网校02基础班讲义

1、第三节函证【考点五】对函证的控制 （重点）图 3-7对函证过程的控制（一）函证发出 前 的控制措施询证函发出 前 ，会计师需要恰当地设计询证函，并充分） ：核对各项资料，具体包括 （记1. 询证函中 填列的 需要被询证者 确认的 信息是否与被审计账簿 中的有关等保持一致。保持一致。比如，针对存款的函证，需要确认的信息是否与2. 考虑选择的 被询证者 是否适当，包括被询证者对被函证信息是否 知情 、是否具有 客观性 、是否拥有 回函的等。3. 是否已在询证函中正确填列被询证者 直接向会计师回函的 地址 。4. 是否已将 部分或全部被询证者的 名称、地址与被审计函中的名称、地址等内容的准确性。可以

2、执行的程序包括但不限于：有关进行核对，以确保询证（通过拨打公共查询通过被询证者的核实被询证者的名称和地址；或其他公开核对被询证者的名称和地址；3）将被询证者的名称和地址信息与被审计持有的相关 合同 等文件核对；4）对于 供应商或客户 ，可以将被询证者的名称、地址与被审计收到或开具的中的 对方名称、地址进行核对。（二）不同 发出方式 下的控制措施1.2.3.1.邮寄跟函电子方式邮寄 （记）第1页 共 4页为避免询证函 被、篡改 等 舞弊风险 ，在邮寄询证函时，会计师可以在 核实 由被邮寄服务机构 ，并 亲自寄， 不得 寄至被审计单审计提供的 被询证者的后，选择 独立于 被审计的发 询证函。同时，

3、在询证函中明确要求被询证者将 回函寄至 会计师位。2. 跟函 （记）（ 1）如果被询证者同意前往；会计师 独自前往 被询证者执行函证程序，会计师 可以 独自（ 2）如果会计师跟函时需要被审计员工 陪伴 ，会计师需要在整个过程中保持对询证函的 控制 ，同时，对被审计和被询证者之间 串通舞弊 的风险保持 警觉 。3. 电子方式 （记）如果会计师需要通过 电子方式 发送询证函，在发函 前 可以基于对特定询证方式所存在风险 的评估，考虑相应的 控制措施 ，如实施程序以 检查 被审计提供联系 方式的真实性 。经典题解【例 2015简答题（部分）】 ABC会计师负责审计甲公司 2014年度财务报表。审计项

4、目组确定财务报表整体的重要性为 100万元，明显微小错报的临界值为 5万元。审计工作底稿中与函证程序 相关的部分内容摘录如下：（ 1）审计项目组在寄发询证函 前 ，将部分被询证方的名称、地址与甲公司持有的合同及中的对应信息进行了核对。（ 3）审计项目组成员跟随甲公司 出纳 到乙目组成员在 等候区等候 。要求：实施函证。出纳到柜理相关事宜，审计项针对第（ 1）、（ 3）项，逐项甲公司审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简明理由。【（】 1）恰当。3）不恰当。审计项目组成员应当 观察 函证的处理 过程 /审计项目组成员需要在 整个 过程中保持对询证函的 控制 。【例 2012简答题（部分）】 A会

5、计师负责审计甲公司 2011年度财务报表。甲公司2011年 12月 31日应收账款余额为 3000万元。 A会计师认为应收账款存在错报风险，决定选取 金额较大 以及 风险较高 的应收账款明细账户实施函证程序。选取的应收账款明细账户余额合计 1800万元。相关事项如下：（ 1）审计项目组成员要求被询证的甲公司客户将 回函 直接寄至会计师，但甲公司客户 X公司将 回函寄至 甲公司财务部，审计项目组成员取得了该回函，将其归入审计工作底稿。（ 3）审计项目组成员根据甲公司财务提供的电子邮箱地址，向甲公司客户 Y公司发送了电子邮件，询证应收账款余额，并收到了电子邮件回复。组成员将电子邮件 打印后归入 审

6、计工作底稿。要求：Y公司确认余额准确无误。审计项目第2页 共 4页针对第（ 1）、（ 3）项，逐项理由。甲公司审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简明【（】 1）不恰当。3）不恰当。会计师应当对函证的 全过程 保持控制 /可靠性。会计师应当 核实 被询证者的信息 /电子回函的可靠性存在风险，会计师和回函者要采用一定的程序 创造安全环境 。【考点六】积极式函证未收到回函时的处理 （重点）（一）总体要求（二）替代审计程序（三）替代审计程序无法应对（四）考虑对审计工作和审计意见的影响（一）总体要求如果在合理的时间内没有收到 积极式 询证函回函，询证者寄发询证函。（二）替代审计程序会计师 应当考虑 必

7、要时 再次向被如果 未能 得到被询证者的回应，以函证 应收账款 为例，如果 P216/9.5：（ 1）检查资产负债表日 后收会计师 应当 实施 替代 审计程序。会计师未收到积极式询证函回函，则应当实施替代程序。 如的货款，值得注意的是，会计师 不能仅查看 应收账款为该客户且确与资产负债表日的 贷方发生额 ，的应收账款相关；查看相关的收款单据 ，以 证实 付款（ 2）检查相关的销售 合同 、销售单 、 发运凭证 文件。会计师需要根据被审计的收入确认条件和时点 ，确定能够证明收入发生的凭证；（【3）检查被审计与客户之间的 往来邮件 ，销售业务流程的关键业务活动关 发货 、对账、催款等事宜邮件。】图

8、9-1图 9-1销售业务流程的关键业务活动第3页 共 4页回（三）在 某些 情况下，函 回函 是获取充分、适当的审计会计师可能识别出认定层次错报风险，且 取得 积极式询证的 必要程序 。这些情况 可能包括（记） ：1.2.通 使可获取的 佐证 管理层认定的信息 只能 从被审计外部 获得；控制之上、员工和（或）管理层 串存在特定 舞弊风险，例如，管理层 凌驾 于会计师 不能信赖 从被审计获取的审计。（四）考虑对审计工作和审计意见的影响如果会计师认为取得积极式函证回函是获取充分、适当的审计的必要程序，则 替代程序不能提供会计师所需要的审计。在这种情况下，如果 未获取回函 ，会计师应当确定其对 审计

9、工作 和 审计意见 的影响。经典题解【例 2015（网络回忆版）单选题】下列有关 积极式函证 的说法中，错误的是（）。A.B.C.会计师应当在发出询证函后予以跟进，必要时 再次 向被询证者寄发询证函如果管理层 不允以非无保留意见如果会计师认为取得 积极式函证回函 是获取充分、适当的审计的 必要程序 ，则 替代程序不能 提供D. 为保证回函率，会计师所需要的审计会计师应当要求被审计安排专人 催收 函证会计师应当对询证函 保持控制 ，比如发出询证【】选项 A正确，当实施函证程序时，函并予以跟进，必要时 再次 向被询证者寄发询证函。选项 B正确，如果认为管理层 不允许寄发询证函的原因 不合理 ，或实施替代程序 无法 获取充分、适当的审计，会计师应当按照中国会计师审计准则第 1502号在审计工作 和 审计意见 的影响。中非无保留意见的规定，确定其对 审计选项 C正确，如果会计师认为取得积极式函证回函是获取充分、适当的审计的 必要程序 ，则 替代程序不能 提供