值损失 132007年12月31日可变现净值为102万元借：存货跌价准备 2 贷：资产减值损失 2483.存货跌价准备的结转 企业计提存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则在结转销售成本时，应同时结转对其已计提的存货跌价准备。 对于因债务重组、非货币性资产交易转出的存货，应同时结转已计提的存货跌价准备，按债务重组和非货币性交易的原则进行会计处理。49 【例】2007年，甲公司库存A机器5台，

16、每台成本为5 000元，已经计提的存货跌价准备为6 000元。2008年末，甲公司将库存的5台机器全部以每台6 000元的价格售出。假定不考虑可能发生的销售费用及税金的影响，甲公司应将这5台A机器已经计提的存货跌价准备在结转其销售成本的同时，全部予以结转。50甲公司的相关账务处理如下： 借：主营业务成本 19 000 存货跌价准备 6 000 贷：库存商品A机器 25 00051【例】甲公司208年年末关于计提存货跌价准备的资料如下：（1）库存商品甲，账面余额为300万元，已计提存货跌价准备30万元。按照一般市场价格预计售价为400万元，预计销售费用和相关税金为10万元。52【答案】库存商品甲可变现净值40010390（万元），库存商品甲的成本为300万元，库存商品甲的成本小于可变现净值，所以应将已经计提的存货跌价准备30万元转回。借：存货跌价准备30贷：资产减值损失3053（2）库存商品乙，账面余额为500万元，未计提存货跌价准备。库存商品乙中，有40%已签订销售合同，合同价款为230万元；另60%未签订合同，按照一般市场价格预计销售价格为290万元。库存商品乙的预计销售费用和税金共25万元。54【答案】 有合同部分的可变现净值2302540%220（万元）有合同部分的成本50040%200（万元）因为可变现净值高于成本，