基础会计（第四版）第09章会计核算形式

1、基础会计（第四版）CONTENTS01第1章 会计认知目录02第2章 设置会计科目和账户03第3章 复式记账法04第4章 借贷记账法的应用05第5章 填制和审核会计凭证06第6章 设置和登记会计账簿07第7章 财产清查08第8章 编制财务会计报告09第9章 会计核算形式10第10章 会计档案管理第9 章CHAPTER NINE会计核算形式知识目标1.了解会计核算形式的种类。2.掌握记账凭证、科目汇总表和汇总记账凭证核算形式的特点、程序、优缺点及适应范围。0102能根据记账凭证、科目汇总表和汇总记账凭证核算形式进行账务处理。03重点：记账凭证、科目汇总表和汇总记账凭证三种会计核算形式的账务处理。

2、难点：科目汇总表和汇总记账凭证的编制。能力目标重点难点点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本会计核算形式认知9.19.1.1 账务处理程序的意义账务处理程序，也称会计核算组织程序或会计核算形式，是指会计凭证、会计账簿、会计报表相结合的方式，包括会计凭证和账簿的种类、格式，会计凭证与账簿之间的联系方法，由原始凭证到编制记账凭证、登记明细分类账和总分类账、编制会计报表的工作程序和方法等。科学、合理的账务处理程序应符合下列基本要求：（1）要结合本单位实际，适应本单位生产经营活动的特点和规模的大小，满足本单位组织会计核算的要求。（2）要有利于全面、及时、正确地反映本单位经济活动情况，提供高质

3、量的会计核算信息，满足投资者和债权人外部和单位内部会计信息使用者的需要。（3）要有利于简化会计核算手续，提高会计工作效率，节约会计核算工作的人力、物力和财力。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本会计核算形式认知9.19.1.2 账务处理程序的种类我国常用的账务处理程序主要有：记账凭证账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序以及科目汇总表账务处理程序三种。这三种账务处理程序的主要不同之处在于登记总分类账的依据和方法不同。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本记账凭证核算形式9.29.2.1 记账凭证账务处理程序的特点记账凭证账务处理程序是指对所发生的交易或事项，都要根据原始凭

4、证或原始凭证汇总表编制记账凭证，然后直接根据记账凭证逐笔登记总分类账的一种账务处理程序。记账凭证账务处理程序是最基本的账务处理程序，它是其他账务处理程序的基础。在记账凭证账务处理程序下，需要设置的会计凭证，包括收款凭证、付款凭证和转账凭证，也可以采用一种通用的记账凭证。需要设置的账簿，包括库存现金日记账、银行存款日记账、总分类账和明细分类账。库存现金日记账和银行存款日记账的格式一般采用三栏式账簿；明细账的格式可以分别采用三栏式、多栏式和数量金额式的账簿；总分类账的格式一般采用三栏式。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本记账凭证核算形式9.29.2.2 记账凭证账务处理的一般程序（1

5、）根据原始凭证编制汇总原始凭证。（2）根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证。（3）根据收款凭证、付款凭证逐笔登记库存现金日记账和银行存款日记账。（4）根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账。（5）根据记账凭证逐笔登记总分类账。（6）期末，库存现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符。（7）期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本记账凭证核算形式9.29.2.2 记账凭证账务处理的一般程序图9-1 记账凭证核算形式的账务处理流程图点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本记账凭

6、证核算形式9.29.2.3 记账凭证账务处理程序的特点、优缺点及适用范围A记账凭证账务处理程序的特点是：对发生的经济业务事项，都要根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，然后直接根据记账凭证登记总分类账。（1）特点B记账凭证账务处理程序的优点是：账务处理程序简单明了，易于理解；总分类账可以较详细地反映交易或事项的发生情况，便于查账、对账。缺点是登记总分类账的工作量较大。（2）优缺点C记账凭证账务处理程序一般适用于规模较小，交易或事项较少的单位。同时，为了最大限度地克服其局限性，实务工作中，应尽量将原始凭证汇总编制汇总原始凭证，再根据汇总原始凭证编制记账凭证，从而简化总账登记的工作量。（3）适用

7、范围点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本科目汇总表核算形式9.39.3.1 科目汇总表账务处理程序的特点科目汇总表账务处理程序又称记账凭证汇总表账务处理程序，它是根据记账凭证定期编制科目汇总表，再根据科目汇总表登记总分类账的一种账务处理程序。科目汇总表是根据记账凭证汇总而成的。其特点是编制科目汇总表并据以登记总分类账。在科目汇总表账务处理程序下，需要设置的会计凭证，包括收款凭证、付款凭证和转账凭证，也可以采用一种通用的记账凭证。需要设置的账簿，包括库存现金日记账、银行存款日记账、总分类账和明细分类账。库存现金日记账和银行存款日记账的格式一般采用三栏式账簿；明细账的格式可以分别采用三

8、栏式、多栏式和数量金额式的账簿；总分类账的格式一般采用三栏式。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本科目汇总表核算形式9.39.3.2 科目汇总表账务处理的一般程序（1）根据原始凭证编制汇总原始凭证。（2）根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证。（3）根据收款凭证、付款凭证逐笔登记库存现金日记账和银行存款日记账。（4）根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账。（5）根据各种记账凭证编制科目汇总表。（6）根据科目汇总表登记总分类账。（7）期末，库存现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符。（8）期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会

9、计报表。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本科目汇总表核算形式9.39.3.2 科目汇总表账务处理的一般程序图9-2 科目汇总表核算形式的账务处理流程图点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本科目汇总表核算形式9.39.3.3 科目汇总表的编制方法首先，将汇总期内各项交易或事项所涉及的总账科目填列在科目汇总表的“会计科目”栏内。然后，根据汇总期内所有记账凭证，按相同会计科目分别加计其借方发生额和贷方发生额，并将其汇总金额填在各相应会计科目的“借方”和“贷方”栏内。最后，还应分别加总全部会计科目“借方”和“贷方”发生额，进行发生额的试算平衡。具体汇总方式可分为两种：（1）全部

10、汇总。它就是将一定时期（10天、半月、1个月）的全部记账凭证汇总到一张科目汇总表内的汇总方式。（2）分类汇总。它就是将一定时期（10天、半月、1个月）的全部记账凭证分别按库存现金、银行存款收、付款的记账凭证和转账记账凭证进行汇总。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本科目汇总表核算形式9.39.3.4 科目汇总表账务处理程序的特点、优缺点及适用范围A科目汇总表账务处理程序的特点是：根据记账凭证定期归类、汇总编制科目汇总表，然后根据科目汇总表登记总分类账。（1）特点B科目汇总表账务处理程序的优点是：科目汇总表的编制和使用较为简便，易学易做；根据科目汇总表一次或分次登记总分类账，大大减轻

11、了登记总分类账的工作量；科目汇总表可以起到试算平衡的作用。缺点是：在科目汇总表和总分类账中，不反映科目的对应关系，不便于查对账目。（2）优缺点C科目汇总表账务处理程序的适用范围较广，特别适用于规模大、业务量多的企业。（3）适用范围点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本汇总记账凭证核算形式9.49.4.1 汇总记账凭证账务处理程序的特点汇总记账凭证账务处理程序是根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，并定期根据记账凭证分类编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账的一种会计账务处理程序。它的特点是定期（5天或10天）将全部记账凭证按收、付款凭证和转账凭

12、证分别归类编制成汇总记账凭证，然后再根据汇总记账凭证登记总分类账。在汇总记账凭证账务处理程序下，除设置收款凭证、付款凭证和转账凭证外，还应设置汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，作为登记总分类账的依据。账簿组织和记账凭证账务处理程序相同，设置库存现金日记账和银行存款日记账，一般采用三栏式。总分类账可采用对应科目的三栏式。设置各种明细分类账，根据需要可采用三栏式、数量金额式或多栏式。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本汇总记账凭证核算形式9.49.4.2 汇总记账凭证账务处理的一般程序（1）根据原始凭证编制汇总原始凭证。（2）根据原始凭证或汇总原始凭证，编制收款凭证、付款凭证和

13、转账凭证。（3）根据收款凭证、付款凭证逐笔登记库存现金日记账和银行存款日记账。（4）根据原始凭证、汇总原始凭证和各种记账凭证，登记各种明细分类账。（5）根据收款凭证、付款凭证和转账凭证编制相应的汇总记账凭证。（6）根据各种汇总记账凭证登记总分类账。（7）期末，库存现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符。（8）期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本汇总记账凭证核算形式9.49.4.2 汇总记账凭证账务处理的一般程序图9-3 汇总记账凭证账务处理程序图点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本汇总

14、记账凭证核算形式9.49.4.3 汇总记账凭证的编制1）汇总收款凭证汇总收款凭证是指按“库存现金”和“银行存款”科目的借方分别设置的一种汇总记账凭证。它汇总了一定时期内现金和银行存款的收款业务，其格式见表9-25和表9-26。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本汇总记账凭证核算形式9.49.4.3 汇总记账凭证的编制2）汇总付款凭证汇总付款凭证是指按“库存现金”和“银行存款”科目的贷方分别设置的一种汇总记账凭证。它汇总了一定时期内现金和银行存款的付款业务，其格式见表9-27和表9-28。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本汇总记账凭证核算形式9.49.4.3 汇总记账凭证的编制3）汇总转账凭证汇总转账凭证按每一贷方科目分别设置，用来汇总一定时期内转账业务的一种汇总记账凭证，其格式见表9-29。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本汇总记账凭证核算形式9.49.4.4 汇总记账凭证账务处理程序的特点、优缺点及适用范围A汇总记账凭证账务处理程序的特点是：根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，根据记账凭证定期编制汇总记账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账。（1）特点B优点：大大减少登记总分类账的工作量；在汇