会计实务：实务课程：所得税会计处理实务讲义B

1、实务课程：所得税会计处理实务讲义B第二节资产、负债的计税基础及暂时性差异对暂时性差异有关内容的提示：暂时性差异：某一项目税法、会计都认可，只不过在同一期间允许扣除的数额不同。例如：折旧费。暂时性差异分为可抵扣暂时性差异和应纳税暂时性差异：可抵扣暂时性差异能够减少未来期间的应纳税所得额和应交所得税，形成递延所得税资产；应纳税暂时性差异会增加未来期间的应纳税所得额和应交所得税，形成递延所得税负债。知识点 3：资产的计税计税基础一、资产的计税计税基础资产的计税基础是指资产在未来期间计税时按照税法规定可税前扣除的金额。即：资产的计税基础未来期间计税时可税前扣除的金额初始确认：计税基础账面价值后续计量：

2、资产在持有过程中，因会计准则规定与税法规定不同，引起账面价值与计税基础产生差异。计税基础取得成本以前期间按税法规定已税前扣除的金额（如：固定资产的计税基础成本按税法规定在以前期间已提的折旧无形资产的计税基础成本按税法规定在以前期间的累计摊销）账面价值按会计准则规定在资产负债表中列示的金额（如：固定资产账面价值原值累计折旧固定资产减值准备无形资产账面价值原值累计摊销无形资产减值准备）提示：资产的账面价值计税基础 （或负债账面价值计税基础） ，形成可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异税率递延所得税资产期末借方余额资产的账面价值计税基础 （或负债账面价值计税基础） ，形成应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异

3、税率递延所得税负债期末贷方余额理解诀窍：现在抵扣得少，多交税了，未来就会少交税，形成递延所得税资产。现在抵扣得多，少交税了，未来就会多交税，形成递延所得税负债。（一）固定资产初始计量：账面价值计税基础后续计量：由于会计与税法在以下几个方面处理不同，可能造成账面价值与计税基础之间的差异。折旧方法、折旧年限的差异因计提减值准备而产生差异计算计税基础时不能扣除减值准备，税法只允许在实际发生减值损失时按实际发生额作税前扣除。例 1：A 企业于 206年 12 月 20 日取得的某项固定资产，原价为750 万元，使用年限为 10 年，会计上采用年限平均法计提折旧，净残值为零。税法规定该类固定资产采用加速

4、折旧法计提的折旧可予税前扣除，该企业在计税时采用双倍余额递减法计列折旧，净残值为零。208年 12 月 31 日，企业估计该项固定资产的可收回金额为 550 万元。分析：208年 12 月 31 日，该项固定资产的账面净值750- 752 600（万元），该账面净值大于其可收回金额550 万元，两者之间的差额应计提50 万元的固定资产减值准备。208年 12 月 31 日，该项固定资产的账面价值750- 752-50 550（万元）其计税基础 750- 75020%- 60020% 480（万元）该项固定资产的账面价值550 万元与其计税基础480 万元之间的 70 万元差额，将于未来期间计入

5、企业的应纳税所得额（形成递延所得税负债）。例 2：B 企业于 205年年末以 750 万元购入一项生产用固定资产，按照该项固定资产的预计使用情况， B 企业在会计核算时估计其使用寿命为5 年，计税时，按照适用税法规定，其最低折旧年限为10 年，该企业计税时按照10 年计算确定可税前扣除的折旧额。假定会计与税收均按年限平均法计提折旧，净残值均为零。206年该项固定资产按照12 个月计提折旧。（本例中假定固定资产未发生减值）分析：该项固定资产在206年 l2 月 31 日的账面价值 750-7505 600（万元）该项固定资产在206年 12 月 31 日的计税基础 750- 75010 675（万元）该项固定资产的账面价值600 万元与其计税基础675 万元之间产生的75 万元差额，在未来期间会减少企业的应纳税所得额（形成递延所得税资产）。小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为