企业财务会计项目五金融资产的核算

1、项目五 金融资产 交易性金融资产 持有至到期投资 可供出售金融资产任务1 交易性金融资产一、交易性金融资产的内容交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。特点1.公开市场公允价值持续可靠2.暂时不用的资金目的出售赚取差价表现从二级市场购入的股票、债券、基金等任务1 交易性金融资产二、交易性金融资产的初始计量 交易性金融资产，应当按照取得时的公允价值作为初始入账金额。相关交易费用在发生时计入当期损益。注意：（1）发生交易费用取得增值税专用发票的，增值税可以抵扣，计入“应交税费应交增值税（进项税额）” 。（2）买价中包含的已宣告尚未领取的现金股利计入成本。 任务1 交易性金融资产二

2、、交易性金融资产的初始计量设置“交易性金融资产”账户，属于资产类账户，核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。分别“成本” 和“公允价值变动”明细账户核算。 交易性金融资成本 公允价值变动任务1 交易性金融资产取得交易性金融资产的账务处理借：交易性金融资产成本（按照买价） XXX 投资收益（相关交易费用） XXX 应交税费应交增值税（进行税额）（增值税专用发票列示金额）XXX 贷：其他货币资金存出投资款（实际支付全部价款） XXX【做中学5-1】【做中学5-2】【做中学5-3】任务1 交易性金融资产三、交易性金融资产的后续计量（一）持有交易性金融资产期

3、间获得的现金股利和利息持有交易性金融资产期间获得的现金股利和利息计入投资收益。设置“投资收益”账户，属于损益类账户，核算企业交易性金融资产等的公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得和损失。任务1 交易性金融资产三、交易性金融资产的后续计量（一）持有交易性金融资产期间获得的现金股利和利息（1）被投资单位宣告发放现金股利或利润（到期利息） 借：应收股利（应收利息） XXX 贷：投资收益 XXX（2）实际收到 借：其他货币资金存出投资款 XXX 贷：应收股利 XXX【做中学5-4】【做中学5-5】任务1 交易性金融资产三、交易性金融资产的后续计量（二）交易性金融资产的期末计量资产负债表日，交易性金

4、融资产按照公允价值计量。公允价值变动调整交易性金融资产账面价值，同时计入当期损益。设置“公允价值变动损益”账户，属于损益类账户，核算企业持有（交易性）金融资产期间内取得的投资收益，以及出售（交易性）金融资产实现的投资收益或投资损失。任务1 交易性金融资产（二）交易性金融资产的期末计量期末公允价值变动账务处理（1） （期末公允价值 账面价值）借：交易性金融资产公允价值变动 XXX 贷：公允价值变动损益（期末公允价值与账面价值的差额） XXX（2） （期末公允价值 账面价值），做相反账务处理【做中学5-6】任务1 交易性金融资产四、交易性金融资产出售的核算（1） 借：其他货币资金存出投资款（实际收

5、到的价款）XXX 借或贷：投资收益（借方科目和贷方科目之间差额） XXX 贷：交易性金融资产成本 XXX 公允价值变动 XXX（2）借：投资收益益 XXX 贷：公允价值变动损益 XXX 或相反账务处理 1.出售时【做中学5-7】任务1 交易性金融资产四、交易性金融资产出售的核算2.转让金融商品应交增值税金融商品转让按规定以盈亏相抵后的余额作为销售额。销售额=卖出价买入价应交增值税=销售额（1 6%） 6%若相抵后出现负数，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一会计年度。第三节 交易性金融资产四、交易性金融资产出售的核算2.转让金融商品应交增值税（1）金

6、融商品实际转让月末，如产生转让收益，则按应纳税额借：投资收益 XXX 贷：应交税费转让金融商品应交增值税 XXX（2）金融商品实际转让月末，如产生转让损失，则按可结转下月抵扣税额借：应交税费转让金融商品应交增值税 XXX 贷：投资收益 XXX【做中学5-7】第三节 交易性金融资产三、交易性金融资产出售的核算2.转让金融商品应交增值税（3）交纳增值税时借：应交税费转让金融商品应交增值税 XXX 贷：银行存款 XXX（4）年末，本科目如有借方余额，则借：投资收益 XXX 贷：应交税费转让金融商品应交增值税 XXX任务2 持有至到期投资一、持有至到期投资的内容持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固

7、定或可确定，且企业有明确的意图和能力持有至到期的非衍生金融工具。（1）到期日固定、回收金额固定或可确定（2）有明确的意图持有至到期（3）有能力持有至到期特征任务2 持有至到期投资 二、持有至到期投资的初始计量取得持有至到期投资时，应按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始投资成本。取得的债权，其实际支付的价款中含有已到期但尚未领取的利息，作为应收项目单独核算；实际支付的价款中含有尚未到期的利息，构成投资成本，在持有至到期投资中单独核算。 注意任务2 持有至到期投资二、持有至到期投资的初始计量设置“持有至到期投资”账户，属于资产类账户，该账户核算企业持有至到期投资的摊余成本。本账户可按持有至

8、到期投资的类别和品种，分别“成本”、“利息调整”、“应计利息”等进行明细核算。任务2 持有至到期投资二、持有至到期投资的初始计量账务处理借：持有至到期投资成本（面值） XXX 应收利息（价款中包含的已到未领利息） XXX 借或贷：持有至到期投资利息调整（差额）XXX 贷：银行存款（实际支付款项） XXX一次还本付息的债券，买价中包含的计入成本的利息，借记“持有至到期投资应计利息”账户。【做中学5-8】【做中学5-9】任务2 持有至到期投资 三、持有至到期投资的期末计量摊余成本计量。金融资产的摊余成本是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：（1）扣除已偿还的本金（2）加上或减去采用实际利

9、率法将该初始确认金额与到期日金额间的差额进行摊销形成的累计摊销额（3）扣除已发生的减值损失 任务2 持有至到期投资三、持有至到期投资的期末计量2.确认利息收益持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。实际利息摊余成本实际利率1.摊销折溢价持有至到期投资（折溢价）利息调整应在债券购入后至到期前的期间内、与确认相关债券利息收入同时进行摊销。摊销方法采用实际利率法。折溢价摊销额名义利息实际利息【做中学5-10】任务2 持有至到期投资三、持有至到期投资的期末计量借：应收利息或持有至到期投资应计利息（名义利息） XXX 贷：投资收益（实际利息） XXX 持有至到期

10、投资利息调整（溢价摊销额） XXX借：应收利息或持有至到期投资应计利息（名义利息） XXX 持有至到期投资利息调整（折价摊销额） XXX 贷：投资收益（实际利息） XXX 【做中学5-10】任务2 持有至到期投资四、持有至到期投资收回、减值和出售的核算1.持有至到期 投资收回（1）分期付息借：银行存款 XXX 贷：持有至到期投资成本 XXX （2）一次还本付息借：银行存款（本息） XXX 贷：持有至到期投资成本 XXX 应计利息 XXX 【做中学5-11】【做中学5-12】任务2 持有至到期投资四、持有至到期投资收回、减值和出售的核算2.持有至到期 投资减值在资产负债表日，有客观证据表明持有至

11、到期投资的可收回金额低于其账面价值时，持有至到期投资发生减值，将其账面价值减记至未来可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，同时计提资产减值准备。满足条件是，原确认的减值损失应当予以转回。该转回后的账面价值不应超过假定不计提减值准备情况下的该持有至到期投资在转回日的摊余成本。任务2 持有至到期投资四、持有至到期投资收回、减值和出售的核算2.持有至到期 投资减值（1）减值损失的确认 借：资产减值损失 XXX 贷：持有至到期投资减值准备 XXX （2）减值损失的转回 借：持有至到期投资减值准备 XXX 贷：资产减值损失 XXX 【做中学5-13】任务2 持有至到期投资四、持有至到期投资收回、减值

12、和出售的核算3.持有至到期 投资出售将实际收到的款项和持有至到期投资账面价值之间的差额计入当期损益（“投资收益”账户）。借：银行存款（实际收到的价款）XXX 贷：持有至到期投资成本 XXX 利息调整 XXX 投资收益（贷差）XXX 注意（1）“持有至到期投资利息调整”账户是借方余额还是贷方余额；（2）投资收益是借差还是贷差。【做中学5-14】任务3 可供出售金融资产一、可供出售金融资产的内容可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有被划分为贷款和应收款项、持有至到期投资、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。任务3 可供出售金融资产二、可供出售金融资产的

13、初始计量可供出售金融资产，应当按照取得时的公允价值和相关税费之和作为初始入账金额。注意：（1）发生交易费用取得增值税专用发票的，增值税可以抵扣，计入“应交税费应交增值税（进项税额）” 。（2）买价中包含的已宣告尚未领取的现金股利或已到期尚未领取的债券利息，单独确认为应收项目。 任务3 可供出售金融资产二、可供出售金融资产的初始计量设置“可供出售金融资产”账户，属于资产类科目，该账户核算企业可供出售金融资产的公允价值。股权投资分别“成本”、“公允价值变动” 进行明细核算。债权投资分别“成本”、“公允价值变动”“利息调整”“应计利息”进行明细核算。任务3 可供出售金融资产账务处理以股权投资为例借：

14、可供出售金融资产成本（按照买价+相关税费） XXX 应收股利（应收利息）（买价中包含的不久即收回股利或利息） XXX 应交税费应交增值税（进行税额）（增值税专用发票列示金额）XXX 贷：其他货币资金存出投资款（实际支付全部价款） XXX二、可供出售金融资产的初始计量【做中学5-15】【做中学5-16】【做中学5-17】任务3 可供出售金融资产三、可供出售金融资产的后续计量（一）持有可供出售金融资产期间获得的现金股利和利息持有可供出售金融资产期间获得的现金股利和利息计入投资收益。债权投资利息收益采用实际利率法计算。任务3 可供出售金融资产三、可供出售金融资产的后续计量（一）持有可供出售金融资产期

15、间获得的现金股利和利息（1）被投资单位宣告发放现金股利或利润 借：应收股利 XXX 贷：投资收益 XXX（2）实际收到 借：其他货币资金存出投资款 XXX 贷：应收股利 XXX 债权性投资，在确认利息收益时摊销折溢价。任务3 可供出售金融资产三、可供出售金融资产的后续计量（二）可供出售金融资产的期末计量资产负债表日，可供出售金融资产按照公允价值计量。公允价值变动调整交易性金融资产账面价值，同时计入其他综合收益。设置“其他综合收益”账户，属于所有者权益类账户，核算直接计入所有者权益的利得和损失。任务3 可供出售金融资产（二）可供出售金融资产的期末计量期末公允价值变动账务处理（1） （期末公允价值

16、 账面价值）借：可供出售金融资产公允价值变动 XXX 贷：其他综合收益（期末公允价值与账面价值的差额） XXX（2） （期末公允价值 账面价值）做相反账务处理【做中学5-18】【做中学5-19】任务3 可供出售金融资产四、可供出售金融资产减值和出售的核算1.可供出售金融资产减值在资产负债表日，有客观证据表明可供出售金融资产减值的确认为资产减值损失，同时计提资产减值准备。可供出售金融资产减值的条件：（1）公允价值发生大幅度下降；（2）下降趋势是非暂时的。任务3 可供出售金融资产四、可供出售金融资产减值和出售的核算1.可供出售金融资产减值可供出售金融资产减值损失的计量：可供出售金融资产账面价值与资

17、产负债表日公允价值之间的差额。对于已确认减值损失的可供出售金融资产，在随后会计期间公允价值上升且客观上与确认原减值损失事项有关的，应当在原已确认的减值损失范围内转回，同时调整资产减值损失（债权性投资）或所有者权益（权益性投资）。任务3 可供出售金融资产四、可供出售金融资产减值和出售的核算1.可供出售金融资产减值（1）减值损失的确认借：资产减值损失（初始投资成本与期末公允价值差额）XXX 贷：其他综合收益（原计入的累计数） XXX 可供出售金融资产减值准备 XXX （2）减值损失的转回 借：持有至到期投资减值准备 XXX 贷：资产减值损失（债权性投资） XXX 其他综合收益（权益性投资） XXX 【做中学5-20】任务3 可供出售金融资产2、可供出售金融资产出售（1） 借：其他货币资金存出投资款（实际收到的价款）XXX 借或贷：投资收益（借方科目和贷方科目之间差额） XXX 贷：可供出售金融资产成本 XXX 公允价值变动 XXX（2）借：投资收益益 XXX 贷：其他综合收益 XXX 或相反的账务处理（1）出售【做中学5-21】任务3 可供出售金融资产2.可供出售金融资产出售（2）转让