企业存货审计初探

1、企业存货审计初探企业存货审计初探一、我国存货审计存在的一般问题存货既是资产负债表中流动资产类的一个重要组成工程，也是利润表中确定和构成销售本钱的一项重要内容，因此，存货工程的审计是会计报表审计中最重要和最困难的领域之一。目前，我国存货审计过程中存在的问题如下。一对存货审计重视不够注册会计师在编制审计方案时无视对存货工程的审计，认为对存货的审计工作比拟简单，主要就是盘点、检查其数量。然而在编制预算时，在时间、经费上都比拟紧张，安排的从事存货审计的人员的经历相对缺乏，且缺少必要的监视和指导。二忽略对存货内部控制的检查测试注册会计师往往将检查的重点放在相应的内部控制的规章制度是否存在和是否完善上，而

2、对其执行情况和执行效果不够重视，未能认真地进展检查，这势必会加大审计的风险。三未能很好地运用分析性程序来把握审计的重点如未能将存货与销售、购货消费耗用、应收和应付款项等联络起来并加以分析，对指标的异常变化缺乏应有的职业慎重。四未能有效地对存货进展监盘这主要表现为：1.未能做好监盘前的方案准备工作。由于种种主客观原因，注册会计师未能在监盘前对被审计单位存货的内容、性质、重要性存放地点、相关内部控制的强弱、是否需要利用专家工作等进展充分的理解和做出相应的决定，在监盘的范围、时间、人员分工、盘点结果的处理等方面未能与被审计单位达成一致。2.监盘工作未能标准进展。如过分相信被审计单位提供的盘点表，未能

3、对客户的存货盘点进展必要的监视；未能进展必要的抽盘，并与客户的盘点结果进展核对；对于重要的或特殊的存货未能进展检查；对未存放在企业的存货未能采取必要的替代程序进展检查等。3.对盘点结果和特殊情况未能进展及时、有效的处理。对于因不可预见的因素而导致无法在预定日期施行监盘，或委托外单位保管及已作为抵押的存货未能以必要的替代程序进展检查。五未能做好对存货计价的审计工作这主要表达为：1.过分注重对存货计价方法的检查，忽略对其合理性和一致性的检查尤其是对计价方法在审计年度内发生变化的情况重视不够，未能对其变化的原因、对报表的影响和披露等给予应有的关注和施行必要的检查措施。2.忽略对存货质量的检查只注重对

4、存货数量的盘点，对是否存在过期、变质、市价持续下跌的存货以及是否计提了相应的跌价准备、存货账面价值是否公允等关注不够。3.未能做好对存货的截止性测试，如对资产负债表日前后发生的大额的、异常的购货和销货以及结转业务缺乏应有的关注，未能施行必要的检查程序，从而导致审计风险的增加。六在确定审计意见时未能充分考虑存货审计的结果。根据审计准那么的规定：注册会计师在对存货审计的过程中，假设发现其存在重大错报，那么应根据错报的重要性和对财务报告的影响程度，发表保存意见或否认意见；假设由于种种原因使得审计范围受到限制如无法对存货进展监盘而无法获得充分和必要的审计证据，那么应根据受限制的范围和影响，发表保存意见

5、或无法表示意见。当出现上述两种情况时，终究发表何种意见那么取决于注册会计师的职业判断。在实际工作中，由于主观和客观上的原因，在确定审计意见时，注册会计师往往未能对存货审计过程中发现的问题予以准确和充分的考虑，导致的结果是以保存意见来代替否认意见或无法表示意见，以无保存意见来代替保存意见，从而影响审计意见的恰当性。七存货工程审计时，未能联络存货所处的整个业务循环，未能考虑存货与其它业务循环的关联性。比方在对销售本钱审计中，进展收入与本钱的配比测试时，注册会计师一般注意到存货计价方法的贯彻，本钱倒轧时的勾稽一致，假设未发现异常，就下了确认的结论。而在实际中，许多企业为了少交税款，通常把损坏的产品、

6、用作样品和礼品的产品、用于非公益捐赠的产品等计入主营业务本钱。其做法是，在期末结转销售本钱时，销售本钱与相应的销售收入不作数量上的配比，直接把产成品各类减少数一锅煮，一并转入销售本钱，更有甚者为调节利润而有意少转或多转销售数量及相应的本钱。企业会计的这种作弊手法，运用计价测试、本钱倒轧等程序是无法发现的。注册会计师假设要查出此类作弊，可先作分析性复核收入本钱的配比分析、各月波动分析等，也可直接根据存货审计时产成品减少量与存货销售在销售收入账户中反映的销售数量结合起来，进展数量方面的配比测试，可以获得满意的效果。八存货内控较弱事实上，很多企业集团的内部存货控制环节是比拟薄弱或者是失效的，人员的分

7、工也并没用按照职责的别离以及互相牵制的原那么，有时候还存在各级人员串通起来共同作弊等现象。这些都易造成存货的账务与仓库中的保管帐虚假、混乱或者丧失，造成库存的真实情况不能查实。二、存货舞弊的动机及本文由论文联盟搜集整理迹象分析一存货舞弊的动机存货舞弊的动机可谓多种多样，以以下举了几种存货舞弊的常见原因：被审计单位正面临财务困难；被审计单位管理当场面临完成财务方案的压力；存货为资产负债表中一个重大工程；被审计单位存在合同所限定的供货方面的压力；被审计单位企图得到用存货担保的融资；被审计单位管理当场面临来自资本市场的压力，如股价下跌、公司面临退市或被收买的风险等。本文由论文联二存货舞弊的迹象1.当

8、企业存在以下迹象时，预示着存货有舞弊的可能。企业面临融资压力或来自资本市场的压力，企业经营者的薪酬与其经营业绩的关联度有重大改变，企业在审计所属期间发生改制、资产重组、清产核资等涉及资产或产权价值、构造变动的重大经济活动；存货占总资产的比重增长或下降过速而无合理解释或理由不充分；在企业的经营环境和经营状况无重大变化的情况下，企业单位产品销售本钱大幅上升或下降；与以前年度相比，在产品的账面价值增加或下降幅度过大；存货以及与存货相关的账户存在对企业损益影响重大的会计调整；财务上的存货明细账与仓库的实物明细账长期核对不清等。2.以下情况存在越多，存货舞弊的风险就越高：存货的增长快于销售收入的增长；存

9、货占总资产的百分比逐期增加；存货周转率逐期下降；运输本钱占存货本钱的比重下降；存货的增长快于总资产的增长；销售本钱占销售收入的百分比逐期下降；销售本钱的账簿记录与税收报告相抵触；存在用以增加存货余额的重大调整分录；在一个会计期间完毕后，发现计入存货账户的重要转回分录。三、存货舞弊行为采用的手法及识别方法一存货舞弊行为采用的方法企业通常通过债务重组、非货币性交易、关联方交易、滥用会计政策及会计估计变更、错误确认费用及负债、资产造假等手段操纵利润，其中资产计价舞弊是资产造假的惯用手法。1.虚构存货存在。2.操纵存货盘点。3.材料盘盈盘亏，不作转账处理。4.不报毁损，虚盈实亏。5.材料假出库，虚列本

10、钱费用。6.随意变更存货的计价方法。7.账外物资小金库。8.以物易物。二存货舞弊的识别方法1.通过分析程序识别企业可能的存货舞弊。审计人员应重点分析研究舞弊产生的环境因素，而非舞弊产生的外表结果。其中涉及财务指标的有：现金短缺、负的现金流量、营运资金或信誉短缺，影响了营运周转。融资才能包括借款及增资减低，营业扩大的资金来源只能依赖盈余，遭受低价进口品的竞争。现有借款合约对流动比率、额外借款及归还时间的规定缺乏弹性，存货大量增加超过销售所需，尤其是高科技产业的产品过时的严重风险，品质逐渐恶化。2.关注企业内部控制，关注存货挂账异常现象。内部控制根本目的是确保资产的平安完好，防止欺诈和舞弊行为，实

11、现经营管理目的。而舞弊财务报告的制造者大多为公司的高级管理人员，他们基于种种动机对财务报告进展操纵，具有舞弊或串通舞弊的便利，审计人员很难在正常的审计程序中查找出舞弊行为。因此，审计人员可以采用以下手段对公司管理层执行内部控制的有效性进展测试：检查特殊分录和其他调整；对会计估计进展复核以检查其倾向性，包括对重要的管理层判断和假设进展追溯复核；对大笔非正常交易的业务合理性进展评估等，评估结果会直接影响到审计工作的性质、时间和范围。四、对审计人员的要求现实中的企业存货审计存在较大的问题。这就要求存货审计人员具有一定的审计技巧，具有丰富的实务经历，才能用专业判断与综合分析才能做好存货审计。1.不放过

12、任何疑点。存货审计的时候要以实地的盘点为主，对那些价值较高的存货工程要作为抽查的重点。审计人员事前要理解清楚被审计单位根本的情况与存货的状况。然后派出有经历的审计人员专门负责存货的审计工作。2.坚持不懈查出真相。企业集团中涉及到很多的分公司，有的时候分公司中为了掩盖问题，就会采用各种各样的方式隐藏真相，为审计人员设置各种各样的障碍便于转移视线，用来阻碍审计人员的深化调查，尤其是关系到存货的质量方面。3.重视消费本钱与在产品本钱的审计。审计人员不能怕消费本钱与在产品本钱审计困难，而放弃审计模糊其辞，一笔带过。在审计消费本钱的时候，要着重关注消费过程中的工艺流程、管理制度的标准性和科学性。4.加强内部控制。要对集团中的企业进展监控测试，确定存货审计的重点对象和范围，通过一系列的规章制度来标准审计，建立审计的可信度。同时还要加强集团审计人员自身素质的进步，使用比拟先进