成本会计第三章产品成本计算

1、第三章 产品成本计算学习目标要求通过本章学习，了解生产经营成本的分类；理解经营成本计算的要求；了解品种法的计算程序；了解分批法的计算程序；了解分步法的计算程序。学习重点1.掌握辅助生产车间费用的分配方法；2.掌握分批成本计算方法；3.掌握顺序结转分步法；4.掌握成本还原的计算方法。引言产品成本计算主要是计算产品的制造成本，为企业制定销售产品的价格提供重要的依据。产品成本计算一般包括直接成本的归集和间接成本的归集与分配，而间接成本的分配涉及不同分配标准的选择。产品成本计算的主要方法有品种法、分批法和分步法，不同的方法与企业的生产工艺过程有密切的联系，所以企业应该选择适用的方法，正确计算其产品的制

2、造成本。第一节 成本计算概述一、成本的概念二、生产经营成本的分类三、成本计算的要求四、成本计算使用的主要科目五、产品成本计算制度的类型一、成本的概念成本的经济实质可以概括为：生产经营过程中所耗费的生产资料转移的价值和劳动者创造的价值的货币表现，是企业在生产经营活动中所耗费的资金的总和。成本具有以下特征：（1）成本是经济资源的耗费。（2）成本是特定对象的耗费。（3）成本是正常生产经营活动的耗费。二、生产经营成本的分类（一）按经济内容划分（1）外购材料、燃料。（2）外购动力。（3）职工薪酬。（4）折旧费与摊销费。（5）利息支出。（6）税金。（7）其他支出。二、生产经营成本的分类（二）按经济用途划分

3、1.生产成本（1）直接材料。（2）直接人工。（3）燃料和动力。（4）制造费用。2.期间费用（1）管理费用。（2）财务费用。（3）销售费用。二、生产经营成本的分类（三）成本的其他分类1.根据成本性态不同，分为固定成本和变动成本2.根据成本可控性不同，分为可控成本和不可控成本3.根据与决策的相关性不同，分为相关成本和非相关成本7三、成本计算的要求1.正确划分生产经营耗费和非生产经营耗费2.正确划分正常生产经营耗费和非正常生产经营耗费3.正确划分产品成本和期间成本4.正确划分各会计期间的成本费用5.正确划分直接成本和间接成本6.正确划分不同成本对象的费用7.正确划分完工产品和在产品成本7四、成本计算

4、使用的主要科目1“生产成本”科目“生产成本”科目核算企业进行生产活动所发生的各项产品成本，包括生产各种产品、自制半成品、提供劳务、自制材料、自制工具以及自制设备所发生的各项成本。2. “制造费用”科目该科目反映企业为生产产品和提供劳务所发生的各项间接费用。“制造费用”科目应按不同生产车间、不同部门设置明细账，账内按照制造费用的内容设专栏进行明细核算。7五、产品成本计算制度的类型1实际成本计算制度和标准成本计算制度2全部成本计算制度和变动成本计算制度3产量成本计算制度和作业成本计算制度第二节 成本的归集和分配一、制造费用的归集和分配二、辅助生产费用的归集和分配 三、完工产品和在产品的成本归集和分

5、配 四、联产品、副产品和等级产品的成本分配 一、制造费用的归集和分配在选择分配标准时，可以考虑以下几个原则：（1）因果关系原则。（2）受益原则。（3）公平原则。（4）承受能力原则。一、制造费用的归集和分配（一）实际分配率法实际分配率法，是根据各个生产单位归集的制造费用总量和分配标准总量，分别计算出各个生产单位制造费用分配率，然后根据得到的分配率和各产品耗用的分配标准计算出各产品应负担的制造费用。一、制造费用的归集和分配（二）预定分配率法预定分配率法，也称计划分配率法，是根据企业各生产单位年度制造费用预算总额和预计的定额标准总量，预先计算出预定分配率，然后按预定分配率分配制造费用的方法。计算公式

6、如下： 某产品应分配的制造费用=制造费用预定分配率该产品实际产量的定额标准数二、辅助生产费用的归集和分配 （一）直接分配法直接分配法是辅助生产费用分配的基本方法。该方法不考虑辅助生产部门相互提供的劳务量，即不需要经过辅助生产费用的相互分配，而是直接将各辅助生产车间发生的费用分配给辅助生产部门以外的各受益单位。计算公式如下：各受益单位应分配的费用=辅助生产的单位成本该单位耗用量二、辅助生产费用的归集和分配 （二）交互分配法交互分配法，是指辅助生产费用不仅要对辅助生产部门以外的各受益单位进行分配，还要考虑对辅助生产部门之间进行分配。分为两阶段进行：第一阶段将各辅助生产部门相互提供的服务按交互分配前

7、的单位服务成本，在辅助生产车间之间进行第一次交互分配。第二阶段，将辅助生产部门交互分配后的费用，即第一阶段分配前辅助生产费用加上交互分配转入的费用，减去交互分配转出的费用，按提供给辅助生产部门以外的受益单位的服务量，在辅助生产部门以外的各受益单位之间进行分配。二、辅助生产费用的归集和分配 （三）计划分配法计划分配法，也称内部结算价格分配法，它是辅助生产为各受益单位提供的服务，都按服务的计划成本进行分配的一种方法。辅助生产部门发生的实际费用与按计划单位成本转出的费用之间的差额采用简化计算的方式全部计入管理费用。三、完工产品和在产品的成本归集和分配 （一）不计算在产品成本 若月末在产品数量较少，价

8、值较低，且各月在产品数量比较稳定，为了简化成本计算工作，可以不计算月末在产品成本，即在产品成本为零，本月发生的生产费用全部由该月生产的完工产品来承担。三、完工产品和在产品的成本归集和分配 （二）在产品成本按年初固定数计算若月末在产品数量较少，或者虽然在产品数量较多，但是各个月末在产品数量变化不大，在这种情况下，月初、月末在产品成本的差额对完工产品成本影响不大，为了简化成本计算工作，可以按年初固定数来确定月末在产品成本。由于月初与月末在产品成本都是按年初固定数核算，所以本月发生的生产费用全部由完工产品承担。年终时，应该根据实地盘点的在产品数量，重新调整计算在产品成本，减少在产品成本与实际成本的差

9、异。三、完工产品和在产品的成本归集和分配 （三）在产品成本按其耗用的原材料费用计算若原材料费用在产品成本中所占比例较大，而且原材料是在生产开始时一次性全部投入，在这种情况下，为了简化成本核算工作，可以按原材料费用确定月末在产品成本，其他费用全部由本月完工产品承担。三、完工产品和在产品的成本归集和分配 （四）在产品按定额成本计算在产品按定额成本计算，是一种月末在产品以定额成本计价的方法。采用该方法要求企业定额管理工作比较好，各项消耗定额比较准确，且各月末在产品结存数量比较稳定。月末在产品成本=月末在产品数量在产品定额单位成本完工产品成本=（月初在产品成本本月发生的费用）月末在产品成本三、完工产品

10、和在产品的成本归集和分配 （五）约当产量法约当产量法是一种按照完工产品数量与月末在产品的约当产量的比例分配计算完工产品成本和月末在产品成本的计算方法。约当产量，是指在产品按其完工程度折合成完工产品的产量。该方法使用范围广泛，当月末在产品数量较大，且数量变化也较大时，不宜采用其他分配方法时，采用这种方法尤为合适。在产品的约当产量=在产品数量完工程度（或投料程度）月末在产品成本=月末在产品约当产量单位成本完工产品成本=完工产品数量单位成本三、完工产品和在产品的成本归集和分配 （六）按定额比例分配完工产品和月末在产品成本的计算方法（定额比例法）按定额比例分配完工产品和月末在产品成本的计算方法，也称为

11、定额比例法，是按照定额耗用量来分配完工产品和月末在产品成本的计算方法。月末在产品应分配的材料成本=月末在产品定额材料成本材料费用分配率完工产品应分配的材料成本=完工产品定额材料成本材料费用分配率月末在产品应分配的工资（费用）=月末在产品定额工时工资（费用）分配率完工产品应分配的工资（费用）=完工产品定额材料工时工资（费用）分配率四、联产品、副产品和等级产品的成本分配（一）联产品的成本分配1售价法售价法是按各联产品的销售价格为基础，分配联合成本的方法，一般适用于分离后不再加工的联产品。2.实物数量法实物数量法是以产品在分离点时相应的产出为基础，分配联合成本的方法，适用于所生产的产品价格不稳定或无

12、法确定的情形。四、联产品、副产品和等级产品的成本分配（二）副产品的成本分配副产品，是指使用同种材料，在同一生产过程中，在生产主要产品的同时附带生产出来的非主要产品。副产品不是企业生产活动的主要目的，是企业的次要产品，销售价格较低，对企业收入和利润影响甚微，因此可以采用简化的方法确定其成本，然后从总成本中扣除，其余额就是主产品成本。四、联产品、副产品和等级产品的成本分配（三）等级产品的成本分配等级产品，是指使用同一材料，经过同一生产过程，生产出来的品种相同而质量不同的产品。如纺织厂生产出来的毛衣可以分为一级、二级、三级。等级产品产生原因不尽相同，可能是由于管理不善、员工操作不熟练等主观原因，也有

13、可能是原材料质量、自然环境等客观原因导致。第三节 品种法的原理和计算产品成本计算的品种法，是指以产品品种为成本计算对象计算成本的一种方法。它主要适用于大量、大批的单步骤生产的企业。在这种类型的企业生产中，产品的生产技术过程不能从技术上划分为步骤，或者生产是流水线、管理上不要求按照生产步骤计算产品成本，都可以按品种法计算产品成本。品种法是成本计算的最基本方法，其计算的基本特点有：（1）成本计算对象是产品品种。如果企业只生产一种产品，全部生产费用都是直接费用，可以直接计入该产品成本中，如果企业生产多种产品，间接费用则要在各成本计算对象之间进行分配。（2）品种法一般定期（每月月末）计算产品成本。（3

14、）如果企业月末有在产品，要将生产费用在完工产品和在产品之间进行分配。第四节 分批法的原理和计算产品成本计算的分批法，是按照产品的批别计算产品成本的一种方法，由于产品的批别大都是根据销货订单确定的，因此这种方法也被称为订单法。它主要适用于单件、小批量生产的企业，如重型机器制造业；提供咨询、会计服务等服务性企业；也可以用于一般企业中的新产品试制或试验的生产、在建过程以及设备修理作业等。分批法的基本特点是：（1）成本计算对象是产品的批别，即生产通知单所列的一件产品或一批产品。（2）由于产品成本计算是与生产任务通知单紧密联系的，因此产品成本计算是不定期的。成本计算期与产品生产周期基本一致，而与核算报告

15、期不一致。（3）在分批法下，由于产品计算期基本与产品生命周期一致，一批内产品都能同时完工，产品成本也是在订单完工后进行计算，因而在计算月末在产品时，一般不存在完工产品与在产品之间的费用分配问题。第五节 分步法的原理和计算产品成本计算的分步法是按照产品的生产步骤计算产品成本的一种方法。它主要适用于大量大批的多步骤生产企业，如纺织厂和造纸厂。在这类企业中，产品生产可以分为若干个生产步骤，而且管理上要求按照生产步骤计算不同产品的成本，以便为考核和分析各种产品及各生产步骤的成本集合的执行情况提供资料。例如，纺织企业生产可以分为纺纱、织布等步骤；造纸企业生产可以分为制浆、制纸、包装等步骤。一、逐步结转分步法逐步结转分步法是按照产品加工的顺序，逐步计算并结转半成品成本，直到最后加工步骤才能计算产成品成本的一种计算方法。逐步结转分步法的优点是能够提供各个生产步骤的半成品的成本资料，为各生产步骤的在产品实物管理及资金管理提供资料，也能够全面反映各生产步骤的生产耗用水平，更好地满足对各生产步骤成本管理的要求。其缺点是成本结转工作量较大，成本计算按加工顺序逐步进行，影响成本计算的及时性。二、平行结转分步法平行结转分步法，也称“不计算半成品成本法”，是指在计算各步骤成本时，不计算各步骤所发生的半成品成本，也不计算各步骤所耗用的上一步骤半成品成本，而只是计算本步骤所发生的各项其他费用，