政策法规管理

1、第五章 政策策法规管理理第一节 政策策法规管理理概述一、政策法法规管理概概述政策法规管管理工作主主要包括负负责增值税税、消费税税、营业税税、中央企企业所得税税、外商投投资企业和和外国企业业所得税、个人储蓄蓄存款利息息所得税的的税政管理理，严格执执行各项税税收政策，搞搞好税收政政策的调研研工作，提提高税收执执法水平。其主要职职责包括：(一) 负负责增值税税、消费税税、营业税税、中央企企业所得税税、外商投投资企业和和外国企业业所得税、个人储蓄蓄存款利息息所得税等等有关税法法、条例、规定的解解释；(二) 组组织开展税税政政策调调研工作；(三) 把把好各项政政策报批项项目的审核核把关；(四) 负负责协

2、调与与各部门工工作关系；(五) 不不定期开展展税政执法法检查、督督促指导各各部门规范范执法。二、流转税税管理流转税管理理工作主要要包括增值值税、消费费税、营业业税的税收收政策的贯贯彻执行工工作，其主主要职责：(一) 负负责增值税税、消费税税、营业税税的政策辅辅导和解释释工作；(二) 负负责上级来来丈涉及增增值税、消消费税、营营业税政策策的贯彻工工作，指导导有关部门门落实相关关工作，制制定本局贯贯彻办法；(三) 根根据税收管管理权限，负负责做好民民政福利企企业先征后后退的审批批、报批工工作； (四) 根根据税收管管理权限，负负责做好校校办企业的的弥补亏损损审批和报报批工作；(五) 根根据税收管管

3、理权限， 负责资源综合利用企业、饲料生产企业、个体工商户的政策减免税审批工作；(六) 负负责内资企企业出口货货物专用缴缴款书多缴缴增值税退退税审批工工作；(七) 根根据管理分分局提交的的税收证明明申请，审审核、批复复金银首首饰购货(加工)管理证明明单等税税收证明管管理；(八) 根根据纳税人人提交金银银首饰消费费税纳税人人认定申请请，审核相相关资料证证件，符合合规定，认认定制发金银首饰饰消费税纳纳税人认定定登记证；(九) 根根据纳税人人提交金银银首饰消费费税纳税人人认定变更更、注销申申请，审核核相关资料料证件，按按不同情况况进行金银银首饰消费费税纳税人人认定变更更、注销处处理；(十) 负负责社会

4、福福利企业资资格认定申申请的审核核、批复和和年检工作作；(十一) 负责社会会校办企业业资格认定定申请的审审核、批复复和年鉴工工作；(十二) 负责上级级要求的各各类统计数数据和文书书的上报工工作；(十三) 负责税政政政策调研研工作；(十四) 负责本岗岗资料归档档管理。三、所得税税管理所得税管理理工作主要要负责中央央企业所得得税、个人人储蓄存款款利息所提提税的政策策解释、执执行和日常常管理工作作，其主要要职责：(一) 指指导管理分分局分别汇汇总纳税与与就地纳税税情况的确确定，搞好好中央企业业所得税纳纳税核定工工作；(二) 搞搞好所得税税汇算清缴缴工作和考考核准备工工作，做好好企业所得得税税源管管理

5、软件应应用，按时时上报所得得税税源报报表；(三) 指指导搞好集集体金融企企业财务税税收管理工工作；(四) 按按照税收管管理权限做做好企业所所得税税前前列支项目目的审批； (五) 按按照税收管管理权限，做做好企业所所得税减免免的审批和和报批工作作；(六) 搞搞好汇总纳纳税成员企企业的所得得税就地监监管工作，包包括纳税申申报签证、 日常检检查、反馈馈信息制度度执行及省省局统一部部暑的专项项检查； (七) 根根据“征管质量量情况表”分析企业业所得税税税源情况，及及时掌握企企业所得税税入库进度度，分析企企业所得税税收入任务务完成情况况；(八) 根根据国家税税务总局企业所得得税规范化化管理工作作的意见，

6、搞好其其他所得税税有关工作作；(九) 搞搞好由上级级局直接监监控的重点点税源企业业的纳税申申报表上报报工作和上上级布置的的其他工作作； (十) 负负责个人储储蓄存款利利息所得税税政策的贯贯彻执行及及日常管理理工作；(十一) 负责资料料归档管理理。四、进出口口税收管理理进出口税收收管主要负负责进出口口税收政策策的解释、执行和管管垣工作，其其主要职责责：(一) 负负责草拟转转发有关进进出口税收收政策文件件及制定具具体的操作作管理办法法；(二) 做做好有关进进出口税收收报表的布布置、汇总总分析上报报；(三) 负负责做好出出口退税清清算工作。根据上级级有关规定定要求及时时布置出口口退税清算算工作，做做

7、好清算表表的审核汇汇总工作；(四) 负负责监督、辅导分局局对外商投投资企业和和外国企业业增值税专专用缴款书书超缴税款款的使用管管理以及外外商投资企企业多缴税税款退还的的审核、审审批工作，及及时汇总、向上级有有关部门传传送出口货货物专用税税票认证系系统的有关关数据信息息；(五) 负负责外贸企企业、委托托外贸企业业代理出口口的生产企企业、有自自营出口的的生产企业业、生产型型集团、11994年年1月1日以后批批准设立的的外商投资资企业“先征后退退”单证的手手工审核和和电脑审核核工作；(六) 审审核企业上上报的有关关进科加工工的资料，审审批进科加加工贸易申申报表；(七) 根根据企业提提供的有关关资料开

8、具具有关进出出口税收证证明；(八) 根根据企业提提供的有关关加工贸易易资料，审审核、审批批加工贸贸易合同备备案表；(九) 承承担出口货货物税收情情况函件的的登记、发发送工作，包包括委托异异地稽核和和受托异地地稽核；(十) 负负责有关进进出口税收收资料的整整理和归档档工作。 五、涉外税税收管理涉外税收管管理主要负负责：(一) 负负责草拟有有关涉外税税收政策性性业务文件件的转发，制制定具体征征管措施；(二) 负负责涉外税税收管理的的各类报表表布置、汇汇总、上报报和指标分分析工作；(三) 负负责指导外外商投资企企业的所得得税汇算清清缴管理工工作，布置置做好外商商投资企业业所得税汇汇算清缴；根据税收收

9、管理权限限，对有关关外商投资资企业各项项税前列支支项目和亏亏损弥补情情况表、所所得税优惠惠政策审批批表文书等等进行审批批；汇总有有关清算报报表，及时时总结外商商投资企业业所得税清清算工作；(四) 负负责做好11993年年底前批准准设立的外外商投资企企业(老三资企企业)的出口免免税审核、审批工作作及其年终终清算工作作；(五) 负负责外商投投资企业再再投资退税税审核、审审批工作；(六) 负负责有关外外国企业的的税收管理理。做好外外国企业常常驻代表机机构纳税方方式核定、外国企业业承包工程程应纳企业业所得税的的核定、外外国企业代代扣代缴所所得税核定定等文书的的审批工作作；(七) 负负责做好其其它有关涉

10、涉外税收的的管理工作作和有关资资料的整理理归档工作作。第二节 流转税管管理第一部分、增值税管管理一、增值税税基础(一)、增增值税的概概念根据我国现现行增值税税暂行条例例，增值税税是对在我我国境内销销售货物、进口货物物以及提供供加工、修修理修配劳劳务的单位位和个人，就就其取得货货物的销售售额、进口口货物金额额、应税劳劳务销售额额计算税款款，并实行行税款抵扣扣制的一种种流转税。增值税从其其计税原理理上看，是是对商品生生产、商品品流通、劳劳务服务中中多个环节节的新增价价值（即增增值额）或或商品的附附加值征收收的一种税税。但是，商商品新增价价值或商品品附加值在在商品的生生产和流通通过程中难难以准确计计

11、算，对征征纳双方都都不易操作作。因此，实实行增值税税的各国，增增值税在实实际运用时时，一般采采用扣税法法进行增值值税的计算算。这种方方法，并不不直接计算算增值额，而而是以企业业本期应税税商品的销销售收入额额全值计算算出本期应应纳增值税税总额（即即销项税额额），然后后扣除购入入商品的已已纳税额（即即进项税额额），求出出本期实际际应纳增值值税额。这这种方法简简便易行，比比较准确，又又能有效地地排除重复复征税。增值税最早早于19554年起源源于法国，目目前已被世世界上许多多国家所采采用。我国国于19779年开始始选择了部部分城市对对农业机具具、机械等等行业进行行增值税的的试点，到到19833年，在全

12、全国的国营营和集体工工业企业中中试行。11984年年改革税制制，把增值值税从原来来的工商税税分离出来来，独立设设置税种，并并逐步扩大大征收范围围，增值税税在我国正正式建立。19933年，国务务院颁布了了新的中中华人民共共和国增值值税暂行条条例，再再一次对增增值税进行行了重大改改革。经过过这次税制制改革，增增值税的征征收范围已已延伸到生生产、流通通环节的所所有商品，增增值税在我我国的税制制结构中居居于主体地地位。 (二)、增值税税的类型增值税的征征税对象为为增值额。从商品价价值构成理理论上讲，增增值额是社社会总商品品价值中VVM的部分。但在实际际运用时，由由于各国的的政治经济济状况和具具体的政策

13、策不同，各各个国家税税法所使用用的增值额额并不完全全等于VM部分，差差异主要体体现在对待待固定资产产价值的扣扣除上，从从而使增值值税可以分分为以下几几种类型：1、生产型型增值税。即以生产产经营者的的销售收入入或经营收收入，减去去所购进的的除固定资资产折旧费费以外的投投入物后的的余额为计计税增值额额。从国民民经济整体体看，因其其计税基数数就是国内内生产总值值（GDPP），故称称其为生产产型增值税税。由于这这种类型的的增值税的的扣除范围围不包括固固定资产，因因此，它在在一定程度度上仍带有有重复征税税的问题，不不利于投资资较大的生生产企业的的专业化分分工与协作作，但对资资本有机构构成低的行行业、企业

14、业和劳动密密集型生产产有利。采采用这种类类型增值税税的国家较较少，主要要是一部分分发展中国国家。目前前，我国就就采用这种种类型的增增值税。2、收入型型增值税。即以“生产型”的增值额额减去固定定资产折旧旧后的余额额作为计税税增值额。从国民经经济总体来来看，其计计税基数相相当于国民民收入（VVM），故称称其为收入入型增值税税。其税基基较生产型型增值税稍稍窄，对经经济增长的的影响呈中中性。3、消费型型增值税。即以“生产型”的增值额额减去当期期购置的固固定资产全全额的余额额作为计税税增值额。从国民经经济整体来来看，国内内生产总值值的CVM中扣除了了C及VM中用于积积累的部分分，其计税税基数相当当于全部

15、消消费品的价价值，不包包括原材料料、固定资资产等一切切投资转移移价值，故故称其为消消费型增值值税。这种种类型的增增值税准许许扣除当期期购入的全全部固定资资产的已纳纳税款，即即对所有外外购项目价价值（非本本企业新创创造的价值值）都实行行彻底的购购进扣税法法。因此，它它最能体现现增值税的的计税原理理，是最典典型的增值值税。这种种增值税税税基较窄，具具有抑制消消费、刺激激投资、促促进资本形形成和经济济增长的作作用。（三）、增增值税的特特点增值税之所所以能在世世界范围内内得到很快快的推行，要要归根于增增值税的特特点。增值值税的主要要特点有以以下几点：1、征税范范围广作为增值税税征税对象象的增值额额遍及

16、于社社会经济的的各部门、各行业和和各企业。人们不论论是从事矿矿产开发、工业制造造，还是销销售货物或或提供劳务务，都会在在劳动过程程中形成增增值额，因因此，增值值税可以课课征于经济济活动的各各领域、各各环节。2、 实行行价外税增值税价外外征收，实实行凭发票票注明税款款进行抵扣扣，是增值值税的基本本特征。增增值税税金金不包含在在商品的销销售价格内内，把税款款同价格分分开，使企企业的成本本核算、经经济效益不不受税收的的影响。货货物或应税税劳务的增增值税税款款，由纳税税人向购买买方收取，可可以更鲜明明地体现增增值税的转转嫁性质，同同时也为使使用发票注注明税款办办法奠定了了基础。3、多环节节征税，但但不

17、重复征征税增值税保留留了传统间间接税对商商品和劳务务道道征税税，有利于于广泛筹集集财政资金金，保证税税收收入均均衡入库的的特点。但但增值税又又是以增值值额作为计计税依据的的，只对销销售额中本本企业新创创造的、未未征过税的的价值征税税，所以，在在理论上增增值税是不不存在重复复征税问题题的。然而而在现实运运用中，由由于采用的的增值税类类型不同，有有的尚存在在部分重复复征税的问问题。4、同一商商品，税负负一致在增值税下下，同一种种商品，不不论经过多多少生产、经营环节节，只要其其最终售价价相同，其其总体税负负相同，不不会因生产产、经营环环节多少的的变化而影影响税收负负担。5、税率反反映某一商商品的整体

18、体税负一个商品的的整体税负负是由各个个生产经营营环节的税税收负担积积累相加而而成的。由由于增值税税是对增值值部分的征征税，并且且具有征收收的连续性性和商品最最后销售额额等于该商商品所经历历的各个生生产经营环环节的增值值额之和的的规律。因因此，增值值税对商品品各环节征征收额之和和同该商品品最后销售售环节的销销售额乘增增值税税率率所求出的的税额是一一致的，这这样可以看看出增值税税的税率反反映了该商商品的整体体税负。（四）、增增值税的优优点与传统流转转税相比，增增值税主要要优点是：1、能够较较好地体现现公平税负负的原则只有税负公公平、负担担合理，才才能有利于于企业在同同等条件下下开展竞争争。增值税税

19、税负公平平、负担合合理，主要要体现在：一是同一一商品的税税收负担是是平等的，即即不论企业业是全能型型还是非全全能型（专专业化程度度高），不不论其生产产经营的客客观条件如如何，它们们的税收负负担是一致致的；二是是税收负担担同其负担担能力相适适应，由于于增值税是是以增值额额作为计税税依据，而而商品的盈盈利是构成成增值额的的主要因素素之一，因因此，增值值税的税收收负担同纳纳税人的负负担能力是是基本适应应的。2、有利于于促进企业业生产经营营结构的合合理化由于增值税税将多环节节征税的普普遍性与按按增值额征征税的合理理性有机地地结合起来来，有效地地克服了传传统流转税税按全额计计税致使全全能企业税税负轻而协

20、协作企业和和专业化程程度高的企企业税负重重的缺点，有有利于生产产向专业化化、协作化化方向发展展。由于增值税税的税收负负担不会因因流转环节节的多少而而使整体税税负发生变变化，只影影响整体税税负在各流流转环节间间的纵向分分配结构。所以，增增值税不但但有利于企企业生产向向专业化、协作化方方向发展，而而且有利于于生产组织织结构的合合理化。3、有利于于国家普遍遍、及时、稳定地取取得财政收收入凡是从事生生产经营的的单位和个个人，只要要其经营中中产生增值值额，就应应缴纳增值值税；一种种商品不论论其在生产产、经营中中经过多少少环节，每每个环节都都应根据其其增值额计计税。因此此，不论从从横向看还还是从纵向向看，

21、增值值税在保证证财政收入入上都具有有普遍性。增值税在理理论上是以以增值额为为计税依据据，但在实实务操作上上却是以企企业销售的的实现而计计缴的。只只要收入实实现，即应应缴税。因因此，在保保证国家财财政收入上上，它又具具有及时性性。按照增值税税原理，作作为计税依依据的增值值额大体上上相当于企企业所创造造的国民收收入。这样样，国家通通过确定税税率就能够够将从国民民收入中收收取的比例例定下来，而而且还不受受经济结构构变化的影影响，从税税制上有效效地控制了了税源。因因此，在保保证国家财财政收入上上，它还具具有稳定性性。4、有利于于制定合理理的价格政政策商品价格一一般是由成成本、利润润、税金三三部分构成成

22、。在阶梯梯式的流转转税下（传传统流转税税），商品品的税负是是一个不确确定因素，从从而也使商商品价格难难以确定；实行增值值税后，商商品的整体体税负成为为可确定的的因素，它它只与税率率有关。因因此，为正正确制定价价格提供了了条件。在缓解价格格体系中的的不合理因因素时，增增值税除了了可以运用用税率和减减免手段外外，还可以以利用对增增值额征税税的特点来来调节商品品的盈利水水平，而且且其调节作作用比阶梯梯式流转税税更灵活有有效；在免免税方面，既既可单一环环节免税，也也可对整体体税负免税税。5、有利于于扩大国际际贸易往来来有利于扩大大出口。在在国际贸易易中，各国国都是以不不含税价格格出口商品品。为此，要要

23、将出口商商品从第一一环节到最最后环节所所累计缴纳纳的税款全全部退给出出口企业。若退税不不足，不利利于鼓励出出口，也不不利于国际际竞争；若若退税过头头，成为出出口补贴，既既影响国家家财政收入入，还可能能招致进口口国的报复复或抵制。在实行阶阶梯式流转转税时，由由于税制本本身存在的的局限性，很很难准确确确定累计已已缴税款。实行增值值税后，因因为税率和和整体税负负一致，出出口企业只只需以购入入出口产品品所付金额额乘以适用用税率即可可计算。实实际上，只只要按购入入商品时所所取得的增增值税专用用发票上注注明的税款款确认即可可，而无需需再重新计计算。平衡出口商商品与国内内商品的税税收负担，有有利于维护护国家

24、利益益，保护我我国民族工工业。实行行阶梯式流流转税，其其税率只能能体现商品品在某一流流转环节的的税收负担担，因此，它它对进口商商品征税不不足而使其其税负轻于于国内商品品。而增值值税的税率率是按商品品的整体税税负设计的的，对进口口商品只需需按进口金金额乘以税税率计征，使使国内商品品与进口商商品在平等等的条件下下竞争。二、增值税税的纳税人人、征收范范围及税率率（一）、增增值税的纳纳税人1、 一般般规定增值税的纳纳税义务人人，是指在在我国境内内销售货物物或者提供供加工、修修理修配劳劳务以及进进口货物的的单位和个个人。其中中，单位是是指国有企企业、集体体企业、私私有企业、股份制企企业、外商商投资企业业

25、、外国企企业、其他他企业和行行政单位、事业单位位、军事单单位、社会会团体及其其他单位。个人是指指个体经营营者及其他他个人。企业租赁或或承包给他他人经营的的，以承包包人或承租租人为纳税税人。境外的单位位或个人在在境内销售售应税劳务务而在境内内未设有经经营机构的的，其应纳纳税款以代代理人为扣扣缴义务人人；没有代代理人的，以以购买者为为扣缴义务务人。2、两类纳纳税人的划划分为了便于增增值税的征征收管理并并简化计税税，不少国国家都将增增值税纳税税人分为一一般纳税人人和小规模模纳税人两两类。一般般都是根据据其经营规规模及会计计核算是否否健全，作作为划分标标准。我国国也不例外外，将增值值税纳税人人划分为一

26、一般纳税人人和小规模模纳税人。小规模纳税税人是指年年应征增值值税销售额额在规定标标准以下，会会计核算不不健全，不不能按规定定报送有关关税务资料料的增值税税纳税人。根据现行增增值税暂行行条例规定定，小规模模纳税人的的规定标准准是：（1）、从从事货物生生产或提供供应税劳务务的纳税人人，以及从从事货物生生产或提供供应税劳务务为主、兼兼营货物批批发或零售售的纳税人人，年应征征增值税销销售额在1100万元元以下；（2）、从从事货物批批发或零售售的纳税人人，以及以以从事货物物批发或零零售为主、兼营货物物生产或提提供应税劳劳务的纳税税人，年应应征增值税税销售额在在180万元元以下；（3）、年年应征增值值税销

27、售额额超过小规规模纳税人人标准的其其他个人、不经常发发生增值税税应税行为为的企业，视视同小规模模纳税人。对上述第一一类小规模模纳税人，只只要其有称称职的专职职或兼职会会计人员，有有完整的账账册，能够够按会计制制度和税务务机关的要要求，准确确核算进项项税额、销销项税额和和应纳税额额的，年应应征增值税税销售额在在30万元以以上，经主主管税务机机关批准，也也可以认定定为一般纳纳税人。对上述第二二类小规模模纳税人，从从19988年7月1日起，凡凡年应征增增值税额在在180万元元以下的小小规模商业业企业，不不论其财务务核算是否否健全，一一律作为小小规模纳税税人。一般纳税人人是指年应应征增值税税销售额超超

28、过小规模模纳税人规规定标准的的企业、企企业性单位位和个体经经营者。下列纳税人人一般不办办理一般纳纳税人认定定手续：1、个体经经营者以外外的其他个个人；2、年应征征增值税销销售额、会会计核算未未达到规定定标准的纳纳税人；3、全部销销售免税货货物的企业业；4、不经常常发生增值值税应税行行为的企业业和非企业业性单位。符合一般纳纳税人标准准的纳税人人，根据有有关规定，要要向主管税税务机关办办理认定手手续，提出出书面报告告，并提供供营业执照照、银行账账号证明、有关合同同、章程或或协议书等等资料。经经主管税务务机关审核核后，填写写增值税税一般纳税税人申请认认定表，再再经县以上上税务机关关批准后，在在其税务

29、务登记证副本首页页上方加盖盖“增值税一一般纳税人人”确认专章章。已开业业的小规模模企业，当当其年应纳纳增值税销销售额超过过小规模纳纳税人标准准时，可以以在次年一一月底以前前申请办理理一般纳税税人认定手手续。经税务机关关审核认定定的一般纳纳税人，可可以按规定定领购和使使用增值税税专用发票票，按增值值税条例规规定计算缴缴纳增值税税。（二）、征征收范围增值税的征征收范围包包括在我国国境内销售售货物或者者提供加工工、修理修修配劳务以以及进口货货物。具体体可分为销销售货物、应税劳务务和进口货货物三类。在中华人民民共和国境境内销售货货物，是指指所销售的的货物的起起运地或所所在地在境境内；在中中华人民共共和

30、国境内内提供应税税劳务，是是指应税劳劳务发生在在境内。 11、销售货货物 （1）、一般般销售货物物销售货物是是指有偿转转让货物的的所有权。有偿是指指从购买方方取得货款款、货物或或者其他经经济利益；货物是指指有形动产产，包括电电力、热力力、气体在在内。（2）、视视同销售货货物纳税人的下下列行为，视视同销售货货物，征收收增值税： 1) 将将货物交付付他人代销销； 2) 销销售代销货货物； 3) 设设有两个以以上机构并并实行统一一核算的纳纳税人，将将货物从一一个机构移移送其他机机构用于销销售 但相关机机构设在同同一县（市市）的除外外； 4) 将将自产或委委托加工的的货物用于于非应税项项目； 5) 将

31、将自产、委委托加工或或购买的货货物作为投投资，提供供给其他单单位或个体体经营者； 6) 将将自产、委委托加工或或购买的货货物分配给给股东或投投资者； 7) 将将自产、委委托加工的的货物用于于集体福利利或个人消消费； 8) 将将自产、委委托加工或或购买的货货物无偿赠赠送他人。（3）、销销售特殊货货物 1) 销销售废料、下脚料，应应当征收增增值税。 2) 基基建和建筑筑安装企业业用于本单单位的预制制件等。基本建设单单位和从事事建筑安装装业务的企企业附设的的工厂、车车间生产的的水泥预制制件、其他他构件或材材料，用于于本单位或或本企业的的建筑工程程的，应在在转移使用用时缴纳增增值税，但但对其在建建筑现

32、场制制造的预制制构件，凡凡直接用于于本单位或或本企业建建筑工程的的则不缴纳纳增值税。这一规定定对建筑安安装企业制制售铝合金金门窗产品品同样适用用，但无论论其制作地地点距施工工地点远近近，企业财财务核算形形式如何，应应一律照章章征收增值值税。 3) 集集邮商品。集邮商品（邮邮票、首日日封）的生生产应征收收增值税。但邮政部部门、集邮邮公司（含含调拨）销销售集邮商商品缴纳营营业税，不不缴增值税税；邮政部部门、集邮邮公司以外外的其他单单位和个人人销售集邮邮商品缴纳纳增值税。 4) 报报刊发行。邮政部门发发行报刊缴缴纳营业税税，其他单单位和个人人发行报刊刊缴纳增值值税。 5) 银银行销售金金银的业务务，

33、不征营营业税，应应当征收增增值税。 6) 货货物期货，包包括商品期期货和贵金金属期货，应应当征收增增值税。 7) 典典当业的死死当物品销销售业务和和寄售业代代委托人销销售寄售物物品的业务务，应当征征收增值税税。寄售商店代代销的寄售售物品（包包括居民个个人寄售的的物品在内内），典当当业销售的的死当物品品，无论销销售单位是是否属于一一般纳税人人，均依简简易办法依依照4%的征收收率计算缴缴纳增值税税，并且不不得开具专专用发票。 8) 缝缝纫业务，应应当征收增增值税。 9) 单单纯销售无无线寻呼机机、移动电电话，不提提供有关的的电信劳务务服务的，应应当征收增增值税。电信单位（电电信局及电电信局批准准的

34、其他从从事电信业业务的单位位）自己销销售无线寻寻呼机、移移动电话，并并为客户提提供有关的的电信劳务务服务的，属属于混合销销售行为，征征收营业税税。维修中心销销售传呼机机、移动电电话、其他他通讯器材材以及修理理通讯器材材而取得的的收入，均均应征收增增值税。 10) 货物生产产企业为搞搞好售后服服务，支付付给经销企企业修理费费用，作为为经销企业业为用户提提供售后服服务的费用用支出，对对经销企业业从货物的的生产企业业取得的“三包”收入，应应按“修理修配配”征收增值值税。（4）、混混合销售行行为中的销销售货物如果一项销销售行为既既涉及到货货物、又涉涉及非应税税劳务，则则属于混合合销售行为为。非应税税劳

35、务是指指属于应缴缴营业税的的交通运输输业、建筑筑业、金融融保险业、邮电通信信业、文化化体育业、娱乐业、服务业税税目征收范范围的劳务务。混合销销售行为的的特点是：销售货物物与提供非非应税劳务务的价款是是同时从一一个购买方方取得的。例如，企企业销售货货物时代为为运输，销销售货物属属增值税的的征收范围围，而运输输则属营业业税的征收收范围，如如果按各自自的收入划划分不同的的税种，在在实际征收收时往往难难以划分清清楚，而且且使征管复复杂化。因因此，税法法明确规定定：从事货货物的生产产、批发或或零售的企企业、企业业性单位以以及个体经经营者的混混合销售行行为，视为为销售货物物，应当征征收增值税税；其他单单位

36、和个人人的混合销销售行为，视视为销售非非应税劳务务，不征收收增值税，应应当征收营营业税。以上所说的的从事货物物生产、批批发或零售售的企业、企业性单单位及个体体经营者，包包括以从事事货物的生生产、批发发或零售为为主，并兼兼营非应税税劳务的企企业、企业业性单位及及个体经营营者在内。具体是指指纳税人的的年货物销销售额与非非增值税应应税劳务营营业额的合合计数中，年年货物销售售额超过550%，非增增值税应税税劳务营业业额不到550%。对以从事非非增值税应应税劳务为为主，并兼兼营货物销销售的单位位和个人，其其混合销售售行为应视视为销售非非应税劳务务，不征收收增值税。但如果其其设立单独独的机构经经营货物销销

37、售并单独独核算，该该单独机构构应视为从从事货物的的生产、批批发或零售售的企业、企业性单单位，其发发生的混合合销售行为为应当征收收增值税。从事运输业业务的单位位与个人，发发生销售货货物并负责责运输所售售货物的混混合销售行行为，征收收增值税。纳税人的销销售行为是是否属于混混合销售行行为，由国国家税务局局所属征收收机关确定定。（5）、兼兼营非应税税劳务、兼兼营不同税税率货物或或应税劳务务兼营非应税税劳务是指指增值税纳纳税人的销销售行为既既涉及应税税货物销售售或提供应应税劳务，又又涉及非应应税劳务。从货物的的角度看，是是指销售货货物与提供供非应税劳劳务不是在在同一项销销售行为中中同时发生生；从应税税劳

38、务的角角度看，无无论应税劳劳务与非应应税劳务是是否是同时时发生，均均为兼营非非应税劳务务。在社会会经济活动动中，随着着经济的放放开搞活，企企业充分调调动本单位位的人力、物力，从从事跨行业业多种经营营，兼营非非应税劳务务的情况已已比较多。比如，某某大型零售售商场，主主要从事的的是零售货货物的业务务，同时，该该商场儿童童部开设了了儿童娱乐乐场这样的的服务性业业务。因此此，该商场场就发生了了兼营非应应税劳务的的行为。对兼营非应应税劳务的的税务处理理是：纳税税人兼营非非应税劳务务的，应分分别核算货货物或应税税劳务和非非应税劳务务的销售额额，对货物物或应税劳劳务的销售售额按各自自适用的税税率征增值值税，

39、对非非应税劳务务的销售额额（即营业业额）按适适用的税率率征营业税税。如果不不分别核算算或者不能能准确核算算货物或应应税劳务和和非应税劳劳务销售额额的，其非非应税劳务务应与货物物或应税劳劳务一并征征收增值税税。如上例例零售商场场，零售货货物的销售售额和儿童童娱乐场的的营业额应应分别核算算，零售货货物的销售售额按适用用的税率征征增值税，儿儿童娱乐场场的营业额额按适用税税率征营业业税。如果果零售货物物的销售额额和儿童娱娱乐场的营营业额不分分别核算或或者不能准准确核算，那那么两者的的销售额一一并按货物物适用税率率征收增值值税。纳税人销售售不同税率率货物或者者应税劳务务并兼营应应属一并缴缴纳增值税税的非

40、应税税劳务，其其非应税劳劳务应从高高适用税率率。纳税人人兼营不同同税率货物物或应税劳劳务，应分分别核算不不同税率货货物或者应应税劳务的的销售额。若未分别别核算或不不能准确核核算销售额额的则税率率从高。2、应税劳劳务应税劳务是是指有偿提提供的加工工和修理修修配劳务。但单位或或个体经营营者聘用的的员工为本本单位或雇雇主提供的的加工、修修理修配劳劳务，不包包括在内。所谓加工工，是指委委托方提供供原材料及及主要材料料，受托加加工方按照照委托方的的要求制造造货物并收收取加工费费的业务。所谓修理理修配，是是指受托方方对损伤和和丧失功能能的货物进进行修复，使使其恢复原原状和功能能的业务。3、进口货货物进口货

41、物是是指进入我我国境内的的货物。只只要是报关关进口的应应税货物，均均属于增值值税的征税税范围，在在进口环节节缴纳增值值税。（三）、增增值税的税税率、征收收率1、增值税税的税率（1）、纳纳税人销售售或进口货货物，除下下列第2项、第3项外、税税率均为117%；提提供加工、修理修配配劳务，税税率为177%。（2）、纳纳税人销售售或进口下下列货物，适适用低税率率13%。 1）、农农业产品、食用植物物油； 2) 自自来水、暖暖气、冷气气、热水、煤气、石石油液化气气、天然气气、沼气、居民用煤煤炭制品； 3) 图图书、报纸纸、杂志； 4) 饲饲料、化肥肥、农药、农机、农农膜； 5) 金金属矿采选选产品，非非

42、金属矿采采选产品； 6) 国国务院规定定的其他货货物。（3）、除除国务院另另有规定外外，纳税人人出口货物物，适用零零税率。纳税人出口口国务院另另有规定的的货物，不不得适用零零税率，纳纳税人出口口的原油、援外出口口货物、国国家禁止出出口的货物物，包括天天然牛黄、鹿香、铜铜及铜基合合金、白金金等，应按按规定缴纳纳增值税。 2、 增增值税的征征收率商业企业小小规模纳税税人的征收收率为4%；其他企企业被认定定为小规模模纳税人的的征收率为为6%。一般纳税人人生产下列列货物可按按简易办法法，按照66%的征收收率计算缴缴纳增值税税，并可由由其自己开开具专用发发票：县以以下小型水水力发电单单位生产的的电力；建

43、建筑用和生生产建筑材材料所用的的砂、土、石料；以以自己采掘掘的砂、土土、石料或或其他矿物物连续生产产的砖、瓦瓦（特殊规规定除外）、石灰；原原料中掺有有煤矸石、石煤、粉粉煤灰、烧烧煤锅炉的的炉底渣及及其他废渣渣（不包括括高炉水渣渣）生产的的墙体材料料；用微生生物、微生生物代谢产产物、动物物毒素、人人或动物的的血液或组组织制成的的生物制品品。生产上上述货物的的，一般纳纳税人也可可不按简易易办法而按按有关对一一般纳税人人的规定计计算并缴纳纳增值税。一般纳税税人生产上上述货物所所选择的计计算并缴纳纳增值税的的办法，至至少三年内内不得变更更。对这些些货物可以以按6%的征收收率计税，主主要是考虑虑到生产这

44、这些货物所所用的外购购项目少，因因而进项税税额也很少少，按177%的税率率征税会使使企业的税税负很重。单位和个体体经营者销销售自己使使用过的游游艇、摩托托车和应征征消费税的的汽车，一一律按6%的征收率率计算并缴缴纳增值税税，并且不不得开具增增值税专用用发票。寄售商店代代销寄售物物品（含个个人寄售物物品）、典典当业销售售死当物品品、销售旧旧货、经国国务院或其其授权机关关批准的免免税商店零零售免税货货物，不论论经营者是是一般纳税税人还是小小规模纳税税人，从11998年年8月1日起，一一律按4%的征收率率缴纳增值值税。对增值税一一般纳税人人生产销售售的商品混混凝土，按按规定应当当征收增值值税的，自自

45、20000年1月1日起按照照6%的征收收率征收增增值税，但但不得开具具增值税专专用发票。（四）、增增值税的减减免规定 1、法定定的免税项项目免税是指对对货物或应应税劳务在在本生产销销售环节的的应纳税额额全部予以以免征。免免税与实行行零税率不不同：免税税只免本环环节的应纳纳税额，对对货物在以以前生产流流通环节所所缴纳的税税款不予退退还，免税税后的货物物仍然负担担着一定的的增值税，即即进项税额额。增值税的主主要免税项项目有：（1）、古古旧图书；（2）、农农业生产者者销售的自自产农业产产品；（3）、避避孕药品和和用具；（4）、直直接用于科科学研究、科学试验验和教学的的进口仪器器设备；（5）、外外国政

46、府、国际组织织无偿援助助的进口物物资与设备备；（6）、来来料加工、来件装配配和补偿贸贸易所需进进口的设备备；（7）、由由残疾人组组织直接进进口供残疾疾人专用的的物品；（8）、销销售自己使使用过的物物品。单位和个体体经营者销销售自己使使用过的除除游艇、摩摩托车和应应征消费税税的小汽车车外的其他他属于货物物的固定资资产，暂免免征收增值值税。但“使用过的的其他属于于货物的固固定资产”应同时具具备以下几几个条件：1）属于企企业固定资资产目录所所列货物；2）企业按按固定资产产管理，并并确已使用用过的货物物；3）销售价价格不超过过其原值的的货物。对对不同时具具备上述条条件的，无无论会计制制度规定如如何核算

47、，均均应按6%的征收率率征收增值值税。除上述规定定外，增值值税的免税税、减税项项目由国务务院规定，任任何地区、部门均不不得规定免免税、减税税项目。纳税人经营营免税、减减税项目的的，应当单单独核算免免税、减税税项目的销销售额；未未单独核算算销售额的的，不得免免税、减税税。2、起征点点的规定增值税规定定了起征点点，对纳税税人未达到到起征点的的销售额或或营业收入入额不征增增值税；达达到或超过过起征点的的销售额或或者营业收收入额，按按全额征收收增值税。增值税的的起征点的的适用范围围只限于个个人。增值值税起征点点的幅度规规定为：（1）、销销售货物的的起征点为为月销售额额60020000元。（2）、销销售

48、应税劳劳务的起征征点为月销销售额20008000元。（3）、按按次纳税的的起征点为为每次（日日）销售额额50880元。各地区适用用的起征点点，由国家家税务总局局直属的省省国家税务务局根据实实际情况，在在规定的幅幅度内确定定，并报国国家税务总总局备案。3、不征收收增值税的的货物和收收入（1）、融融资租赁的的货物融资租赁业业务，无论论租赁的货货物的所有有权是否转转让给承租租方，均不不征收增值值税。（2）、因因转让著作作权而发生生的销售电电影母片、录像带母母带、录音音磁带母带带的业务，及及经国家版版权局注册册登记，在在销售时一一并转让著著作权、所所有权的计计算机软件件的业务，不不征收增值值税。（3）

49、、供供应和开采采未经加工工的天然水水（如水库库供应农业业灌溉用水水，工厂自自采地下水水用于生产产），不征征收增值税税。（4）、对对国家管理理部门行使使其管理职职能，发放放的执照、牌照和有有关证书等等取得的工工本费收入入，不征收收增值税。（5）、对对体育彩票票的发行收收入不征收收增值税。三、增值税税应纳税额额的计算我国增值税税税额的计计算方法分分为一般纳纳税人应纳纳税额的计计算方法、小规模纳纳税人应纳纳税额的计计算方法和和纳税人进进口货物应应纳税额的的计算方法法。（一）、一一般纳税人人应纳税额额的计算按照税法规规定，纳税税人销售货货物或者提提供应税劳劳务应缴纳纳的增值税税税额为当当期销项税税额抵

50、扣当当期进项税税额后的余余额。其计计算公式为为：应纳增值税税税额=当期销项项税额当期进项项税额1、销项税税额的计算算销项税额是是纳税人当当期销售货货物或应税税劳务，按按照销售额额和规定的的适用税率率计算并向向购买方收收取的增值值税税额。其计算公公式为：销项税额销售额税率（1）、销销售额的一一般规定销售额为纳纳税人销售售货物或者者应税劳务务而向购买买方收取的的全部价款款和价外费费用，但不不包括收取取的销项税税额。价外费用，是是指价外向向购买方收收取的手续续费、补贴贴、基金、集资费、返还利润润、奖励费费、违约金金（延期付付款利息）、包装费、包装物租租金、储备备费、优质质费、运输输装卸费、代收款项项

51、、代垫款款项，以及及其他各种种性质的价价外收费。价外费用用不论会计计制度如何何核算，均均应并入销销售额计税税，但下列列项目不包包括在内： 1) 向向购买方收收取的销项项税额； 2) 受受托加工应应征消费税税的消费品品所代收代代缴的消费费税； 3) 同同时符合以以下条件的的代垫运费费：一是承运部部门的运费费发票开具具给购买方方的；二是纳税人人将该项发发票转交给给购买方的的。（2）、纳纳税人销售售货物或应应税劳务价价格明显偏偏低又无正正当理由，或或者是纳税税人发生了了视同销售售行为而无无销售额，由由主管税务务机关按下下列顺序确确定销售额额： 1) 按按纳税人当当月同类货货物的平均均销售价格格确定；

52、 2) 按按纳税人最最近时期同同类货物的的平均销售售价格确定定； 3) 按按组成计税税价格确定定，组成计计税价格的的公式为：组成计税价价格成本本（1成本利利润率）属于应征消消费税的货货物，其组组成计税价价格应加计计消费税税税额。其计计算公式为为：组成计税价价格成本本（1成本利利润率）消费税税税额或组成计税价价格成本本（1成本利利润率）（1消费税税税率）公式中的成成本是指销销售自产货货物的为实实际生产成成本，销售售外购货物物的为实际际采购成本本。公式中中的成本利利润率为110%。但但属于应从从价定率征征收消费税税的货物，其其组成计税税价格公式式中的成本本利润率为为消费税税若干具体体问题的规规定中

53、规规定的成本本利润率。（3）、特特殊销售方方式下的销销售额在市场竞争争过程中，纳纳税人会采采取某些特特殊、灵活活的销售方方式销售货货物，以求求扩大销售售、占领市市场。 1) 以以折扣方式式销售货物物的销售额额纳税人采取取折扣方式式销售货物物，如果销销售额和折折扣额在同同一张发票票上分别注注明的，可可以折扣后后的销售额额征收增值值税；如果果将折扣额额另开发票票，不论其其在财务上上如何处理理，均不得得从销售额额中减除折折扣额。 2) 以以旧换新方方式销售货货物的销售售额纳税人采取取以旧换新新方式销售售货物的，应应按新货物物的同期销销售价格确确定销售额额。但对金金银首饰以以旧换新业业务，可按按销售方

54、实实际收取的的不含增值值税的全部部价款缴纳纳增值税。（4）、出出租出借包包装物情况况下的销售售额纳税人为销销售货物而而出租出借借包装物所所收取的押押金，如果果单独记帐帐核算的，不不并入销售售额计税。但对逾期期未收回包包装物而不不再退还的的押金，应应按所包装装货物的适适用税率缴缴纳增值税税。“逾期”以一年为为期限，对对收取一年年以上的押押金，无论论是否退还还，均并入入销售额计计税。对销销售啤酒、黄酒以外外的其他酒酒类产品而而收取的包包装物押金金，无论是是否返还以以及会计上上如何核算算，均应并并入当期销销售额计税税。对增值值税一般纳纳税人向购购买方收取取的价外费费用和逾期期包装物押押金，应视视为含

55、税收收入，在计计税时换算算成不含税税收入，并并入销售额额计缴增值值税。（5）、纳纳税人销售售货物或应应税劳务给给消费者时时，采用销销售额和销销项税额合合并定价的的方法，应应换算成不不含税销售售额计税。换算公式式为：销售额含含税销售额额（1增值税税税率）（6）、纳纳税人按外外汇结算销销售额的，其其销售额的的人民币折折合率可以以选择销售售额发生的的当天或当当月1日的国家家外汇牌价价（原则上上为中间价价）。纳税税人应在事事先确定采采取何种折折合率，确确定后一年年内不得变变更。2、进项税税额的计算算进项税额是是指纳税人人当期购进进货物或者者接受应税税劳务，所所支付或者者所负担的的增值税税税额。进项项税

56、额实际际上是购货货方支付给给销货方的的税额，对对购货方来来说是进项项税额，而而对销货方方来说，则则是在价外外收取的销销项税额。进项税额额通常是增增值税专用用发票上注注明的，一一般情况下下是不需要要再进行计计算的。但但按照税法法的规定，并并不是所有有的进项税税额都可以以抵扣，因因此，严格格把握哪些些进项税额额可以抵扣扣，哪些进进项税额不不能抵扣是是十分重要要的。（1）、准准予抵扣进进项税额的的一般规定定准予从销项项税额中抵抵扣的进项项税额，除除特殊规定定外，限于于下列增值值税扣税凭凭证上注明明的增值税税额： 1) 从从销售方取取得的增值值税专用发发票上注明明的增值税税额； 2) 从从海关取得得的

57、完税凭凭证上注明明的增值税税额。（2）、准准予抵扣进进项税额的的特殊规定定 1) 购购进免税农农产品准予予抵扣的进进项税额，按按照买价和和13%的扣扣除率计算算。即进项税额额=买价13%。公式中的“买价”，包括纳纳税人购进进免税农业业产品支付付给农业生生产者的价价款（经主主管税务机机关批准使使用的收购购凭证上注注明的价款款）和按规规定代收代代缴的农业业特产税。 2) 外外购或销售售货物（固固定资产除除外）和应应税劳务所所支付的运运输费，根根据运费结结算单据（普普通发票）所所列运费金金额，依77%的扣除除率计算进进项税额，准准予扣除，但但随同运费费支付的装装卸费、保保险费等其其他杂费不不得计算扣

58、扣除。 3) 生生产企业增增值税一般般纳税人购购入废旧物物资、单位位销售的废废旧物资，可可按废旧物物资回收经经营单位开开具的由税税务机关监监制的普通通发票上注注明的金额额，依100%的扣除除率计算进进项税额，准准予扣除。（3）、不不准抵扣进进项税额的的规定下列项目的的进项税额额不得从销销项税额中中抵扣： 1) 购购进货物或或者应税劳劳务未按规规定取得并并保存增值值税扣税凭凭证。 2) 购购进货物或或者应税劳劳务的增值值税扣税凭凭证上未按按规定注明明增值税额额及其他有有关事项，或或者虽有注注明但不符符合规定。 3) 购购进固定资资产。固定定资产有两两个界定标标准：一是是指使用期期限超过11年的机

59、器器、机械、运输工具具以及其他他与生产经经营有关的的设备、工工具、器具具；二是单单位价值在在2 0000元以上上，并且使使用年限超超过2年的不属属于生产经经营主要设设备的物品品。 4) 用用于非应税税项目的购购进货物或或者应税劳劳务。非应应税项目是是指提供非非应税劳务务、转让无无形资产、销售不动动产和固定定资产在建建工程等，其其中，固定定资产在建建工程是指指纳税人新新建、改建建、扩建、修缮、装装饰建筑物物的各项在在建工程。 5) 用用于免税项项目的购进进货物或者者应税劳务务。 6) 用用于集体福福利或者个个人消费的的购进货物物或者应税税劳务。 7) 非非正常损失失的购进货货物。这里里的非正常常

60、损失是指指在生产经经营过程中中正常损耗耗外的损失失，包括：自然灾害害损失；因因管理不善善造成货物物被盗，发发生霉烂变变质等损失失；其他非非正常损失失等。 8) 非非正常损失失的在产品品、产成品品所耗用的的购进货物物或者应税税劳务。对上述项目目的进项税税额已从销销项税额中中扣除的，应应将该购进进货物或者者应税劳务务的进项税税额从当期期发生的进进项税额中中扣减。无无法确定该该进项税额额的，按当当期实际成成本计算应应扣减的进进项税额。（4）、纳纳税人因销销货退回或或折让而退退还给购买买方的增值值税额，符符合规定的的应从发生生销货退回回或折让当当期的销售售额或销项项税额中扣扣减；因进进货退出或或折让而